- •Налоговое право
- •Д.В. Тютин
- •Раздел I. Общая часть
- •Глава 1. Основные положения налогового права
- •Глава 2. Налоги и сборы
- •Глава 3. Деятельность налоговых органов
- •Глава 4. Защита прав частных субъектов
- •Раздел II. Особенная часть
- •Глава 5. Федеральные налоги и сборы
- •Глава 6. Региональные налоги
- •Глава 7. Местные налоги
- •Глава 8. Специальные налоговые режимы
- •1. Все государственные доходы в рф можно условно поделить на:
- •21. В отрасли налогового права:
- •28. Понятие "недоимка", как его определяет нк рф, это:
- •71. Налогоплательщик имеет право получить информацию о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов:
- •77. Уплата сбора:
- •87. Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в соответствии с нк рф, обязаны:
- •138. Товар, в соответствии с нк рф, это:
- •258. Какой порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов (кроме решения по результатам выездной (камеральной) проверки) предусматривает нк рф?
- •351. Налог на игорный бизнес является:
- •352. В соответствии с нк рф игорный бизнес определяется как:
- •353. Ооо в 2012 году осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса на территории Нижегородской области с использованием игровых автоматов. В этом случае ооо:
- •374. По общему правилу земельный налог с ооо может быть взыскан налоговым органом:
- •7. Отношения по уплате сборов:
- •8. Налоговое право:
- •9. Нормы, регулирующие государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей налоговыми органами:
- •10. Метод налогового права обычно характеризуется, как:
- •11. Основным способом правового регулирования в налоговом праве является:
- •16. В соответствии со ст. 55 Конституции рф возможно ограничение права собственности федеральным законом. Данный принцип:
- •17. Принцип справедливости в налоговом праве реализован, только если обеспечено право частных субъектов на:
- •18. Принцип юридического равенства в налоговом праве соблюден, если:
- •19. Пока не доказано обратное, действующим законно считается:
- •20. Федеральный закон, ухудшающий положение плательщика конкретного налога, предусматривает его вступление в силу со дня официальной публикации. Такой способ его вступления в силу:
- •21. В отрасли налогового права:
- •22. Отрасль налогового права можно условно разделить:
- •27. Понятие "юридическое лицо", используемое в налоговом праве, определено:
- •28. Понятие "недоимка", как его определяет нк рф, это:
- •29. Исходя из нормативного определения, сбор - это взнос:
- •30. Налоговый кодекс рф это:
- •31. Ратифицированные международные договоры рф, содержащие положения, касающиеся налогообложения и сборов:
- •32. Основной объем норм федерального налогового права содержится:
- •33. Возможно ли вынесение на федеральный референдум вопроса о снижении ставки ндс по продовольственным товарам?
- •34. Имеют ли право органы исполнительной власти принимать нормативные правовые акты, регулирующие налоговые правоотношения?
- •35. Содержатся ли в федеральных конституционных законах нормы налогового права?
- •36. Приказом фнс России от 16.04.2012 n ммв-7-8/238@ утверждена форма требования об уплате налога. Можно утверждать, что:
- •37. Официальным опубликованием федерального закона, регламентирующего налоговые правоотношения на территории конкретного субъекта Федерации, будет считаться первая публикация его полного текста:
- •39. Может ли федеральный законодатель принять нормативный правовой акт, ухудшающий положение определенной категории налогоплательщиков?
- •40. Может ли федеральный законодатель принять нормативный правовой акт, улучшающий положение определенной категории налогоплательщиков?
- •41. Какой минимальный срок должен установить федеральный законодатель с момента официальной публикации закона о конкретном налоге, ухудшающего положение налогоплательщика, до его вступления в силу?
- •42. Какой минимальный срок должен установить федеральный законодатель с момента официальной публикации закона о конкретном налоге, улучшающего положение налогоплательщика, до его вступления в силу?
- •43. В соответствии с Конституцией рф:
- •44. В любом случае имеют обратную силу нормативные правовые акты законодательства о налогах:
- •45. Какие нормативные акты законодательства о налогах и сборах могут иметь обратную силу?
- •46. Закон субъекта Федерации, ухудшающий положение налогоплательщика, вступает в силу:
- •54. Нк рф возлагает на индивидуальных предпринимателей:
- •55. Филиалы российских юридических лиц:
- •56. В законе о некотором налоге, введенном в рф, в качестве налогоплательщиков установлены физические лица. Соответственно, обязанность по уплате этого налога может возникнуть:
- •57. В ст. 143 нк рф в качестве налогоплательщиков ндс указаны в т.Ч. Организации. Следовательно:
- •58. В принципе не может выступать в качестве налогоплательщика:
- •59. Налоговые инспекции могут являться:
- •67. Основным правом налогоплательщика является:
- •68. Налогоплательщики в соответствии с нк рф имеют право:
- •69. Права налогоплательщиков:
- •70. Налоговую тайну в соответствии с нк рф составляют:
- •71. Налогоплательщик имеет право получить информацию о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов:
- •72. Обязанности налогоплательщика:
- •73. Основной обязанностью налогоплательщика является:
- •74. Налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность документов, подтверждающих уплату налогов:
- •75. Налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов:
- •76. Отметьте правильное утверждение:
- •77. Уплата сбора:
- •78. Является ли уплата государственной пошлины достаточным условием для рассмотрения судом спора между истцом и ответчиком?
- •79. Может ли налоговый орган отказать налогоплательщику в принятии налоговой декларации?
- •87. Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в соответствии с нк рф, обязаны:
- •88. Органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, в соответствии с нк рф, обязаны:
- •89. Банки в соответствии с нк рф по общему правилу обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему рф:
- •90. Нк рф предусматривает, что банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему рф в очередности, установленной:
- •91. Банки, исполняя поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему рф:
- •92. Налоговые органы, в соответствии с нк рф, имеют право проводить:
- •93. В соответствии с нк рф налоговые органы имеют право:
- •94. Налоговые органы, в соответствии с нк рф, обязаны:
- •95. Органы внутренних дел, в соответствии с нк рф:
- •96. Путем принятия индивидуального акта налоговый орган:
- •97. Всегда ли одним из участников налогового правоотношения является орган исполнительной власти?
- •98. Какие налоговые правоотношения являются наиболее массовыми?
- •99. Может ли налоговый орган инициировать возникновение каких-либо налоговых правоотношений?
- •100. Правоотношение по уплате налога может быть охарактеризовано как:
- •101. Правоотношение налогового контроля может быть охарактеризовано как:
- •102. Законодатель может установить, что правоотношение по уплате некоторого налога возникает:
- •103. Нк рф не регулирует правоотношений:
- •104. Исходя из нормативного определения налог - это:
- •105. Алименты отличаются от налогов тем, что:
- •106. Штрафы отличаются от налогов тем, что:
- •107. Налог отличается от сбора в первую очередь тем, что:
- •108. Устанавливая налог, публичная власть преследует:
- •109. Регулирующая функция конкретного налога заключается в том, что в законе об этом налоге:
- •110. Используя регулирующую функцию налога, государство стремится оказывать воздействие на:
- •120. Как обозначаются налоги, в которых юридический и фактический налогоплательщики совпадают?
- •121. Как обозначаются налоги, в которых юридический и фактический налогоплательщики не совпадают?
- •122. Наследник умершего индивидуального предпринимателя принял наследство. Налоговая инспекция предложила наследнику уплатить ндфл, не уплаченный наследодателем. Действия налогового органа:
- •128. Объект налогообложения в науке налогового права обычно определяется, как:
- •129. Объект налогообложения, как юридический факт, может быть для налогоплательщика:
- •130. Какой набор элементов является минимально необходимым для того, чтобы налог являлся установленным и мог уплачиваться?
- •131. Юридический состав налога в науке налогового права обычно определяется, как:
- •132. Наука налогового права выделяет такой элемент налога, не установленный в нк рф, как:
- •133. Предмет налогообложения в науке налогового права обычно определяется как:
- •134. Объект налогообложения по федеральному налогу устанавливается:
- •135. Объект налогообложения по региональному налогу устанавливается:
- •136. Объект налогообложения по местному налогу устанавливается:
- •137. Объект налогообложения, в соответствии с нормативным определением, это:
- •138. Товар, в соответствии с нк рф, это:
- •139. В соответствии с нк рф реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем является:
- •140. Нормативное определение работ в целях нк рф:
- •141. В соответствии с нк рф реализацией работ организацией или индивидуальным предпринимателем будет являться:
- •142. Нормативное определение услуг в целях нк рф:
- •143. В соответствии с нк рф организация или индивидуальный предприниматель реализует услуги, если имеет место:
- •144. Налоговая база в науке налогового права обычно определяется как:
- •145. Налоговая ставка в науке налогового права обычно определяется как:
- •146. Конкретная налоговая ставка по региональному налогу устанавливается:
- •152. У налогов, установленных в рф, максимальный размер налогового периода установлен как:
- •153. Налоговый период всегда устанавливается в налогах:
- •154. В соответствии с нк рф налоговый период в некоторых налогах может быть разделен:
- •155. В соответствии с правовой позицией вас рф обязанность по уплате конкретного налога возникает у налогоплательщика:
- •156. Должен ли вор с точки зрения нк рф уплатить ндфл с украденных им денег?
- •157. Срок уплаты налога, с точки зрения науки налогового права, это:
- •158. Отметьте правильное утверждение.
- •162. В соответствии с нк рф налог должен исчисляться:
- •163. Примером налога, который исчисляется налоговым агентом, является:
- •168. В соответствии с нк рф бланки налоговых деклараций (расчетов):
- •169. Налоговые декларации должны представляться:
- •170. Отметьте правильное утверждение:
- •171. Является ли пеня за неуплату налога, в соответствии с нк рф, мерой ответственности за налоговые правонарушения?
- •173. При уплате налога в безналичной форме налог считается уплаченным:
- •180. В качестве излишне уплаченного (взысканного) налога всегда можно квалифицировать сумму денежных средств:
- •181. Налоговый орган в соответствии с нк рф может зачесть излишне уплаченный налог в счет погашения недоимки:
- •182. Налоговый орган вправе самостоятельно зачесть излишне уплаченный индивидуальным предпринимателем налог в счет погашения:
- •183. Налоговый орган обязан возвратить налогоплательщику излишне уплаченный налог по его заявлению:
- •184. Организация излишне уплатила ндс. В этом случае возможен зачет в счет погашения недоимки по:
- •185. Каким образом по общему правилу принудительно взыскивается налог?
- •186. Каким образом по общему правилу принудительно взыскивается пеня за неуплату налога?
- •187. Достоверная информация о наличии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налога (либо о наличии облагаемого налогом имущества) может быть получена налоговым органом:
- •188. Может ли налоговый орган, обязанный исчислять в соответствии с законодательством конкретный налог, требовать от налогоплательщика уплаты этого налога до направления налогового уведомления?
- •189. При взыскании налога на имущество организаций с ооо какая последовательность действий налогового органа является правильной?
- •190. Для взыскания налога на имущество физических лиц с лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, какая последовательность действий налогового органа является правильной?
- •191. Какой меры принудительного исполнения обязанности по уплате налога не предусматривает нк рф?
- •192. Как обозначается в нк рф документ, направляемый налогоплательщику налоговым органом для инициирования процедур принудительного взыскания налога?
- •195. Обращаясь к мировому судье для взыскания с физического лица недоимки в размере 20 тыс. Руб., налоговый орган вправе направить в суд:
- •196. Налоговый орган принял решение о взыскании налога за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя (ст. 47 нк рф). В этом случае налоговый орган:
- •197. Налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания налога, поскольку пропустил сроки на его взыскание. В этом случае обязанность по уплате налога:
- •198. Налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания налога, поскольку пропустил сроки на его взыскание. Налогоплательщик тем не менее налог уплатил. В этом случае налогоплательщик:
- •199. Налоговый контроль, в соответствии с нк рф, является в основном:
- •200. Основной формой налогового контроля налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) является:
- •205. Какой предельный срок может продолжаться камеральная налоговая проверка?
- •206. В какой срок в общем случае должен быть составлен акт камеральной налоговой проверки?
- •207. Отметьте правильную последовательность действий налогового органа при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщика:
- •209. Решение о проведении выездной налоговой проверки:
- •214. Какой документ в соответствии с нк рф фиксирует факт окончания выездной налоговой проверки?
- •219. Подписание акта проверки проверенным налогоплательщиком означает:
- •220. Проверенный налогоплательщик, не согласный с выводами проверяющих, изложенными в акте проверки, вправе:
- •221. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обязан:
- •223. Акт налоговой проверки направлен проверенному лицу по почте заказным письмом вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки. В этом случае:
- •226. Налоговый орган по результатам выездной (камеральной) проверки принял решение о привлечении проверенного лица к налоговой ответственности. В этом решении:
- •227. Налоговый орган по результатам выездной (камеральной) проверки принял решение об отказе в привлечении проверенного лица к налоговой ответственности. В этом решении:
- •228. Решение по результатам выездной (камеральной) налоговой проверки в общем случае:
- •230. Какой вид налоговых санкций предусматривает нк рф?
- •231. Какое обстоятельство всегда исключает вину лица в совершении налогового правонарушения?
- •232. С какого возраста может быть привлечено к налоговой ответственности физическое лицо в соответствии с нк рф?
- •240. Вина налогоплательщика в совершении налогового правонарушения всегда отсутствует, если:
- •241. Установлена ли в нк рф налоговая ответственность за неуплату сбора?
- •242. В течение какого срока налоговый орган может принять решение о привлечении к ответственности за неуплату налога по ст. 122 нк рф?
- •243. До какой даты налоговый орган может вынести решение о привлечении налогоплательщика к ответственности по ст. 122 нк рф за неуплату налога на прибыль организаций за 2011 год?
- •248. Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога по п. 1 ст. 122 нк рф. Указанное обстоятельство:
- •249. Штраф за непредставление налоговой декларации по п. 1 ст. 119 нк рф:
- •250. Налогоплательщик, обязанный по итогам налогового периода уплатить 100 руб. Налога, представил налоговую декларацию с просрочкой на 1 день, налог в установленный срок не уплатил. Налоговый орган:
- •251. Налогоплательщик, обязанный по итогам налогового периода уплатить 100 млн. Руб. Налога, представил налоговую декларацию с просрочкой в 2 года, налог в установленный срок уплатил. Налоговый орган:
- •252. Налогоплательщик ндс, имеющий право по итогам налогового периода возместить из бюджета 1 млн. Руб. Налога, представил налоговую декларацию с просрочкой в 45 календарных дней. Налоговый орган:
- •253. Налоговый агент, в соответствии со ст. 123 нк рф, может быть привлечен к ответственности:
- •255. Каким образом по общему правилу взыскиваются штрафы за налоговые правонарушения?
- •256. Налоговый орган привлек федеральное бюджетное учреждение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 нк рф. В случае неуплаты штрафа налоговый орган может:
- •257. Отметьте правильную последовательность действий налогового органа по результатам выездной (камеральной) налоговой проверки:
- •258. Какой порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов (кроме решения по результатам выездной (камеральной) проверки) предусматривает нк рф?
- •259. В какой срок ненормативный правовой акт налогового органа (за исключением решения по результатам выездной (камеральной) проверки) может быть беспрепятственно обжалован?
- •260. Для реализации права на обжалование в суде решения налогового органа по результатам выездной (камеральной) проверки:
- •261. Решение налогового органа по результатам выездной (камеральной) проверки:
- •264. Апелляционная жалоба на решение налогового органа по результатам выездной (камеральной) проверки подается:
- •265. Жалоба на вступившее в силу решение налогового органа по результатам выездной (камеральной) проверки подается:
- •266. Требование об уплате налога:
- •267. По результатам выездной налоговой проверки составлен акт проверки и вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности. Налогоплательщик может обжаловать:
- •268. Какой размер государственной пошлины установлен в нк рф для рассмотрения жалобы налогоплательщика на ненормативный акт налогового органа в вышестоящем налоговом органе?
- •276. Налог на добавленную стоимость является:
- •277. Налог на добавленную стоимость может быть охарактеризован как:
- •278. Налогоплательщиками ндс при реализации товаров (работ, услуг) на территории рф могут являться:
- •279. Наиболее часто встречающимся на практике объектом налогообложения ндс является:
- •280. Наиболее часто встречающийся на практике объект налогообложения ндс - реализация товаров (работ, услуг) на территории рф (п. 1 ст. 146 нк рф) может быть охарактеризован, как:
- •282. Ставки ндс:
- •283. Налогоплательщик ндс при реализации товаров (ранее приобретенных у поставщика, также являющегося налогоплательщиком ндс) может использовать в качестве вычетов по данному налогу:
- •289. Одним из обязательных условий для использования налогоплательщиком вычетов по ндс в связи с приобретением им товара является:
- •294. В общем случае организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой ндс, если:
- •295. Акциз является:
- •314. Для целей ндфл налоговые резиденты в общем случае определяются как:
- •317. Муж и жена (выдавшая мужу доверенность на совершение сделки) приобрели на территории рф квартиру за 5 млн. Руб. В общую долевую собственность в равных долях. Отметьте правильное утверждение:
- •319. Облагается ли ндфл доход в виде квартиры, полученной по наследству?
- •320. Облагается ли ндфл доход в виде автомобиля, полученного в дар, если даритель не является родственником одаряемого?
- •321. Прибыль, в соответствии с гл. 25 нк рф, для российских организаций в общем случае определяется как:
- •328. С точки зрения гл. 25 нк рф организации обязаны:
- •330. Организация для исчисления облагаемой прибыли вправе уменьшить свои доходы на сумму:
- •338. Ставки сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов установлены:
- •340. Государственная пошлина может быть охарактеризована как:
- •345. Налогом на имущество у российских организаций облагаются:
- •347. Конкретная налоговая ставка по налогу на имущество организаций может быть установлена:
- •348. Размер налога на имущество организаций:
- •349. Отметьте правильное утверждение (без учета возможных переоценок основных средств):
- •351. Налог на игорный бизнес является:
- •352. В соответствии с нк рф игорный бизнес определяется как:
- •353. Ооо в 2012 году осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса на территории Нижегородской области с использованием игровых автоматов. В этом случае ооо:
- •354. В определенном субъекте рф закон, регламентирующий налог на игорный бизнес, не принят. В этом случае, в соответствии с нк рф:
- •355. Региональный законодатель, принимая закон, регламентирующий налог на игорный бизнес, вправе устанавливать:
- •356. Налог на игорный бизнес исчисляется исходя из:
- •357. Налог на игорный бизнес в соответствии с нк рф обязаны уплачивать:
- •358. Транспортный налог является:
- •359. Транспортным налогом облагается владение:
- •360. Отметьте правильное утверждение:
- •361. Конкретные налоговые ставки по транспортному налогу:
- •362. Может ли региональный законодатель установить дифференцированные ставки транспортного налога для юридических и физических лиц?
- •363. Размер транспортного налога на автомобиль зависит от:
- •364. С точки зрения науки налогового права, в целях исчисления транспортного налога, автомобиль - это:
- •365. Транспортный налог с физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя, может быть взыскан налоговым органом:
- •366. Российская организация, в связи с владением зарегистрированным на нее автомобилем на праве собственности, по общему правилу обязана уплачивать:
- •374. По общему правилу земельный налог с ооо может быть взыскан налоговым органом:
- •375. Земельный налог с физического лица без статуса индивидуального предпринимателя может быть взыскан:
- •376. Налог на имущество физических лиц уплачивается в связи с владением на праве собственности:
- •377. Налог на имущество физических лиц исчисляется:
- •378. Местные органы представительной власти, вводя налог на имущество физических лиц, вправе установить:
- •380. Размер налога на имущество физических лиц зависит:
- •383. При условии соответствия сельскохозяйственного производителя всем установленным в нк рф критериям, есхн может применяться:
- •384. Размер есхн:
- •385. Организация - плательщик есхн:
- •386. Есхн:
- •387. Налог, взимаемый в связи с применением усн, исчисляется:
- •388. Размер налога, взимаемого в связи с применением усн:
- •389. При условии соответствия налогоплательщика всем установленным в нк рф критериям усн применяется:
- •390. Организация может перейти на усн и применять данный специальный налоговый режим, если:
- •391. Ооо, применяющее усн:
- •392. Ставка налога для налогоплательщиков, применяющих усн, в соответствии с нк рф составляет:
- •393. Объект налогообложения по енвд установлен в нк рф как:
- •394. Енвд:
- •395. При условии соответствия налогоплательщика всем установленным в нк рф критериям енвд применяется:
- •396. Не могут применять енвд:
- •397. Размер енвд:
- •398. Индивидуальный предприниматель, применяющий енвд, содержит автосервис, а также оказывает организациям юридические услуги. В этом случае предприниматель:
- •399. Ооо, применяющее енвд, реализует в розницу в торговом павильоне с площадью торгового зала 100 кв. М автозапчасти и моторные масла. В этом случае ооо:
- •401. Система налогообложения при выполнении срп предусматривает:
- •402. Патентная система налогообложения:
- •403. Патентную систему налогообложения могут применять:
- •404. Переход на патентную систему налогообложения для предпринимателя, осуществляющего облагаемые виды деятельности, является:
- •405. Объект налогообложения по патентной системе налогообложения предусмотрен в нк рф как:
- •406. Срок действия патента по патентной системе налогообложения в соответствии с нк рф:
- •407. Налоговая декларация по патентной системе налогообложения:
Глава 6. Региональные налоги
6.1. Транспортный налог
Транспортный налог является региональным прямым налогом. Он предусмотрен гл. 28 НК РФ, которая действует с 1 января 2003 г. Предшественником данного налога является налог с владельцев транспортных средств, который уплачивался на основании ст. 6 Федерального закона "О дорожных фондах в Российской Федерации" (утратил силу). Кроме того, непродолжительное время действовал Федеральный закон от 8 июля 1999 г. N 141-ФЗ "О налоге на отдельные виды транспортных средств" (утратил силу).
Региональные органы власти при введении налога в соответствии со ст. 356 НК РФ обязаны определить ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты. Кроме того, региональные органы власти вправе не устанавливать для налогоплательщиков-организаций отчетные периоды (п. 3 ст. 360 НК РФ), имеют возможность устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса (п. 3 ст. 361 НК РФ), могут предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 6 ст. 362 НК РФ), а также могут предусмотреть региональные налоговые льготы (ст. 356 НК РФ).
Иные элементы данного налога (в том числе объект, база, период) регулируются НК РФ и не могут изменяться региональным законодателем (п. 3 ст. 12 НК РФ).
К примеру, на территории Нижегородской области действует областной закон от 28 ноября 2002 г. N 71-З "О транспортном налоге".
Налогоплательщиками транспортного налога, на основании ст. 357 НК РФ, признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.
Объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 358 НК РФ признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, объектом налогообложения транспортным налогом является факт владения определенными видами транспортных средств, зарегистрированными в установленном порядке.
В частности, как это предусмотрено Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации", регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации осуществляют:
- подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации - автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;
- органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации - тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования;
- военные автомобильные инспекции (автомобильные службы) федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и иных организаций, имеющих воинские формирования, - транспортных средств воинских формирований федеральных органов исполнительной власти и иных организаций.
Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств" утверждены Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации.
При этом исходя из Постановления Президиума ВАС РФ от 15 декабря 2011 г. N 12223/10 факт регистрации транспортного средства является принципиальным (и, по всей видимости, определяющим) для вывода о том, что у владельца имеется обязанность по уплате транспортного налога. Возможно, позиция ВАС РФ является следствием Определения КС РФ от 29 сентября 2011 г. N 1267-О-О: федеральный законодатель в целях исчисления транспортного налога в гл. 28 НК РФ связывает наличие у налогоплательщика объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Но в таком случае экономическим основанием поимущественного налога (п. 3 ст. 3 НК РФ) является не факт владения имуществом, а факт его регистрации в государственном органе. Данный подход является исключительно формальным и не исключающим истребования транспортного налога и в том случае, если транспортное средство вообще отсутствует (хотя и продолжает быть зарегистрированным на владельца). Кроме того, очевидно, что регистрация транспортного средства (как, впрочем, и любая иная публичная регистрация имущества) сама по себе не имеет никакого экономического основания. По аналогии можно привести Определение КС РФ от 5 июля 2001 г. N 154-О: государственная регистрация прав на недвижимое имущество не затрагивает самого содержания указанного гражданского права. В иных актах КС РФ (Постановление от 12 мая 2011 г. N 7-П, Определения от 7 декабря 2006 г. N 544-О, от 1 октября 2008 г. N 670-О-О, от 26 января 2010 г. N 124-О-О) разъяснено, что государственная регистрация как обязательное условие для осуществления собственниками принадлежащих им имущественных прав на автомобили, а именно для использования автомобилей в дорожном движении, в определенной степени ограничивает субъективное право собственности, однако такое ограничение нельзя рассматривать как недопустимое, поскольку оно имеет целью защиту здоровья, прав и законных интересов как самих собственников, так и других лиц, обеспечение эффективного противодействия преступлениям и другим правонарушениям, связанным с использованием транспортных средств.
По мнению О.Р. Михайловой, и с точки зрения теории налогов, и с точки зрения гражданского права взимание транспортного налога при физическом отсутствии транспортного средства невозможно <692>. Тем не менее в настоящее время в качестве объекта транспортного налога, по мнению ВАС РФ, имеет место высоковероятная неопровержимая презумпция - факт регистрации транспортного средства означает и факт физического наличия этого транспортного средства у налогоплательщика.
--------------------------------
<692> Михайлова О.Р. Транспортный налог без транспорта. Возможно ли это? // Налоговед. 2012. N 5. С. 67.
Виды транспортных средств, которые не являются объектом налогообложения, НК РФ предусматривает в п. 2 ст. 358 (в том числе весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.; транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом).
Налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 359 НК РФ исчисляется различными способами в зависимости от вида транспортного средства (как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; как паспортная статическая тяга реактивного двигателя; как валовая вместимость в регистровых тоннах; как единица транспортного средства).
Предельные налоговые ставки (подлежащие конкретизации на региональном уровне) предусмотрены в ст. 361 НК РФ. Так, в зависимости от мощности двигателя (в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя) для легковых автомобилей они установлены от 25 руб. до 150 руб.; для грузовых автомобилей - от 25 руб. до 85 руб.; для мотоциклов и мотороллеров - от 10 руб. до 50 руб. Для несамоходных (буксируемых) судов, для которых определяется валовая вместимость, предусмотрена предельная ставка 200 руб. с каждой регистровой тонны валовой вместимости. Кроме того, для регионального законодателя предусмотрены не только максимальные, но и минимальные ставки данного налога.
Соответственно, в ст. 6 Закона Нижегородской области "О транспортном налоге" установлены конкретные ставки налога. Так, для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 45 л.с. до 100 л.с. ставка составляет 22,5 руб. на одну лошадиную силу.
Определенную проблему может представлять отнесение транспортного средства к одной из групп, выделенных в ст. 361 НК РФ, притом что от решения данного вопроса зависит размер налоговой ставки и, соответственно, налога. В частности, является актуальным вопрос отнесения некоторых автомобилей к грузовым (к легковым, к автобусам). Категории транспортных средств (A, B, C, D, прицеп), указанные в регистрационных документах, не всегда позволяют однозначно ответить на этот вопрос. Данные категории соответствуют классификации транспортных средств, установленной Конвенцией о дорожном движении, принятой на Конференции ООН по дорожному движению в городе Вене 8 ноября 1968 г. и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г. N 5938-VIII. Так, в п. 5 приложения 6 к данной Конвенции установлено, что категориями транспортных средств, на право управления которыми может быть выдано удостоверение, являются следующие:
- A. Мотоциклы;
- B. Автомобили, за исключением относящихся к категории A, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих место которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми;
- C. Автомобили, за исключением относящихся к категории D, разрешенная максимальная масса которых превышает 3500 кг;
- D. Автомобили, предназначенные для перевозки пассажиров и имеющие более восьми сидячих мест, помимо сиденья водителя;
- E. Составы транспортных средств с тягачом, относящимся к категориям B, C или D, которыми водитель имеет право управлять, но которые не входят сами в одну из этих категорий или в эти категории.
Интересно то, что для грузового автомобиля при определенной мощности двигателя ставка транспортного налога может быть меньше, чем для легкового автомобиля с такой же мощностью двигателя. По этой причине некоторые владельцы мощных автомобилей категории "B" типа "пикап" стремятся убедить налоговый орган в том, что их автомобиль является грузовым.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 18 сентября 2007 г. N 5336/07 рассматривался вопрос налогообложения автомобилей с оборудованной на них спецтехникой (кранами, цистернами, подъемниками, бетоносмесителями, буровыми установками), а также спецмашин (пожарных, уборочных, автомастерских, топливозаправщиков и т.п.). Налогоплательщик настаивал на их отнесении к категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу", а налоговый орган - к категории "грузовые автомобили". Суд указал, что если транспортное средство зарегистрировано в органах ГИБДД как автомобиль, то независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не является "другим самоходным транспортным средством", поименованным в пункте 1 ст. 361 НК РФ. Транспортные средства, по поводу которых возник спор, зарегистрированы в органах ГИБДД как грузовые автомобили категории "C". Следовательно, при исчислении транспортного налога надлежало применять дифференцированные налоговые ставки, установленные региональным Законом о транспортном налоге для категории "грузовые автомобили".
Предлагается и общий вариант решения указанной проблемы: применительно к ст. 361 НК РФ автомобиль может быть грузовым, легковым либо автобусом. При определении типа транспортного средства необходимо руководствоваться паспортом транспортного средства. Если указанный документ не позволяет однозначно определить, к какой из категорий следует относить конкретный автомобиль, то исходя из п. 7 ст. 3 НК РФ следует применять наименьшую ставку из возможных <693>.
--------------------------------
<693> Рекомендации Научно-консультативного совета при ФАС Волго-Вятского округа "О практике применения налогового законодательства" (по итогам заседания 27 октября 2011 г.) // Экономические споры: проблемы теории и практики. 2011. N 4; http://www.consultant.ru; http://www.fasvvo.arbitr.ru.
Кроме того, в Определении КС РФ от 14 декабря 2004 г. N 451-О суд сделал вывод о том, что с учетом особенностей транспортного налога его налоговая база определяется в соответствии с критериями, позволяющими, в частности, оценить уровень воздействия транспортного средства на состояние дорог общего пользования. На основании данного подхода в Постановлении ФАС ВВО от 27 апреля 2007 г. N А43-9831/2006-31-274 сделан вывод, что автомобили, участвующие в полигонных и заводских испытаниях и не предназначенные для перевозки по дорогам людей, грузов или оборудования, установленного на них, не являются транспортными средствами по цели использования и не являются объектом налогообложения транспортным налогом.
Исчисляется транспортный налог (п. п. 1, 2 ст. 52, п. 1 ст. 362 НК РФ):
- налогоплательщиками-организациями: самостоятельно;
- налоговыми органами: для налогоплательщиков - физических лиц на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (в том числе ГИБДД).
Поскольку для направления налогового уведомления налоговые органы должны обладать информацией о подлежащих налогообложению транспортных средствах и об их владельцах, п. 5 ст. 362 НК РФ устанавливает, что органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.
Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 360 НК РФ).
К примеру, в ст. 5 Закона Нижегородской области "О транспортном налоге" для налогоплательщиков - организаций установлены отчетные периоды.
Срок уплаты транспортного налога установлен в ст. 9 Закона Нижегородской области "О транспортном налоге":
1) для организаций: уплата авансовых платежей по налогу производится в следующие сроки: а) за первый квартал - 30 апреля текущего налогового периода; б) за второй квартал - 31 июля текущего налогового периода; в) за третий квартал - 31 октября текущего налогового периода; по итогам налогового периода - 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
2) для физических лиц: по итогам налогового периода - 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по транспортному налогу представляется только организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 1, 3 ст. 363.1 НК РФ).
Статья 7 Закона Нижегородской области "О транспортном налоге" предусматривает ряд региональных налоговых льгот. В том числе для пенсионеров - владельцев мотоциклов и легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с., моторных лодок с мощностью двигателя до 30 л.с. включительно - ставка налога на одну лошадиную силу снижается на 50%. Данная льгота распространяется на одно транспортное средство по заявлению налогоплательщика.
6.2. Налог на игорный бизнес
Налог на игорный бизнес является региональным прямым налогом, предусмотренным гл. 29 НК РФ, действующей с 1 января 2004 г. Налог на игорный бизнес ранее уплачивался на основании Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (утратил силу).
Региональные органы власти при регламентации налога на игорный бизнес в соответствии с п. 1 ст. 369 НК РФ могут определить ставку налога в пределах, установленных НК РФ. Кроме того, если региональный закон вообще не принят, то применяются специально установленные федеральные ставки (п. 2 ст. 369 НК РФ). Соответственно, нет оснований говорить, что региональные органы власти вводят данный налог - он будет взиматься вне зависимости от их воли.
Иные элементы данного налога, в том числе объект, база, период, сроки уплаты, регулируются НК РФ и не могут изменяться региональным законодателем (п. 3 ст. 12 НК РФ). Указанные особенности правового регулирования позволяют утверждать, что налог на игорный бизнес является региональным с достаточной степенью условности (он является скорее федеральным налогом).
На территории Нижегородской области действует Закон Нижегородской области от 30 сентября 2009 г. N 194-З "О налоговой ставке при проведении азартных игр в Нижегородской области".
Следует отметить, что в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" с 1 июля 2009 г. вне специально созданных игорных зон (на территории Алтайского края, Приморского края, Калининградской области, Краснодарского края) возможно проведение азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах. По этой причине в Законе Нижегородской области "О налоговой ставке при проведении азартных игр в Нижегородской области" ставки установлены только для букмекерских контор и тотализаторов, в противном случае налогами облагалась бы незаконная деятельность. При этом осуществление запрещенной деятельности в сфере игорного бизнеса (например, с использованием игровых автоматов вне зон) наказуемо по ст. 14.1.1 КоАП РФ.
Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 НК РФ). Отсутствие среди налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей следует из ч. 1 ст. 6 указанного Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 244-ФЗ "О государственном регулировании...": организаторами азартных игр могут выступать исключительно юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории Российской Федерации.
Соответственно, в ст. 364 НК РФ даны специальные определения, в том числе:
- игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг;
- игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников азартной игры и только с одним работником организатора азартной игры, участвующим в указанной игре.
Ряд определений, подлежащих субсидиарному применению для целей гл. 29 НК РФ в силу п. 1 ст. 11 НК РФ, дан в ст. 4 упомянутого Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 244-ФЗ "О государственном регулировании...". В их числе можно отметить следующие:
- азартная игра - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором азартной игры по правилам, установленным организатором азартной игры;
- пари - азартная игра, при которой исход основанного на риске соглашения о выигрыше, заключаемого двумя или несколькими участниками пари между собой либо с организатором данного вида азартной игры, зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет;
- букмекерская контора - игорное заведение, в котором организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр;
- тотализатор - игорное заведение, в котором организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр;
- касса букмекерской конторы - часть пункта приема ставок букмекерской конторы, в которой организатор азартных игр принимает ставки от участников данного вида азартных игр, выплачивает выигрыши;
- касса тотализатора - часть пункта приема ставок тотализатора, в которой организатор азартных игр принимает ставки от участников данного вида азартных игр, выплачивает выигрыши;
- процессинговый центр букмекерской конторы - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет предоставление информации о принятых ставках и о выигрышах в пункты приема ставок букмекерской конторы;
- процессинговый центр тотализатора - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет предоставление информации о принятых ставках и о выигрышах в пункты приема ставок тотализатора;
- пункт приема ставок букмекерской конторы - территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр и осуществляет предоставление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр букмекерской конторы;
- пункт приема ставок тотализатора - территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр и осуществляет предоставление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр тотализатора.
Объектами налогообложения согласно п. 1 ст. 366 НК РФ являются:
1) игровой стол;
2) игровой автомат;
3) процессинговый центр тотализатора;
4) процессинговый центр букмекерской конторы;
5) пункт приема ставок тотализатора;
6) пункт приема ставок букмекерской конторы.
НК РФ в п. 2 ст. 366 предусматривает обязательную инициативную регистрацию объектов налогообложения налогом на игорный бизнес и постановку на учет самих налогоплательщиков в налоговом органе по месту установки (нахождения) объектов. Санкции за нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса установлены в ст. 129.2 НК РФ.
С научной точки зрения объект обложения данным налогом можно определить как отдельные виды предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса с использованием игровых столов, игровых автоматов, тотализаторов, букмекерских контор.
Следует отметить, что налог на игорный бизнес имеет определенное сходство с ЕНВД и с патентной системой налогообложения (с 1 января 2013 г.). Все налоги данной группы изначально ориентированы на налогообложение презюмируемого результата деятельности - дохода, исчисленного на основании внешних характеристик деятельности. В ЕНВД это "вмененный доход" (ст. 346.27 НК РФ), в патентной системе налогообложения - "потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя" (ст. 346.47 НК РФ). В нормах НК РФ, регламентирующих уплату налога на игорный бизнес, ни о каком презюмируемом доходе не говорится, законодатель сразу указывает сумму налога. Но презюмируемый доход в налоге на игорный бизнес, очевидно, существует в силу п. 3 ст. 3 НК РФ: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, а данный налог не является ни поимущественным, ни косвенным, ни ресурсным, ни "зарплатным", вследствие чего им может облагаться только доход, пусть даже презюмируемый.
В связи с этим не совсем ясна позиция КС РФ, выраженная в Определении от 2 апреля 2009 г. N 478-О-О: положения ст. ст. 366 и 367 НК РФ позволяют сделать вывод, что налог на игорный бизнес также имеет самостоятельный, отличный от других, объект налогообложения - игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы и четко определенную налоговую базу, которая не может совпадать ни с налоговой базой по налогу на доходы физических лиц, ни с налоговой базой по ЕСН, поскольку этим налогом облагаются не доходы налогоплательщика от игорной деятельности, а его имущество. Исходя из такой позиции КС РФ можно прийти к парадоксальным выводам: если налог на игорный бизнес является поимущественным; то налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие розничную торговлю через киоски, уплачивают данный налог в связи с владением киоском, а не в связи с ведением в нем розничной торговли и т.д.
Налоговая база (ст. 367 НК РФ) предусмотрена как общее количество соответствующих объектов налогообложения.
Предельные ставки налога установлены в пункте 1 ст. 369 НК РФ:
- за один игровой стол - от 25000 до 125000 руб.;
- за один игровой автомат - от 1500 до 7500 руб.;
- за один процессинговый центр тотализатора - от 25000 до 125000 руб.;
- за один процессинговый центр букмекерской конторы - от 25000 до 125000 руб.;
- за один пункт приема ставок тотализатора - от 5000 до 7000 руб.;
- за один пункт приема ставок букмекерской конторы - от 5000 до 7000 руб.
К примеру, Закон Нижегородской области "О налоговой ставке при проведении азартных игр в Нижегородской области" предусматривает конкретные ставки налога на максимально возможном уровне:
- за один процессинговый центр тотализатора - 125000 руб.;
- за один процессинговый центр букмекерской конторы - 125000 руб.;
- за один пункт приема ставок тотализатора - 7000 руб.;
- за один пункт приема ставок букмекерской конторы - 7000 руб.
Исчисляется налог на игорный бизнес только налогоплательщиками (п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 370 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц (ст. 368 НК РФ).
Срок уплаты налога на игорный бизнес - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 371, п. 2 ст. 370 НК РФ).
Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес представляется налогоплательщиком не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 370 НК РФ).
6.3. Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций - это региональный прямой налог, предусмотренный гл. 30 НК РФ, которая действует с 1 января 2004 г. Предшественником данного налога является налог на имущество предприятий, который уплачивался на основании Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (утратил силу).
Региональные органы власти при введении налога в соответствии с п. 2 ст. 372 НК РФ обязаны определить ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты.
Кроме того, органы власти субъектов РФ вправе: установить дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 ст. 380 НК РФ); не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ); предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 6 ст. 382 НК РФ); установить региональные налоговые льготы (п. 2 ст. 372 НК РФ).
Иные элементы данного налога (в том числе объект, база, период) регулируются НК РФ и не могут изменяться региональным законодателем (п. 3 ст. 12 НК РФ).
К примеру, на территории Нижегородской области действует Закон Нижегородской области от 27 ноября 2003 г. N 109-З "О налоге на имущество организаций".
Налоговый кодекс РФ в п. 1 ст. 373 в качестве общей нормы предусматривает, что налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Объектом налога согласно общей норме, закрепленной в п. 1 ст. 374 НК РФ, для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В Определении КС РФ от 14 декабря 2004 г. N 451-О разъяснено, что по смыслу п. 1 ст. 38 и ст. 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций являются элементы обособленного имущества юридического лица, учитываемые на его балансе в качестве основных средств, т.е. таких активов организации, которые составляют экономическую базу ее предпринимательской деятельности. Исходя из Определения КС РФ от 21 апреля 2011 г. N 500-О-О содержащиеся в нормативных актах характеристики основных средств отражают объективные экономические свойства указанного имущества - использование для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени, способность объекта приносить организации экономическую выгоду и т.д.
Особенности определения облагаемого имущества для иностранных организаций предусмотрены в п. п. 2, 3 ст. 374 НК РФ.
Соответственно, с научной точки зрения, объектом налогообложения для российских организаций в общем случае является факт владения определенными видами имущества, которые подлежат учету в качестве основных средств. С целью определения данных видов имущества необходимо использовать Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. В частности, п. 4 данного нормативного правового акта предусматривает, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Исходя из п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации" в случае приобретения в собственность объектов недвижимости приобретатель становится плательщиком налога на имущество организаций независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности, поскольку в силу законодательства о бухгалтерском учете такая регистрация не указана среди обязательных условий учета соответствующих объектов на балансе в качестве основных средств. В то же время на основании Постановления Президиума ВАС РФ от 16 ноября 2010 г. N 4451/10, при строительстве объектов недвижимости нормы ПБУ 6/01 не могут толковаться как допускающие признание в качестве основных средств таких объектов, в отношении которых еще необходимо осуществление дополнительных капитальных вложений для доведения их до состояния готовности и возможности эксплуатации. Факт регистрации права собственности на законченный капитальным строительством объект недвижимости сам по себе не означает соответствие этого объекта условиям ПБУ 6/01. Собственно говоря, тот же подход имеет место и в п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. N 148: при рассмотрении споров, связанных с исчислением налоговой базы по налогу на имущество организаций, необходимо иметь в виду, что, если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.
Налог на имущество организаций иногда называют бухгалтерским налогом. В частности, это иллюстрируется в п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. N 148: лизингополучатель является плательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества, предоставленного в лизинг, в том случае, если в соответствии с договором лизинга лизинговое имущество отражено у него на балансе в качестве основных средств.
Статья 374 НК РФ (п. 4) предусматривает, какие именно виды имущества не признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Федеральные налоговые льготы предусматриваются ст. 381 НК РФ. От налогообложения в том числе освобождаются религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Имеет место определенная взаимосвязь налогов на прибыль и на имущество организаций. Несколько упрощенно можно утверждать, что амортизируемое имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ), являющееся основным средством, постепенно "переносит" свою стоимость на расходы по налогу на прибыль путем амортизации (ст. ст. 257 - 259.3 НК РФ), вследствие чего соответственно снижается его остаточная стоимость. Таким образом, платежи по налогу на имущество с конкретного основного средства с течением времени, как правило, уменьшаются. Когда остаточная стоимость основного средства станет равной нулю, налог на имущество с него более не уплачивается, хотя само основное средство, возможно, еще может приносить организации экономические выгоды (доход).
Предельная налоговая ставка установлена в п. 1 ст. 380 НК РФ как 2,2%.
К примеру, Закон Нижегородской области "О налоге на имущество организаций" предусматривает конкретную налоговую ставку на максимально возможном уровне - 2,2% (ст. 2).
Исчисляется налог на имущество организаций только самими налогоплательщиками (п. 1 ст. 52 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 379 НК РФ).
В Законе Нижегородской области "О налоге на имущество организаций" прямого указания относительно отчетных периодов нет, но они являются установленными исходя из анализа положений данного Закона (налог уплачивается в том числе по итогам отчетных периодов - (ст. 3)).
Срок уплаты налога на имущество организаций по итогам налогового периода - 10 рабочих дней с 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 3 Закона Нижегородской области; п. 3 ст. 386 НК РФ). Кроме того, налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по итогам отчетного периода в срок 10 рабочих дней по прошествии 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (ст. 3 Закона Нижегородской области, п. 2 ст. 386 НК РФ).
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Расчеты по авансовым платежам должны представляться не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ).
К примеру, Закон Нижегородской области "О налоге на имущество организаций" предусматривает региональные налоговые льготы. В силу ст. 2.1 данного Закона освобождаются от налогообложения организации городского наземного и подземного электрического транспорта, организации, осуществляющие пассажирские перевозки фуникулерами и канатными дорогами (за исключением имущества, переданного в аренду); организации, выполняющие государственный оборонный заказ по созданию ядерных боеприпасов, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%, - в размере 25% от суммы, подлежащей перечислению в бюджет.