4.4.6.4. Расчет и бухгалтерский учет налога на прибыль

Налогом облагается прибыль, полученная организацией. Прибыль – это разница между доходами и расходами организации.

В бухгалтерском учете и налоговом учете группировка доходов и расходов отличаются:

Доходы	Расходы
Бухгалтерский учет
ПБУ 9/99	ПБУ 10/99
Доходы от обычных видов деятельности	Расходы от обычных видов деятельности
Операционные доходы	Операционные расходы
Внереализационные доходы	Внереализационные расходы
Налоговый учет
Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации
Доходы от реализации продукции (работ и услуг)	Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ и услуг)
Внереализационные доходы	Прочие расходы

 

Доходы организации

        Доходы от реализации – это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары, продукцию (работы и услуги). При определении налоговой базы из выручки вычитают НДС, акцизы и вывозные таможенные пошлины. В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых товаров, продукции (работ и услуг) соответствует их рыночной цене;

        Внереализационные доходы – это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров, продукции (работ и услуг). Перечень таких доходов в целях налогового учета приведен в статье 250 НК РФ.

Перечень поступлений, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли приведен в статье 251 НК РФ. К ним относятся:

1)     Суммы, которые получены в счет предварительной оплаты (для организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления);

2)     Имущество или права на него, полученные в виде задатка или залога;

3)     Имущество и деньги, полученные в качестве вклада в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход);

4)     Имущество, полученное участником организации при выходе из нееили при ее ликвидации (в части стоимости имущества, не превышающей  величину первоначального взноса участника в уставный капитал);

5)     Средства, полученные посредником от комитента (доверителя, принципала) для выполнения договора комиссии, поручения или агентского договора;

6)     Средства, полученные по договору кредита (займа) или долговым ценным бумагам;

7)     Имущество, полученное от организации или гражданина, которые имеют долю в уставном капитале организации. При этом полученное имущество не должно быть продано, подарено или иным способом передано в течение года с момента получения;

8)     Проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат налоговой инспекцией переплаты по налогам;

9)     Имущество, которое получено в рамках целевого финансирования;

10) Акции, полученные акционерным обществом в результате дополнительного выпуска;

11) Суммы, на которые был уменьшен уставный капитал организации в соответствии с требованиями законодательства;

12) Задолженность организации по налогам списанная по решению Правительства РФ;

13) Оборудование, полученное образовательными учреждениями для использования в образовательных целях;

14) Положительная разница, образовавшаяся при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

15) Суммы восстановленных резервов, которые ранее были созданы под обесценивание ценных бумаг;

16) Целевые средства, полученные некоммерческими организациями на ведение уставной деятельности и бюджетными организациями из бюджета.