Вопрос 4. Учет основных средств. Отражение в отчетности организации основных средств.

Нормативные документы:

Согласно ПБУ 6/01 Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе Доходных вложений в материальные ценности.

Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Таблица 1

Перечень унифицированных форм первичных документов по учету основных средств

Номер

формы Наименование формы

1 2

ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий,

сооружений)

ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных

объектов основных средств

ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств

ОС-4б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных

средств)

ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств

ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств

ОС-6б Инвентарная книга учета объектов основных средств

ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования

ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования

В соответствии с ПБУ 6/01, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; -способ списания стоимости на сумму чисел лет срока полезного использования; -способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Табл.2

Для расчета суммы амортизации необходимо определиться со сроком полезного использования объектов. Он определяется при принятии объекта к бух. учету. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Или исходя из условий эксплуатации и технических характеристик объекта.

В целях начисления налога на прибыль, в соответствии с гл.25 НК РФ, применяются линейные и нелинейный способы, амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования, определяемыми налогоплательщиками самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию на основании классификации включаемых в амортизационные группы основных средств.

Таблица 2 Амортизация основных средств

Таблица в отдельном документе!!!

4 способ – способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение все го срока полезного использования. Начисление амортизации производится ежемесячно, независимо от способа и результатов деятельности организации, в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизация не начисляется по земельным участкам, объектам природопользования, приостанавливается начисление амортизации по объектам, переведенным на консервацию сроком более 3-х мес., а также период восстановления средств продолжительностью более 12 мес.

Для текущего накопления и обобщения информации о движении основных средств и доходных вложений в материальные ценности используются счета I раздела Плана счетов:

01 «Основные средства» и 03 «Доходных вложений в материальные ценности».

Счета активные. Порядок записи на счете:

Дебет 01, 03 Кредит

Остаток на начало периода: наличие основных средств на счете на начало месяца, дня, года…

Оборот по дебету показывает сумму поступления (приход) основных средств на баланса организации за отчетный период Оборот по кредиту показывает сумму выбытия (расхода) основных средств с баланса организации

Остаток на конец периода: наличие основных средств на счете на конец месяца, дня, года…

Остаток (Сальдо) по активному счету рассчитывается по формуле:

С-до к.п. = С-до н.п. + Оборот по Д-ту - Оборот по К-ту

Амортизацию основных средств учитывают на сч.. 02 «Амортизация основных средств».

Счета пассивный. Порядок записи на счете:

Дебет 02 Кредит

Остаток на начало периода: сумма начисленной амортизации по основным средствам на начало месяца, дня, года…

Оборот по дебету показывает сумму списания начисленной амортизации по выбывающим основным средствам за отчетный период Оборот по кредиту показывает сумму начисления амортизации по основным средствам за отчетный период

Остаток на конец периода: сумма начисленной амортизации по основным средствам на конец месяца, дня, года…

Остаток (Сальдо) по пассивному счету рассчитывается по формуле:

С-до к.п. = С-до н.п. + Оборот по К-ту - Оборот по Д-ту

На счетах информация отражается на основании первичных документов или промежуточных сводных документов. А затем обобщаются и накапливаются в организации в отдельных регистрах бухгалтерского учета по каждому счету, форма которых зависит от применяемого порядка обработки информации: при ручной – Журналы ордера и Ведомости, могут быть и в электронном виде при автоматизированной обработке, или Оборотные ведомости мо счетам.

Состав информации, которая должна быть раскрыта организаций об основных средствах в бухгалтерской отчетности представлен в заключительных положениях ПБУ6/01 и Методических указаниях. Примерный состав информации бухгалтерской отчетности приведен в приказе № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В бухгалтерском балансе информация об основных средствах представлена в I раздела баланса «Внеоборотные активы» по статьям «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» по остаточной стоимости.

В бухгалтерском балансе об основных средствах представлена информация о наличии этих активов в деятельности организации на отчетную дату отчетного периода (на конец квартала, полугодия, года), на эту же дату прошлого и предшествующего прошлому года. Это необходимо для того, чтобы отследить динамику в изменении состояния основных средств по сравнению с прошлыми периодами. Также по балансу можно определить его структуру, какая доля приходится на основные средства в общей массе активов организации. В динамике можно отследить изменение этой структуры за три года, оценить недостатки и положительные тенденции.

Более подробную информацию, которую организация считает необходимой раскрыть в отчетности и с учетом требований ПБУ 6/01 и Методических указаний, представляют в составе Пояснений. Пример оформления таких пояснений представлен в Приложении к приказу № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В составе пояснений раскрывается существенная информация без знания которой пользователи отчетности могут не принять не правильные решения (Например, о заложенных основных средствах при получении кредита в банке).

Процесс создания основных средств отражается в учете отдельно.

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утв. прика¬зом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н.

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91 н

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организа¬ций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н

4. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: Утв. письмом Мини¬стерства финансов РФ от 30.12.1993 № 160.

5) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/1999. Приказ Министерства финансов РФ от 06.07. 1999 г. № 43н

6) Приказа № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

и др.

Поступать эти объекты могут путем: 1) покупки; 2) строительства; 3) выращивания; 4) поступления в качестве вклада в уставный капитал; 5) безвозмездно и т.д.

Для отражения этого процесса в текущем учетном процессе используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основное назначение этого счета накопить и обобщить информацию, необходимую для отражения в дальнейшем учете первоначальной стоимости внеоборотных активов.

Счет активный. Порядок записи на счете:

Дебет 08 Кредит

Остаток на начало периода: размер незавершенных вложений, незавершенного строительства на начало месяца, года…

Оборот по дебету показывает величину осуществленных вложений во внеоборотные активы (затраты на покупку, доставку и другие, строительство, выращивание) организации за отчетный период Оборот по кредиту показывает перевод (оприходование) купленных, выстроенных, выращенных объектов на баланс организации в качестве основных средств, нематериальных активов

Остаток на конец периода: размер незавершенных вложений, незавершенного строительства на конец месяца, года…

Остаток (Сальдо) по активному счету рассчитывается по формуле:

С-до к.п. = С-до н.п. + Оборот по Д-ту - Оборот по К-ту

На счетах информация отражается на основании первичных документов или промежуточных сводных документов. А затем обобщаются и накапливаются в организации в отдельных регистрах бухгалтерского учета по каждому счету, форма которых зависит от применяемого порядка обработки информации: при ручной – Журналы ордера и Ведомости, могут быть и в электронном виде при автоматизированной обработке, или Оборотные ведомости по счетам.

В бухгалтерском балансе информация о Вложениях во внеоборотные активы представлена в I раздела баланса «Внеоборотные активы» по разному. Как в составе статей «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности», так и в зависимости от существенности информации отдельной статьей или в составе прочих вложений во внеоборотные активы.

Более подробную информацию, которую организация считает необходимой раскрыть в отчетности и с учетом требований ПБУ 6/01 и Методических указаний, представляют в составе Пояснений. Пример оформления таких пояснений представлен в Приложении к приказу № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».