2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ

2.1 Организация учета движения денежных средств на расчетном счете

Все свободные денежные средства предпринимателя хранятся в обслуживающих учреждениях банков на специально открываемых расчетных счетах. Расчетный счет - счет, открываемый в учреждении банка предпринимателю, имеющему собственные оборотные средства и самостоятельный баланс, предназначен для хранения денежных средств и проведения безналичных расчетов. С расчетного счета ИП Кузнецова С.А. производятся все платежи: оплата поставщикам за товар, оплата в бюджет по налогам и социальному страхованию. На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованные товары, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

Порядок ведения операций на расчетном счете регламентируется Положением Центрального банка Российской Федерации «О безналичных расчетах в Российской Федерации» утвержденным Банком России 19.06.2012 № 383-П [11].

Каждому расчетному счету банк присваивает номер, который должен быть указан на всех документах при списании или поступлении денег на счет. В настоящее время номер счета клиента двадцатизначный и знаки в номере лицевого счета располагаются с первого разряда, слева:

– первый знак (одна цифра) означает номер раздела плана счетов;

– следующие два знака (две цифры) означают номер счета первого порядка;

– четвертый и пятый знаки (две цифры) означают номер счета второго порядка;

– следующие три знака (три цифры) означают код валюты или драгоценного металла;

– девятый знак (одна цифра) является защитным ключом;

– следующие четыре знака (четыре цифры) означают номер филиала (отделения, структурного подразделения);

– последние семь знаков (семь цифр) означают порядковый номер лицевого счета клиента (организации, предприятия, фирмы и т. д.) [12].

Со стороны банка процесс осуществления расчетов включает три основные процедуры: инициирование платежа, обмен платежными инструментами и процедуру расчета.

Инициирование платежа - процедура, при помощи которой один из участников расчетной операции (клиент) поручает обслуживающему его расчетному институту произвести платежи между участниками расчетов. Инициирование платежа осуществляется при помощи платежных инструментов, основанием для этой процедуры являются расчетные документы.

Расчетные документы представляют собой:

– распоряжение плательщика (клиента либо банка) на списание денежных средств со своего счета и перечисление их на счет получателя средств;

– распоряжение получателя (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление их на счет, указанный получателем средств.

Расчетные документы могут быть представлены на бумажном носителе либо (в установленных случаях) в виде электронного платежного документа.

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование – поручение [13].

Сроки операций по счету. Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета.

Банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.

Под термином «день» следует понимать «банковский», или операционный, день, часть рабочего времени банка, когда он осуществляет соответствующие операции. Кредитная организация самостоятельно определяет продолжительность операционного дня (времени), представляющего собой часть рабочего дня, под которым понимаются календарные дни, кроме установленных законами выходных и праздничных дней, а так же выходных дней, перенесенных на рабочие дни.

В течение операционного дня производится обслуживание клиентов, прием документов для отражения в учете. Конкретное время начала, конца операционного дня определяется кредитной организацией самостоятельно и доводится до сведения клиентов.

Началом установленных сроков зачисления наличных денежных средств на счет клиента является момент представления в банк объявления на взнос наличными.

При расчетах платежными поручениями на бумажных носителях под «соответствующим расчетным документом» следует понимать выписку из корреспондентского счета банка получателя средств, подтверждающую поступление переведенной суммы на счет банка получателя платежа, и экземпляр платежного поручения плательщика, позволяющий идентифицировать получателя платежа.

При расчетах электронными платежными поручениями под «соответствующими» следует понимать разные расчетные документы в зависимости от того, используется полноформатный расчетный документ или расчетный документ сокращенного формата.

Очередность списания денежных средств. Списание денежных средств для удовлетворения требований производится в порядке поступления распоряжений клиента или других документов на списание (календарная очередность) [12].

Банк исполняет поручения клиента в пределах остатка денежных средств на счете, называемого кредитовым остатком. Стороны могут оговорить в договоре, что банк проводит платежи по счету и при отсутствии необходимых денежных средств у клиента. Осуществляя такие платежи, банк фактически кредитует клиента, так как выполняет его поручение за счет собственных денежных средств. Такую ситуацию называют овердрафт по счету [14].

В случае если сумма денежных средств недостаточна для удовлетворения всех требований, предусмотрена следующая очередность согласно Гражданского Кодекса Российской Федерации:

– по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о взыскании алиментов;

– по исполнительным документам для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

– по платежным документам для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), для отчислений в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

– по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые производились ранее;

– по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

– по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Обязанности банка своевременно и точно исполнять поручения клиента корреспондирует обязанность клиента представлять в банк платежные документы, по содержанию и форме соответствующие требованиям закона и банковским правилам.

В противном случае банк может отказаться от выполнения поручения клиента [8].

Основания необходимые для списания денежных средств со счета. Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании:

– распоряжения клиента;

– без распоряжения клиента (по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом).

При толковании термина «списание средств без распоряжения клиента» в банковском законодательстве зачастую не применяется и заменен двумя другими выражениями: бесспорное или безакцептное списание средств. Безакцептное списание средств оформляется на бланке платежного требования, а бесспорное - на бланке инкассового поручения.

Инкассовые поручения применяются:

– в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

– для взыскания по исполнительным документам [11].

Банки не могут осуществлять расчетные операции по взысканию задолженности своих клиентов без представления взыскателем в банк инкассового поручения с приложенным к нему исполнительным документом. Инкассовое поручение вместе с исполнительным документом должно быть направлено банком взыскателя (банком-эмитентом) в исполняющий банк (в банк должника) по почте или с использованием иных видов связи.

Банк должника обязан произвести проверку поступивших документов по внешним признакам (статья 875 Гражданского Кодекса Российской Федерации), а в случае положительного результата такой проверки - произвести списание суммы долга со счета должника и обеспечить ее перечисление на счет взыскателя [14].

Списание средств производится в случаях, установленных договором между владельцем счета и его контрагентом, если такая возможность предусмотрена договором банковского счета.

Ограничение распоряжением денежными средствами, находящимися на расчетном счете.

Ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением:

– наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете;

– приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Наличие в законодательстве двух мер по ограничению права распоряжения счетом дает основание предположить, что арест средств на счете и приостановление по нему операций должны подчиняться разному правовому режиму.

Арест налагается компетентным органом не на счет, а на остаток средств на банковском счете, который представляет собой имущество владельца счета, находящееся у третьего лица, т.е. в банке.

Арест налагается на имеющиеся, на банковских счетах ответчика средства, а также на средства, поступившие на корреспондентский счет банка на имя ответчика, в пределах заявленной суммы требований. Арбитражный суд вправе также наложить арест на средства, которые поступят на счета ответчика и корреспондентский счет банка на имя ответчика в будущем, в пределах заявленной суммы требований.

В соответствии со статьей 140 и статьей 141 Гражданского Процессуального Кодекса, арест с целью обеспечения иска применяется на основании определения суда или судьи. В соответствии с пунктом 5 статьи 93 Арбитражного Процессуального Кодекса, арест на денежные средства может быть наложен по определению арбитражного суда. Такое определение должно исполняться в порядке, установленном для решения арбитражного суда. На основании определения об обеспечении иска выдается исполнительный лист (статья 96 Арбитражного Процессуального Кодекса).

Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика - организации.

Прекращение (расторжение) договора банковского счета. Возврат расчетных документов.

Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время. Договор банковского счета должен считаться прекращенным с момента получения банком письменного заявления клиента о расторжении договора (закрытии счета), если более поздний срок не указан в заявлении.

Соглашение о расторжении договора должно быть совершено в письменной форме (статья 452 Гражданского Кодекса Российской Федерации).

Банк вправе отказаться от дальнейшего исполнения договора банковского счета при одновременном наличии следующих условий:

– отсутствие денежных средств на счете клиента в течение двух лет; В подобных случаях договор считается расторгнутым по истечении 2 месяцев со дня направления банком письменного предупреждения клиенту при условии, если за этот период на счет клиента не поступили денежные средства;

– отсутствие операций по этому счету в течение такого же срока;

– предупреждение клиента о предстоящем расторжении договора за два месяца;

– отсутствие факта поступления на счет денежных средств в течение срока предупреждения.

Банк может в одностороннем порядке расторгнуть договор только в суде если в течение месяца после получения клиентом соответствующего предупреждения банка остаток на его счете будет ниже минимальной суммы, установленной банковскими правилами или договором.

Однократное непродолжительное увеличение остатка до минимальной суммы и выше, произведенное в течение указанного срока, прерывает его. Банк вновь должен направить клиенту предупреждение [15].

Договор банковского счета считается расторгнутым по истечении двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства.

Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговые органы сведения об открытии (закрытии) банковского счета в течение семи дней со дня открытия (закрытия) указанных счетов, а также об изменении реквизитов счета налогоплательщика в течение пяти дней со дня открытия (закрытия) или изменения реквизитов указанного счета (абзац 2 пункт 1 статья 86 Налогового Кодекса Российской Федерации) [16].

После прекращения договора банковского счета приходные и расходные операции по счету клиента не осуществляются. После прекращения договора банковского счета до истечения семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента остаток денежных средств по счету выдается клиенту либо по его указанию перечисляется платежным поручением банка.

При отсутствии денежных средств на банковском счете запись о закрытии соответствующего лицевого счета вносится в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем прекращения договора банковского счета.

2.2 Условия безналичных расчетов

Развитие рыночных отношений в экономике потребовало изменения основ системы безналичных расчетов в том числе принципов их организации.

Безналичные расчеты производятся при соблюдении следующих условий:

– банк хранит денежные средства предпринимателя на счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предпринимателя об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договорами;

– средства со счетов предпринимателя списываются по распоряжению их владельца;

– списание денежных средств с расчетного счета предпринимателя производится без его согласия (принудительно) лишь при платежах финансовым органам по просроченным налогам, по приказам арбитража и судебным искам;

– все платежи со счетов предпринимателя осуществляются в очередности;

– формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отдельными договоренностями);

– взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений;

– претензии к банку, связанные с выполнением банковских операций, направляются предпринимателем в банк, допустившим нарушения;

– подача жалобы и предъявление иска не приостанавливает операции по счету.

В бесспорном порядке со счетов предпринимателя списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

2.3 Порядок заключения договора банковского счета

Договор банковского счета заключается между банком и клиентом. Договор оформляется двумя способами: путем составления и подписания договора в виде единого документа и без такого документа. Отсутствие договора банковского счета в виде единого документа, подписанного сторонами, не означает отсутствия договорных отношений. Подача клиентом заявления об открытии счета является офертой (предложением заключить договор), а разрешительная надпись руководителя банка – акцептом (согласием заключить договор).

Такое распоряжение может быть дано как в виде отдельного документа, так и на заявлении клиента об открытии счета.

Права и обязанности у сторон возникают с момента подписания договора. Банк обязан незамедлительно открыть счет клиенту, независимо от того, поступили от клиента денежные средства или нет [14].

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету [14].

Отказать в открытии счета банк может в случае, если выданная ему лицензия не разрешает проводить операции, предусматриваемые режимом открываемого счета.

Предметом договора является осуществление банком операций с денежными средствами клиента-вкладчика, находящимися на его банковском счете.

Стороны договора:

– банк - банк или иные кредитные организации, имеющие специальное разрешение (лицензия Банка России) на осуществление банковской деятельности;

– клиент – владелец счета – физические и юридические лица [16].

Этот договор является двусторонне обязывающим, поскольку порождает права и обязанности у каждой стороны правоотношения.

Права клиентов носят обязательственный характер, и банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств, устанавливать другие ограничения прав клиента, если это не предусмотрено законом.

Для расчетов с поставщиками и покупателями у ИП Кузнецова С.А. открыто 2 расчетных счета, представлены в таблице 12.

Таблица 12- Расчетные счета ИП Кузнецова С.А.

Филиал ОАО Банк ВТБ в г. Архангельске	Архангельский РФ ОАО «Россельхозбанк»
Расчетный счет 40802810989000000042	Расчетный счет 40802810648000000009
Корреспондентский счет 30101810100000000708	Корреспондентский счет 30101810000000000772 к/сч
БИК 041117708	БИК 041117772

При открытии расчетного счета для индивидуального предпринимателя необходимы следующие документы:

– Нотариально заверенная копия Свидетельства о государственной регистрации;

– Нотариально заверенное Свидетельство о постановке на учет в территориальный налоговый орган;

– Копия паспорта Индивидуального предпринимателя;

– Письмо Госкомстата (коды статистики);

– Выписка из Единого Государственного Реестра Индивидуальных Предпринимателей, заверенная нотариусом или налоговым органом не старше 14 дней);

– Документы, заполняемые по форме банка: банковская карточка (краткие сведения об индивидуальном предпринимателе); заявление об открытии расчетного счета; заявление о присвоении кодового слова для предоставления в случае необходимости информации по телефону. Данные документы подаются в банк заявителем.

При открытии расчетного счета для ИП Кузнецова С.А. заявителем может быть сам предприниматель либо доверенное лицо, действующее на основании нотариальной доверенности от лица предпринимателя.

При работе с расчетным счетом учитывается, что индивидуальный предприниматель имеет право проводить только обоснованные платежи. В обязанности банка входит отслеживание рациональности всех платежей, проводимых с расчетного счета, и для этого каждый платеж оформляется платежным поручением с указанием наименование платежа.

Взаимоотношения между ИП Кузнецовым С.А. и банком строятся на основании договора на расчетно–кассовое обслуживание (приложение Г), в котором зафиксированы: перечень услуг, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права и ответственность сторон. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем рассматриваются сторонами без участия банка.

В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств, или их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо об их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере предусмотренных статьей 395 Гражданского Кодекса Российской Федерации [14].

Согласно статьи 395 Гражданского Кодекса Российской Федерации размер процентов определяется существующей в месте жительства (нахождения) кредитора учетной ставкой банковского процента. Судебная практика понимает под учетной ставкой банковского процента процентную ставку Центрального Банка Российской Федерации за пользование централизованными кредитными ресурсами (ставку рефинансирования).

Ответственность применяется к кредитной организации (банку, небанковской кредитной организации) не за все нарушения правил совершения расчетных операций, а только за те из них, которые непосредственно связаны с осуществлением операций по счету клиента, т.е. статья применяется при наличии между банком и клиентом договора банковского счета [17]. Кредитная организация может быть привлечена к ответственности за следующие виды нарушений:

а) несвоевременное зачисление банком денежных средств, причитающихся владельцу счета и поступивших на корреспондентский счет банка плательщика вместе с документами, определяющими получателя платежа.

Частным случаем несвоевременного зачисления является ситуация, когда причитающиеся владельцу счета средства вообще не были зачислены на его счет (не зачисление средств). Если спорная сумма по ошибке оказалась на счете другого лица, то данные действия следует квалифицировать как не зачисление денег на счет получателя. При просрочке исполнения этой обязанности банк уплачивает клиенту неустойку за весь период просрочки в размере учетной ставки банковского процента на день, когда операция по зачислению, выдаче или перечислению была произведена;

б) необоснованное списание средств со счета, под которым следует понимать списание, произведенное банком при отсутствии соответствующего основания (статья 854 Гражданского Кодекса Российской Федерации), например, в сумме, большей, чем предусматривалось платежным документом, а также списание без соответствующего платежного документа либо с нарушением требований законодательства;

в) невыполнение указаний клиента о перечислении денежных средств со счета. В соответствии с пунктом 21 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ № 13/14 под указанным нарушением следует понимать:

1) при внутри банковских расчетах - отсутствие факта зачисления переводимых средств на счет получателя в установленные сроки;

2) при межбанковских расчетах - отсутствие факта передачи расчетных документов в банк-посредник (или банк получателя платежа при наличии прямых корреспондентских отношений между банками) вместе с соответствующим денежным покрытием в течение установленных сроков [18].

Ответственность, установленная статьей 133 Налогового Кодекса Российской Федерации, за нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога (сбора), а также пункт 1 статья 135 Налогового Кодекса Российской Федерации, за не перечисление в установленный срок налога (сбора) по поручению инспекции, с 01.01.2009 применяется также в случае просрочки перечисления авансового платежа, пеней и штрафов [19].

Взыскание убытков за нарушение банком договора банковского счета может быть произведено, если клиентом-истцом доказано наличие состава гражданского правонарушения, а также факт принятия им мер по уменьшению размера убытков.

При открытии или закрытии банковских счетов предпринимателя банки обязаны направить налоговому органу, выдавшему справку о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, специальную форму «Сообщение банка об открытии (закрытии) счета» (форма по КНД 1114301). Согласно статьи 86 Налогового Кодекса Российской Федерации, банк обязан сообщить об открытии (закрытии) банковского счета предпринимателя в налоговый орган в пятидневный срок со дня открытия (закрытия) счета. Предприниматель также должен сообщать в налоговый орган об открытии (закрытии) счета в семидневный срок по форме № С-09-1 «Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)».

По общему правилу клиент самостоятельно распоряжается денежными средствами, находящимися на его счете.

Полномочия лиц на распоряжение счетом юридического лица удостоверяются учредительными документами и банковскими карточками. Полномочия на распоряжение счетом от имени физического лица могут подтверждаться доверенностью [20].

Банк принимает эти распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.

Для определения кто наделен правом подписи на расчетных документах в банк представляются:

– карточка с образцами подписей и оттиска печати;

– электронная цифровая подпись (при электронных формах расчета).

Карточка оформляется на бланке установленной формы № 0401026 по ОКУД и представляется клиентом в банк вместе с другими документами, необходимыми для открытия банковского счета. Бланки карточек изготавливаются клиентами, банком самостоятельно. Принятие банком карточки с иным количеством или расположением полей не допускается.

Карточка заполняется с применением пишущей или электронно-вычислительной машины шрифтом черного цвета либо ручкой с пастой (чернилами) черного, синего или фиолетового цвета. Применение факсимильной подписи для заполнения полей карточки не допускается.

Копии карточки должны быть заверены подписью главного бухгалтера банка (его заместителя) либо сотрудника банка, уполномоченного распорядительным актом банка оформлять карточку.

Право первой подписи принадлежит клиенту ИП Кузнецову С.А.

Карточка действует до прекращения договора банковского счета [18].

Электронная цифровая подпись – реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе [21].

В банковской практике широко применяется возможность удостоверения прав распоряжения денежными средствами с помощью электронных средств платежа и другими документами с использованием в них аналогов собственноручной подписи.

Соглашение об использовании электронной цифровой подписи зафиксировано отдельно и включено в договор. Электронная цифровая подпись в электронном документе равнозначна собственноручной подписи в документе на бумажном носителе при одновременном соблюдении следующих условий:

– сертификат ключа подписи, относящийся к этой электронной цифровой подписи, не утратил силу (действует) на момент проверки или на момент подписания электронного документа при наличии доказательств, определяющих момент подписания;

– подтверждена подлинность электронной цифровой подписи в электронном документе;

Схема работы цифровой подписи.

На основе открытого текста с использованием односторонней хэш-функции получается блок данных фиксированной длины. В дальнейшей обработке участвует полученное значение хэш-функции. С помощью секретного числа из значения хэш-функции получается электронная цифровая подпись начального сообщения.

По каналу связи текст (в открытом или зашифрованном виде) поступает получателю. От принятого текста опять вычисляется значение хэш-функции, по которому с помощью открытого ключа проверяется значение электронной цифровой подписи. Если подпись ставил не владелец секретного ключа автора или сообщение в процессе передачи по каналам связи было изменено, то проверка электронной цифровой подписи даст отрицательный результат.

В банковской практике широко применяется возможность удостоверения прав распоряжения денежными средствами с помощью электронных средств платежа и другими документами с использованием в них аналогов собственноручной подписи.

Электронная цифровая подпись - это наиболее удобный современный инструмент для обмена экономически значимой документацией и совершения сделок в удаленном режиме.

Благодаря  внедрению механизма электронной подписи границы регионов России больше не являются ограничением для экономической деятельности.