2 Синтетический и аналитический учет товаров и готовой продукции

2.1 Документальное оформление движения готовой продукции и товаров

Движение готовой продукции в организации состоит из двух основных стадий:

- поступление готовой продукции на склад;

- отгрузки (отпуска) готовой продукции покупателям (заказчикам) в порядке реализации (продажи) или при ином ее выбытии.

Прием готовой продукции из производственных подразделений на склад оформляется приемосдаточными накладными, актами, маршрутными листами и другими документами, которые подписываются руководителем подразделения, сдающего продукцию, и материально ответственным лицом склад. Крупногабаритные изделия и продукция, как правило, принимаются заказчиками в местах изготовления, комплектации и сборки. Сведения о выпуске готовой продукции и ее поступлении на склад кладовщик отражает в карточке учета готовой продукции, форма и содержание которой аналогичны карточке учета материалов (форма № М-17).

Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы) или поштучно. Однородная продукция может учитываться в условно – натуральных измерителях. Аналитический учет готовой продукции осуществляется не только в количественном, но и в стоимостном выражении.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании накладной. Типовой может служить форма № М – 15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Организация различных отраслей производства применяют для оформления отпуска готовой продукции специализированные формы (модификации) накладных и других первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, а также основные характеристики отгружаемой продукции (товара), наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска. Накладная на отпуск готовой продукции оформляется на основании распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договора с покупателем (заказчиком) [1,7].

Для контроля за отгрузкой и вывозом готовой продукции в крупных и средних организациях рекомендуется следующая схема движения первичных учетных документов:

- на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается четыре экземпляра накладной на отпуск готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале и подписываются главным бухгалтером либо другим уполномоченным лицом [1,7];

- подписанные накладные возвращаются бухгалтерской службой в отдел сбыта: один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада; второй – служит основанием для выписки счета – фактуры; третий и четвертый – передаются получателю (покупателю) готовой продукции, который обязан поставить в документах подпись, удостоверяющую факт передачи ему продукции;

- при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр накладной остается в службе охраны, второй – у получателя в качестве сопроводительного документа на груз;

- служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи;

- бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны) синтетически осуществляет сверку данных об отпущенных со склада и фактически вывезенных материальных ценностях путем сопоставления накладных на отпуск готовой продукции с журналом их регистрации.

Если продукция и товары сдаются транспортной организации, то экспедитор, сопровождающий груз, получает квитанцию о приеме материальных ценностей, возвращает накладную и квитанцию в бухгалтерию организации – поставщика для выписки покупателю расчетно-платежных документов и счета – фактуры.

Первичные учетные документы о поступлении готовой продукции на склад, ее отгрузке потребителю аналогично документам о движении материалов принимаются бухгалтером от кладовщика, контролируются, используются для формирования регистров аналитического учета и синтетического учета готовой продукции.

Кладовщик на основании оставшегося у него экземпляра приказа – накладной заполняет карточку учета готовой продукции, ведомость остатков готовой продукции на складах в сортовом выражении (по номенклатурным номерам). Названная ведомость используется для контроля учетных показателей наличия и движения готовой продукции, сформированных на складе и в бухгалтерии.

Для отражения в бухгалтерском учете продукции в качестве проданной, на которую право собственности приобретено покупателем, используются накладные, квитанция транспортной организации о приеме груза, транспортные накладные, акты выполненных работ, иные документы.

Для учета товарных операций используются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомитетом РФ по статистике (25 декабря 1998 г. № 132). К основным документам этой группы относятся:

- акт о приемке товаров (форма № ТОРГ – 1);

- акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ – 2); при приемке импортных грузов (форма № ТОРГ – 3);

- акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ – 4) [1,7];

- журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары (форма № ТОРГ – 7); журнал учета движения товаров на складе (форма № ТОРГ – 18);

- упаковочный ярлык (форма № ТОРГ – 9);

- специфика (форма № ТОРГ – 10); расходный отвес (специфика) (форма № ТОРГ – 19);

- товарный ярлык (форма № ТОРГ – 11);

- товарная накладная (форма № ТОРГ – 12); расходно-приходная накладная (для мелкорозничной торговли) (форма № ТОРГ – 14);

- накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ – 13);

- акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ – 15); акт о списании товаров (форма № ТОРГ – 16);

- акт о подработке, подсортировке, переваривание товаров (форма № ТОРГ – 20);

- журнал учета выполнения заказов покупателей (форма № ТОРГ – 27);

- карточка количественно – стоимостного учета (форма № ТОРГ – 28);

- товарный отчет (форма № ТОРГ – 29);

- сопроводительный реестр сдачи документов (форма № ТОРГ – 31);

Для учета торговых операций при продаже товаров в кредит применяются:

- справка для покупки товаров в кредит (форма № КР – 1);

- поручение обязательство (обязательство) (форма № КР – 2), ведомость – опись поручений – обязательств, оформленных покупателями за товары, проданные в кредит (форма № КР – 3);

- справка о состоянии расчетов с работниками за товары, проданные в кредит (форма № КР – 3);

- справка о состоянии расчетов с работниками за товары, проданные в кредит (форма № КР -7), и др.

Для получения товаров непосредственно в организациях поставщиков требуется доверенность типовой формы (формы № М-2 и М-2а).

Унифицированные формы первичной учетной документации используются для оформления операций в комиссионной торговле, учета денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин.

Аналитический учет товаров бухгалтерской службы ведется в натурально-стоимостном выражении по наименованиям товаров, характеризующим их отличительные признаки (марка, артикул, сорт). При этом применяются два различных метода учета товаров: сортовой и партионный [1,7].

В первом случае товары учитываются в карточках сортового учета, во втором – учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному либо по нескольким документам.

Результат инвентаризации готовой продукции и товаров фиксируется в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ – 3), товаров отгруженных (форма № ИНВ – 4), предметов, сданных (принятых) на ответственное хранение (форма № ИНВ - 5), в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно – материальных ценностей (форма № ИНВ – 19).

Содержание первичной учетной документации должно обеспечить формирование сведений о наличии и движении продукции и товаров по видам , характеризующим технико – эксплуатационные параметры продуктов труда, по укрупненным группам (например, изделия, изготовленные из отходов, запасные части), по местам хранения и материально ответственным лицам [1,7].

  1. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

    2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

     3. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

     Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

     Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив организации должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

     Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

     Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и сопровождаются справкой для архива.

     Кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банкас относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и переплетены.

     Отдельные виды документов (наряды на работу, сменные рапорты) могут храниться непереплетенными, но подшитыми в папках во избежание их утери или злоупотреблений.

     Срок хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов в архиве организации определен согласно решению центральной экспертно-проверочной комиссии при Росархиве и Центральной экспертной комиссией Госналогслужбы Российской Федерации от 27 июня 1996 года (см. с. 137-140).

     Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации.

     Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива организации работникам других структурных подразделений организации, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по распоряжению главного бухгалтера [5,7].

     Изъятие первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов у организаций может производиться только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судами на основании постановления этих органов в соответствии с действующим уголовно-процессуальным законодательством. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу организации.

     С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица организации могут снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.

     Если изымаются недооформленные тома документов (неподшитые, непронумерованные и т. д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица организации могут дооформить эти тома (сделать опись, пронумеровать листы, прошнуровать, опечатать, заверить своей подписью, печатью).

     В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели.

     В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

     Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем организации [5,7].

2.2 Учет выпуска готовой продукции и исчисление ее себестоимости

Синтетический учет выпуска готовой продукции осуществляется одним из вариантов: непосредственно на счете 43 « Готовая продукция» либо с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Выбранный вариант указывается в учетной политике организации.

Счет 43 «Готовая продукция» используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность для учета готовой продукции, изготовленной для продажи и частично – для собственных нужд. Сальдо счета 43 показывает фактическую себестоимость отгруженной в отчетном периоде продукции. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражают, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 43 ведется по видам, группам готовой продукции, по местам ее хранения и организации в целом [1,2].

Для отражения отклонений между фактической себестоимостью готовой продукции и ее стоимостью по учетным ценам к счету 43 могут быть открыты субсчета: «Готовая продукция по учетным ценам» и «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Неторговым организациям, осуществляющим торговую деятельность наряду с другими ее видами, рекомендуется к счету 43 использовать субсчет «Готовая продукция в неторговой организации».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется для накопления информации о выпущенной продукции, сданных закащикам работах и оказанных услуг за отчетный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг от нормативной (плановой).

В первом случае готовая продукция по завершению отчетного периода (месяца) учитывается на счете 43 по фактической производственной себестоимости, аналитический учет как отдельных видов готовой продукции, так и выпуска в целом ведется по учетным ценам. Готовая продукция, передаваемая на склад из подразделений основного, вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств, в течение месяца отражается в корреспонденции:

Дт - 43 «готовая продукция»

Кт - 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производства», 29 «Обслуживающее производства и хозяйства».

В конце месяца исчисляется фактическая производственная себестоимость оприходованной готовой продукции. При этом к начальному сальдо по счету 20 «Основное производство» (к остаткам незавершенного производства на начало месяца) прибавляется сумма оборота по дебету счета 20 (затраты на месяц), вычитается сумма оборотов по кредиту счета 20 (возвращенные и списанные суммы возвратных отходов, потерь от брака, от простоев и по другим причинам) и сумма конечного сальдо по счету 20 ( остатки незавершенного производства на конец месяца). Записи по счету 20 фиксируются в журнале-ордере № 10. В бухгалтерском учете определяются отклонения фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам. Перерасход (фактическая себестоимость выше учетной цены) фиксируется записью, аналогичной приведенной выше. Если фактическая себестоимость продукции ниже учетной цены, то разница (экономия) списывается красным сторно. С применением субсчета «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43 превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат, а экономия фиксируется сторнировочной записью [1,2].

Пересчет остатков готовой продукции по состоянию не 31 декабря отчетного года при изменении учетных цен в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

- сумму увеличения учетной стоимости показывают по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам» к счету «Готовая продукция»; эта же сумма сторнировочной записью фиксируется по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости»;

- сумму уменьшения учетной стоимости фиксируют сторнировочной записью по дебету субсчета «Готовая продукция по учетным ценам»; эту же сумму записывают в дебет субсчета «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции по учетной стоимости».

Если готовая продукция предназначена для потребления в организации – изготовителе, ее приходуют как материал либо полуфабрикат, но не счете 43:

Дт - 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др.

Кт – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производства», 29 «Обслуживающие вспомогательные производства и хозяйства».

При использовании счета 40 синтетический учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной или плановой себестоимости. По окончании отчетного периода списываются фактическая себестоимость выпущенной цехами основного, вспомогательного производства, обслуживающими производствами и хозяйствами готовой продукции (работ, услуг):

Дт – 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кт – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производства», 29 «Обслуживающие вспомогательные производства и хозяйства».

По кредиту счета 40 и дебету счета 43 фиксируется стоимость выпущенной из производства и оприходованной на склад готовой продукции по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости):

Дт - 43 «готовая продукция»

Кт – 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Таким образом, по дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость продуктов труда, по кредиту – себестоимость по учетным ценам. Сопоставлением дебиторского и кредиторского оборотов счета 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости в учетных ценах, которое списывается на счет продаж:

Дт – 90 «Продажи», субсчета 90/2 – «Себестоимость продаж»

Кт – 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Превышение фактической производственной себестоимости продукции над учетной (нормативной или плановой – перерасход) отражается дополнительной записью, экономия – красным сторно. Счет 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет [1,2].

2.3 Учет поступления на склад готовой продукции и ее оценка

Поступление готовой продукции из производственных подразделений на склад оформляется приемосдаточными накладными, актами, маршрутными листами и другими документами, которые подписываются руководителем подразделения, сдающего продукцию, и материально ответственным лицом склад. Крупногабаритные изделия и продукция, как правило, принимаются заказчиками в местах изготовления, комплектации и сборки. Сведения о выпуске готовой продукции и ее поступлении на склад кладовщик отражает в карточке учета готовой продукции, форма и содержание которой аналогичны карточке учета материалов (форма № М-17).

Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы) или поштучно. Однородная продукция может учитываться в условно – натуральных измерителях. Аналитический учет готовой продукции осуществляется не только в количественном, но и в стоимостном выражении. Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании накладной.

Первичные учетные документы о поступлении готовой продукции на склад, ее отгрузке потребителю аналогично документам о движении материалов принимаются бухгалтером от кладовщика, контролируются, используются для формирования регистров аналитического учета и синтетического учета готовой продукции.

Кладовщик на основании оставшегося у него экземпляра приказа – накладной заполняет карточку учета готовой продукции, ведомость остатков готовой продукции на складах в сортовом выражении (по номенклатурным номерам). Названная ведомость используется для контроля учетных показателей наличия и движения готовой продукции, сформированных на складе и в бухгалтерии [1,2].

Необходимыми предпосылками действенного контроля, за сохранностью готовой продукции на складе являются:

1. наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

2. размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

3. оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой. Данное условие не является обязательным для организаций всех отраслей материального производства, а только для тех, где готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых или метрических единицах (а не штуках или комплектах);

4. сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

5. определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

6. определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

7. определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;

8. наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

По трем последним условиям, необходимо издание на год отдельного распорядительного документа (приказа руководителя) с указанием не только должностей, но и персональных данных соответствующих работников. При увольнении или переводе работников в распорядительные документы вносятся изменения. Для сравнения, в учетную политику организации изменения можно внести только со следующего календарного года. Поэтому в учетной политике достаточно указать только перечень должностей и рабочих мест, работа на которых сопряжена с материальной ответственностью [3].

2.4 Учет отгруженной продукции и ее оценка

Отгрузка товаров учитывается на 45 счете «Товары отгруженные». Он позволяет обобщить сведенья о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете ( например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются готовые изделия переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Аналитический учет по счету ведется по местам нахождения и отдельным видам продукции, товаров [1].

Отгрузка (отпуск) готовой продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами купли – продажи, мены, с участие мпосреднико, с участием посредников, на основании других сделок. Осуществляется она через транспортную организацию либо со склада товаропроизводителя представителю покупателя по доверенности; в розничной торговле товар отпускается непосредственно покупателю. Порядок бухгалтерского учета отгруженных товаров и продукции зависит от условий перехода право собственности на имущество – от поставщика к покупателю.

Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании накладной. Типовой может служить форма № М – 15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Организация различных отраслей производства применяют для оформления отпуска готовой продукции специализированные формы (модификации) накладных и других первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, а также основные характеристики отгружаемой продукции (товара), наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска. Накладная на отпуск готовой продукции оформляется на основании распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договора с покупателем (заказчиком) [8,6].

Если договором предусмотрен порядок перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией, товарами после их оплаты, а также при передаче продукции либо товаров другим предприятиям для продажи на комиссионных условиях при отгрузке продукции на экспорт используется счет 45 «Товары отгруженные». В указанных случаях на счетах бухгалтерского учета производятся записи:

Дт – 45 «Товары отгруженные»

Кт – 43 «готовая продукция», 41 «Товары» - при отгрузке продукции, товаров;

Дт – 45 «Товары отгруженные»

Кт – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производства», 29 «Обслуживающие вспомогательные производства и хозяйства».

Для контроля за отгрузкой и вывозом готовой продукции в крупных и средних организациях рекомендуется следующая схема движения первичных учетных документов:

- на складе готовой продукции или в отделе сбыта выписывается четыре экземпляра накладной на отпуск готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале и подписываются главным бухгалтером либо другим уполномоченным лицом [1];

- подписанные накладные возвращаются бухгалтерской службой в отдел сбыта: один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада; второй – служит основанием для выписки счета – фактуры; третий и четвертый – передаются получателю (покупателю) готовой продукции, который обязан поставить в документах подпись, удостоверяющую факт передачи ему продукции;

- при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр накладной остается в службе охраны, второй – у получателя в качестве сопроводительного документа на груз;

- служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи;

- бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны) синтетически осуществляет сверку данных об отпущенных со склада и фактически вывезенных материальных ценностях путем сопоставления накладных на отпуск готовой продукции с журналом их регистрации.

Если продукция и товары сдаются транспортной организации, то экспедитор, сопровождающий груз, получает квитанцию о приеме материальных ценностей, возвращает накладную и квитанцию в бухгалтерию организации – поставщика для выписки покупателю расчетно-платежных документов и счета – фактуры.

Первичные учетные документы о поступлении готовой продукции на склад, ее отгрузке потребителю аналогично документам о движении материалов принимаются бухгалтером от кладовщика, контролируются, используются для формирования регистров аналитического учета и синтетического учета готовой продукции [1,11].

2.5 Учет товаров. Особенности применения счета 42 «Торговая наценка»

Под товарами понимают материально – производственные запасы, приобретенные или полученные безвозмездно от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи или перепродажи.

Главной целью аналитического учета товаров является получение информации, необходимой для управления товарными запасами. Сравнение учетных остатков с нормативами товарных запасов позволяет выявить сверхнормативные запасы или не заполнение норматива для принятия соответствующих мер (прекращение закупки излишних товаров, закупка недостающих товаров и т.п.) [1,2,6].

Аналитический учет товаров ведется также для контроля за сохранностью ценностей путем сопоставления учетных остатков товаров с фактическими, выявленными при инвентаризации.

Аналитический учет товаров ведут как материально-ответственные лица, так и бухгалтерия.

Основные разрезы аналитического учета товаров в организации следующие:

а) по торговым единицам;

б) материально-ответственным лицам;

в) наименованиям товаров.

Разрезы аналитического учета по торговым единицам и материально-ответственным лицам совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно лицо.

Для бухгалтерии важна организация аналитического учета по всем названным разрезам. Материально-ответственным лицам нужна информация о находящихся у них под отчетом товарах, как правило, в натуральных показателях.

Для обобщения информации о наличии и движения товаров используют синтетические счет 41 «Товары». Этот счет используется в основном в организациях, осуществляющих торговую деятельность и оказывающие услуги общественного питания [1,2].

К счету 41 могут быть открыты следующие субсчета:

41/1 – «Товары на складах» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п. Поступление товара от сторонних организаций по ценам приобретения, включающим расходы на доставку товаров, отражается в бухгалтерском учете на основании сопроводительных документов поставщика и счета фактуры:

Дт – 41/1 «Товары на складах»

Дт – 19/3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кт – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму по счету поставщика (включая НДС).

При закупке товаров организацией от частного лица вместо счета 60 используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление товаров приобретенных подотчетными лицами, в бухгалтерском учете фиксируется:

Дт – 41/1 «Товары на складах»

Дт – 19/3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кт – 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Получение товаров безвозмездно записывается на счетах бухгалтерского учета :

Дт – 41/1 «Товары на складах»

Кт – 98 «Доходы будущих периодов, субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

41/2 – «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров в организациях розничной торговли(магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.д.), а также в буфетах организаций общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды.

Поступление товаров в организацию розничной торговли по цене поставщика (покупки) отражается записью:

Дт - 41/2 «Товары в розничной торговле»

Дт – 19/3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кт – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму по счету поставщика.

41/3 – «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).

Оприходование тары под товаром производится на основании сопроводительных документов, если в них выделяется стоимость тары:

Дт – 41/3»Тара под товаром и порожняя»

Кт – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму тары по счету поставщика.

Если тара не оплачивается и не подлежит возврату поставщику, ее приходует покупатель по цене возможной реализации:

Дт – 41/3 «Тара под товаром и порожняя»

Кт – 91/1 «Прочие доходы»

На сумму возвратной тары формируется бухгалтерская запись:

Дт – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт – 41/3»Тара под товаром и порожняя»

41/4 – 2Покупные изделия» учитывают наличие и движение товаров организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. Учет товаров ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.

Организации, занимающиеся розничной торговлей товарами по продажным ценам, используют счета 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка».

Торговая наценка (надбавка) — это составная часть продажной цены товаров в оптовой торговле и розничной цены в организациях розничной торговли. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Она предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов [1,2,11].

Торговая скидка — часть розничной цены товара. В розничной торговле учет товаров, как правило, ведется по розничным ценам. Это означает, что учетной ценой товара является цена, по которой товар продается.

Цена любого товара, предназначенного для перепродажи, устанавливается таким образом, чтобы торговая организация могла покрыть расходы на продажу и получить прибыль от своей деятельности. Следовательно, цена на товар должна определяться по формуле Продажная (розничная) = Покупная Торговая цена товара цена товара наценка.

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, если учет их ведется по продажным ценам. К разновидностям торговых скидок относятся, в частности, скидки, предоставляемые поставщикам на возможные потери товаров, на возмещение дополнительных транспортных расходов. Аналитический учет по счету 42 должен обеспечить раздельное отражение сумм наценок, относящихся к товарам отгруженным и к товарам, находящимися на складах организаций.

На разницу между ценами приобретения и продажи дополнительно к приведенной выше бухгалтерской проводке делается запись:

Дт – 41/2 «Товары в розничной торговле»

Кт – 42 «Торговая наценка».

Продажная цена товаров включает покупную цену товаров, торговую наценку (скидку), налог на добавленную стоимость и налог с продаж (при расчетах наличными средствами). Величина торговой наценки по товарам, изготовленным организациями – монополистами, ограничивается 20% к уровню затрат на производство и продажу продукции, товаров, работ и услуг. Другие организации величину наценки устанавливают самостоятельно [1,2,8].

По мере продажи товаров или их выбытия по другим причинам сумма торговой наценки списывается с кредита счета 42 в дебет счета 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные» (при продаже товаров), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при порче и недостаче), 41 «Товары» (при естественной убыли) способом «красное сторно».

Суммы торговых наценок, относящиеся к оставшимся в организации товарам, уточняются по данным инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки или накидки на остаток непроданных товаров может быть определена исходя из отношения суммы скидок или накидок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнировочных записей) к сумме проданных товаров за месяц и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 должен обеспечить раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разницу в ценах, относящихся к товарам отгруженным и товарам, оставшимся в организациях [1,2,10].

2.6 Раскрытие информации о готовой продукции, отгруженной продукции и товарах в бухгалтерской отчетности

Элементами учетной политики по готовой и отгруженной продукции являются:

1. выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;

2. выбор способа учета выпуска готовой продукции (без учета использования счета 40 и с использованием данного счета);

3. признание момента продажи по работам долгосрочного характера (без использования счета 46 и с использованием данного счета).

В соответствии с пп.22 и 24 ПБУ 5/01 на конец отчетного периода товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО, способу ЛИФО). Исключением из этого правила являются товары, учитываемые по продажной стоимости.

Товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ 5/01).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки товаров;

- о последствиях изменения способов оценки товаров;

- о стоимости товаров, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных запасов.

Сведения о расходах на продажу за отчетный и предыдущие годы содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания расходов на продажу [12].