3.12 Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

- вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

- наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец отчетного года по основным их видам (паи и акции других организаций, облигации и другие долговые обязательства, предоставленные займы, прочие финансовые вложения) приведены в разделе 5 «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу .

Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

- о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;

- о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и о финансовых вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

- о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих финансовых вложений;

- по долговым ценным бумагам — о разнице между их стоимостью в течение их срока обращения;

- о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другим организациям и лицам;

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине данной стоимости, способах дисконтирования;

Перечень и документы связанные с финансовыми вложениями предприятие ОАО «ПЗЦМ» не вправе предоставлять, вследствие того что данное предприятие является стратегическим и государственным.

3.13 Учет финансовых результатов

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Выручка в бухгалтерском учете ОАО «ПЗЦМ» признается при наличии следующих условий:

- Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом

- Сумма выручки может быть определена

- Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации

- Право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиками

- Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут в последствии возмещены организации.

Прочие поступления отражаются в учете в следующем порядке:

- Штрафы, пени за нарушение условий договора, а также возмещение причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником

- Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой задолженности истек – в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек

- Суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка.

Расходы подразделяются:

- Расходы по обычным видам деятельности;

- Прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности определяют себестоимость проданной продукции.

Учет расходов по обычным видам деятельности ведется с использованием счетов:

- 20 «Основное производство»;

- 23 «Вспомогательное производство»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 29 «Обслуживающие хозяйства»;

- 44 «Расходы на продажу».

Расходы, связанные с производством основного вида продукции, услуг учитываются на счете 20 «Основное производство». Остаток на этом счете характеризует незавершенное производство на отчетную дату. Незавершенное производство оценивается стоимостью сырья с содержанием ДМ и других металлов (рений, медь), израсходованных на производство. Расходы, связанные с производством продукции, оказанием услуг, работ вспомогательными производствами учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство» раздельно по каждому участку объединенного энергоцеха: станции оборотного водоснабжения, очистки стоков, теплоснабжения, электроснабжения, ремонтному участку.

Расходы, связанные с обслуживанием основного производства, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Расходы по содержанию служб и подразделений ЦЛАП, ОТК, службы режима относятся к общепроизводственным расходам.

Общехозяйственные расходы, связанные с управлением Общества, расходы по содержанию вневедомственной службы охраны, ЛООС, группы постоянного контроля Подмосковной гос. инспекции пробирного надзора и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы, связанные с продажей продукции, услуг учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Расходы отражаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или иные доходы и от формы осуществления расхода. Расходы признаются в том отчетном периоде в учете, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Управленческие расходы в ОАО «ПЗЦМ» отражаются по дебету счета общехозяйственных расходов. Если согласно учетной политике управленческие расходы включаются в себестоимость продукции частично, они будут списываться одной их следующих проводок:

Дт 20     Кт 26 — если производство данного вида продукции является основным видом деятельности организации.

Дт 23     Кт 26 — если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону.

Дт 29     Кт 26 — если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону.

Если же управленческие расходы признаются в полной сумме, то в качестве условно-постоянных они будут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли. Проводка в данном случае будет следующая: Дт 90     Кт 26

Коммерческие расходы накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Как уже отмечалось выше, списываются на себестоимость проданной продукции они либо полностью, либо пропорционально объему реализованной продукции. В обоих случаях списание осуществляется в дебет счета 90 «Продажи».

Расходы признаются в отчете о финансовых результатах:

- С учетом связи между производственными расходами и поступлениями

- Путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем

- По расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов

- Независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы

- Когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Прочие расходы не показываются в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, если доходы и связанные с ними расходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения общества, и если соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов.

Учет финансовых результатов оформляется следующим проводками:

Дт 90.9 Кт 99 - В конце отчетного месяца определен финансовый результат (прибыль) по обычным видам деятельности.

Д-т 99 К-т 90.9 - В конце отчетного месяца определен финансовый результат (убыток) по обычным видам деятельности.

Основные составляющие финансового результата организации приведены в отчете о прибылях и убытках (Приложение 1).

Таблица 10

Хозяйственные операции по учету расчетных операций

№п/п	Содержание хоз. операции	Сумма, руб.	Дт	Кт	Первичный документ	Приложение
1	Отражена прибыль (убыток) от продаж за 2012 год	246940000	90.9	99	Отчет о финансовых результатах	1
2	Отражена выручка	1249720000	62	90.1	Отчет о финансовых результатах	1
3	Отражен текущий налог на прибыль	60655000	99	68.4	Отчет о финансовых результатах	1
4	Отражена себестоимость продаж	790114000	90.2	20	Отчет о финансовых результатах	1

4. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

За время моего нахождения на предприятии каких- либо недочетов в работе бухгалтерии выявлено не было.

Учетная политика организации определяется как совокупность применяемых ею способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки фактов финансово-хозяйственной деятельности и итогового обобщения ее результатов.

В организации не разработано Положение о документообороте и график документооборота. В связи с этим предлагается разработать и утвердить в установленном порядке Положение о документообороте и график документооборота в организации.

График документооборота должен быть утвержден приказом Генерального директора ОАО.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Эффективная работа бухгалтерской службы невозможна без организации и соответствующего регулирования порядка и сроков поступления первичных документов, их обработки, составления сводных документов и т.п. График документооборота - направление движения документов и сроки их представления в соответствующие подразделения организации, бухгалтерию либо централизованную бухгалтерию. График документооборота утверждается ежегодно руководителем организации и является приложением к учетной политике организации. Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.

В учетной политике не указаны правила документооборота и технология обработки учетной информации. Пример составления графика документооборота.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер.

Еще одним предложением для улучшенной работы бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Совершенствование бухгалтерского учета и внутреннего аудита основных средств для данного предприятия может выражаться в реформировании бухгалтерского учета для целей управленческого учета.