Вестник экономического правосудия Российской Федерации № 11/2020
Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за август — сентябрь 2020 г.1
Обзор подготовили Д.М. Щекин, доцент кафедры финансового права юридического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова, управляющий партнер юридической компании «Щекин и партнеры», кандидат юридических наук; Л.И. Машков, ведущий юрист юридической компании «Щекин и партнеры».
Практика Конституционного Суда РФ
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Определение от 23.07.2020 № 1704-О
Отказ бывшему генеральному директору организации в ознакомлении с материалами налоговой проверки организации за период его руководства не нарушает Конституцию РФ, поскольку на основании этих материалов в отношении генерального директора не было принято каких-либо правоприменительных решений.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Определение от 23.07.2020 № 1649-О
Не противоречит Конституции РФ законодательное регулирование, в соответствии с которым новая норма НК РФ, фактически исключающая налогообло-
1В Обзор включаются наиболее интересные выводы КС РФ и ВС РФ, ставшие доступными в соответствующем месяце.
50
Дайджесты
жение материальной выгоды от экономии на процентах по валютному кредиту, не имеет обратной силы, поскольку решение этого вопроса относится к законодательной прерогативе.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
Определение от 23.07.2020 № 1707-О
Отказ товариществу собственников недвижимости в применении пониженной ставки земельного налога для дачных участков на том основании, что налогоплательщик является организацией и не может непосредственно использовать эти участки для личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, не противоречит Конституции РФ.
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
Определение от 23.07.2020 № 1650-О
Доначисление налогов индивидуальному предпринимателю, применяющему патентную систему налогообложения, по причине отсутствия документального подтверждения операций соответствует Конституции РФ, поскольку освобождение от ведения бухгалтерского учета в рамках специальных налоговых режимов не устраняет обязанность обеспечивать сохранность документов, необходимых для правильного исчисления и уплаты налогов.
Практика Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ
НАЛОГОВЫЙ СПОР
Определение от 21.08.2020 № 301-ЭС20-5798
1.Действующая редакция НК РФ не содержит требования об обязательной досудебной процедуре урегулирования споров по искам налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа.
2.Если налогоплательщиком не соблюдено требование об обязательной досудебной процедуре урегулирования спора, но суд первой инстанции рассмотрел спор и вынес решение, то такое решение не подлежит отмене по причине несоблюдения досудебного порядка.
51
Вестник экономического правосудия Российской Федерации № 11/2020
Определение от 26.08.2020 № 307-ЭС20-1730
1.Если суд признал решение о взыскании налога недействительным по причине его несоответствия действительной обязанности налогоплательщика перед бюджетом, но при этом освободил заявителя от доказывания факта исполнения налоговых обязательств и не учел непредставление доказательств, подтверждающих выполнение налоговой обязанности в размере, превышающем его действительные обязательства, то дело подлежит направлению на новое рассмот рение.
2.Если суд признал пропущенными сроки на бесспорное взыскание налоговой задолженности, однако им не были приняты во внимание признаки злоупотребления правом со стороны налогоплательщика, которые имели значение для правильного разрешения спора, то дело подлежит направлению на новое рассмотрение.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Определение от 14.09.2020 № 309-ЭС20-7376
1.Заем между российскими сестринскими компаниями при одной иностранной материнской компании по общему правилу признается контролируемой задолженностью. Однако если иностранная компания никаким образом не участвовала в выдаче займа, имеет номинальный статус и российских бенефициаров, то основания отнесения задолженности к контролируемой отсутствуют.
2.Проценты по займу могут быть исключены из состава расходов, если существо сделки не соответствует форме займа, отсутствует деловая цель в получении займа, а также если в связи с этим бюджет понес соответствующие потери.
Практика Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ
НАЛОГОВЫЙ СПОР
Кассационное определение от 30.06.2020 № 18-КА20-12
Спор по заявлению физического лица — конкурсного кредитора организации о признании недействительным решения налогового органа, вынесенного в отношении организации по результатам проверки, относится к компетенции арбитражных судов.
52
Дайджесты
УПЛАТА, ВЗЫСКАНИЕ И ВОЗВРАТ НАЛОГОВ
Кассационное определение от 30.06.2020 № 87-КА20-1
Более позднее направление налоговым органом уведомления на уплату налога физическому лицу не изменяет срок образования недоимки. Поэтому недоимка по земельному налогу за 2013 г. подлежит списанию как образованная в 2014 г., т.е. до 01.01.2015 (в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2017 № 436 ФЗ), даже если уведомление было впервые направлено налоговым органом после 01.01.2015.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Кассационное определение от 26.08.2020 № 18-КА20-29
Налоговый орган и суд не связаны квалификацией объекта недвижимости, отраженной в ЕГРН, и не могут отказать в применении налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц исключительно на основании такой квалификации.
Кассационное определение от 15.07.2020 № 10-КА20-2-К6
Если ранее судами была подтверждена правомерность начисления налога на имущество физических лиц с инвентаризационной стоимости, более чем в 10 раз превышающей рыночную стоимость приобретения имущества, и если спорный налог еще не был уплачен или взыскан, то налогоплательщик имеет право на пересмотр дела в связи с постановлением КС РФ от 15.02.2019 № 10-П, которым в таких случаях предписано исчислять налог по кадастровой или рыночной стоимости.
53