4. Учёт производственных запасов. Отражение в отчётности.

Нормативные документы:

1) ПБУ "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 9.06. 2001 г. №44 н.,

2) Метод. указаниями по БУ материально-производственных запасов, утверждены Приказом Минфина от 28.12. 2001 г. № 119 н.

3) План счетов БУ финансово-хоз. деятельности организа¬ций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н

4) Метод. указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. приказом Минфина РФ от 13 06.1995 № 49.

5) Положение по БУ«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/1999. Приказ Минфина РФ от 06.07. 1999 г. № 43н

6) Приказа № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бух. отчетности организаций»

К бухгалтерскому учету в качестве материально- производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию, товары

- используемые для управленческих нужд организации.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и производственном процессе.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юрид. или физ. лиц и предназначенные для продажи.

В составе МПЗ также учитываются животные на выращивании и откорме.

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

а) покупки;

б) изготовление своими силами;

в) внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

г) получения безвозмездно и др.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары оформляется, как правило, путем составления приходных ордеров (форма № М-14) или путем проставления на сопроводительном документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и приходном ордере.

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно - транспортной накладной.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству, качеству, указанным в документах поставщика, приемку осуществляет комиссия, которая оформляет Акт о приемке материалов, он является основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации. Материалы, закупленные подотчетным лицом, приходуются на основании документов, приложенных к авансовому отчету (счета, чеки магазинов, акт или справка о покупке на рынке или у населения и др.)

При оприходовании материалов из подразделений, внутреннем перемещении - накладными на внутреннее перемещение. В зависимости от вида деятельности могут применяться и другие документы (Акты на приемку грубых и сочных кормов, путевка на вывоз продукции с поля и др.)

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов в подразделения являются лимитно - заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11) накладная (форма № М-15).

Списание материалов, пришедших в негодность по истечении срока хранения, морально устаревших, а также при выявлении недостач, хищений или порч, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий производится по акту на списание материалов, акт утверждается руководителем предприятия или лицом, им уполномоченным.

Для хранения МПЗ может создаваться складское хозяйство. Учет на складе ведут материально ответственные лица – кладовщики.

При списании в зависимости от количества МПЗ, объемов деятельности оценка может осуществляться по разному:

- по себестоимости каждой единицы запасов;

- по средне себестоимости единицы запасов;

- по методу ФИФО;

- по учетным ценам.

Метод фиксируется в Учетной политике организации.

Для текущего накопления и обобщения информации о движении основных средств и доходных вложений в материальные ценности используются счета II раздела Плана счетов:10 «Материалы» , 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и 4 раздела Плана счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары».

Счета 10,11, 43, 41 активные. Порядок записи на счете: ДЕБЕТ-Остаток на начало периода: наличие МПЗ на счете на начало месяца, дня, года…; Оборот по дебету показывает сумму поступления (приход) МПЗ на баланс организации за отчетный период; Остаток на конец периода: наличие МПЗ на счете на конец месяца, дня, года. КРЕДИТ - Оборот по кредиту показывает сумму выбытия (расхода) МПЗ с баланса организации.

Остаток (Сальдо) по активному счету рассчитывается по формуле:

С-до к.п. = С-до н.п. + Оборот по Д-ту - Оборот по К-ту

Учет процесса поступления-заготовления МПЗ может быть организован двумя способами: Фиксируется в Учетной политике:

1) без применения счетов 15 и 16;

2) применяя счета 15 и 16.

Характеристика счета 15:ДЕБЕТ - Остаток на начало периода: наличие материально-производственных запасов в пути на начало месяца, дня, года; Оборот по дебету показывает сумму поступления (приход) МПЗ на баланс организации за отчетный период; Остаток на конец периода: наличие МПЗ в пути на конец месяца, дня, года; КРЕДИТ - Оборот по кредиту показывает стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных МПЗ

Характеристика счета 16: предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. ДЕБЕТ - Остаток на начало периода: сумма нераспределенного отклонения, приходящегося на остаток МПЗ на начало месяца, дня, года; Оборот по дебету показывает Сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах со сч.15; Остаток на конец периода: сумма нераспределенного отклонения, приходящегося на остаток МПЗ на конец месяца, дня, года; КРЕДИТ - Оборот по кредиту показывает Сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах со сч.15

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей на сч.. 14. Счета пассивный. Порядок записи на счете: ДЕБЕТ - Оборот по дебету показывает сумму списания за счет резерва стоимости МПЗ в связи с ухудшением их качества за отчетный период; КРЕДИТ - Остаток на начало периода: величина созданного резерва на начало месяца, дня, года; Оборот по кредиту показывает сумму на которую создан резерв за отчетный период; Остаток на конец периода: величина созданного резерва на конец месяца, дня, года.

Резерв создается по расчету, выполненному бухгалтером, за счет включения в состав прочих доходов и расходов.

Остаток (Сальдо) по активному счету рассчитывается по формуле:

С-до к.п. = С-до н.п. + Оборот по К-ту - Оборот по Д-ту

Состав информации, которая должна быть раскрыта организаций об МПЗ в бухгалтерской отчетности представлен в заключительных положениях ПБУ5/01 и Методических указаниях. Примерный состав информации бухгалтерской отчетности приведен в приказе № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В бухгалтерском балансе информация об МПЗ представлена в II раздела баланса «Оборотные активы» по статьям «Запасы».

В бухгалтерском балансе об МПЗ представлена информация о наличии этих активов в деятельности организации на отчетную дату отчетного периода (на конец квартала, полугодия, года), на эту же дату прошлого и предшествующего прошлому года. Это необходимо для того, чтобы отследить динамику в изменении состояния МПЗ по сравнению с прошлыми периодами. Также по балансу можно определить его структуру, какая доля приходится на МПЗ в общей массе активов организации. В динамике можно отследить изменение этой структуры за три года, оценить недостатки и положительные тенденции.

Более подробную информацию, которую организация считает необходимой раскрыть в отчетности и с учетом требований ПБУ 5/01 и Методических указаний, представляют в составе Пояснений. Пример оформления таких пояснений представлен в Приложении к приказу № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».