своих прав и интересов. Мерами защиты являются: судебная защита, самозащита, осуществление неблагоприятных для нарушающей стороны мер (взыскание неустойки, компенсация морального вреда) и др.
Источниками гражданского права являются нормативные акты, в
которых содержатся нормы гражданского права.
Основным источником гражданского права является Конституция РФ, в которой закреплены такие важнейшие положения, как равенство прав и свобод человека, право частной собственности и его защита, право на занятие предпринимательской деятельностью и иной, не запрещенной законом экономической деятельностью и др.
Специальными источниками гражданского права являются Гражданский Кодекс РФ и отдельные законодательные акты.
Внастоящее время приняты и введены в действие I, II, III, IV части ГК РФ. Часть I регулирует общие положения гражданского права, часть II ГК РФ посвящена отдельным видам гражданско-правовых договоров и обязательств, часть III регулирует наследственное право и международное частное право, часть IV регулирует права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.
Всистему источников гражданского права входит множество различных законодательных актов по конкретным вопросам – законов, указов Президента, постановлений Правительства РФ, обычаев делового оборота (ст. 5 ГК РФ) и др.
d Юридические лица
Юридическое лицо – организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Виды юридических лиц:
по цели деятельности:
•коммерческие (товарищества, общества, производственный кооператив) и
•некоммерческие (фонды, учреждения, ассоциации, религиозные объединения);
в зависимости от прав учредителей:
•собственники (учредители утрачивают свое право собственности на переданное юридическому лицу имущество и сохраняют только обязательственные права требования) – товарищества, общества, производственные кооперативы;
62
•несобственники (право собственности сохраняется за учредителями) – унитарные предприятия;
•собственники (учредители утрачивают как обязательственные, так и вещные права) – некоммерческие организации: фонды, ас-
социации, союзы.
Правоспособность и дееспособность юридического лица возникают и прекращаются одновременно в момент государственной регистрации при его создании или ликвидации.
Правоспособность юридического лица – способность иметь гражданские права и нести обязанности –может быть общей (универсальной) или ограниченной (целевой).
Любое юридическое лицо (исключение – унитарные предприятия) может осуществлять любой вид деятельности, не запрещенный законом (общая правоспособность). При этом для осуществления отдельных видов деятельности требуется специальное разрешение (лицензия), в таком случае правоспособность юридического лица будет ограниченной (целевой).
Юридические лица подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Отказ в такой регистрации допускается только при непредставлении необходимых документов, а также представлении документов в ненадлежащий орган и может быть обжалован в судебном порядке.
Коммерческие и некоммерческие юридические лица. Юридическое лицо признается коммерческим, если в качестве основной цели его деятельности является извлечение прибыли.
Виды коммерческих организаций: хозяйственные товарищества;
хозяйственные общества; производственные кооперативы; государственные и муниципальные предприятия.
Данный перечень коммерческих организаций является исчерпывающим.
В случае, если извлечение прибыли и ее распределение между участниками не является основной целью деятельности юридического лица, оно признается некоммерческим. Некоммерческие организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность при условии, что это служит достижению поставленных перед ней целей и соответствует этим целям по характеру.
Виды некоммерческих организаций: потребительские кооперати-
вы; общественные и религиозные организации (объединения); учреждения; благотворительные и иные фонды.
Переченьнекоммерческихорганизацийнеявляетсяисчерпывающим.
63
В зависимости от прав учредителей все юридические лица могут быть разделены на три группы организаций:
1)организации, имущество которым передано учредителями в собственность, за которыми сохраняются обязательственные права требования, – хозяйственные товарищества, общества, производственные и потребительские кооперативы;
2)организации, имущество которым передано собственником на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Собственникучредитель сохраняет за собой право собственности на переданное имущество– государственныеимуниципальныеунитарныепредприятия;
3)организации, на имущество которых учредители не сохраняют ни права собственности, ни обязательственного права требования, – общественные и религиозные организации, фонды, ассоциации и другие некоммерческие организации.
Несостоятельность (банкротство) юридического лица наступает при его неспособности удовлетворить денежные требования кредиторов.
Банкротом могут быть признаны: коммерческое юридическое лицо (исключение – казенное предприятие), потребительский кооператив, благотворительный и иной фонд по решению суда, а также по решению учредителей юридического лица.
Неспособным удовлетворить требования кредиторов признается лицо, не исполнившее свои обязательства в течение 3-х месяцев с даты, когда оно должно было их исполнить.
Дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом. Правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом обладают должник, конкурсный кредитор, уполномоченные органы.
Процедуры банкротства включают: наблюдение; финансовое оздоровление (санация); внешнее управление; конкурсное производство; мировое соглашение.
Наблюдение – процедура, которая применяется к должнику для сохранности его имущества, анализа его финансового состояния, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов.
Финансовое оздоровление (санация) – процедура, которая подразумевает финансовую помощь должнику для погашения его обязательств и восстановления его платежеспособности.
Внешнее управление – процедура, при которой внешний управляющий проводит ряд мер по восстановлению платежеспособности организации. Эти меры осуществляются в соответствии с утвержденным на общем собрании кредиторов планом, который содержит условия и порядок реализации указанных мер, смету расходов на их реализацию и
64
иных расходов должника. Совокупный срок финансового оздоровления и внешнего управления не может превышать два года.
Конкурсное производство – процедура, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов – вводится сроком на один год и может быть продлено еще на шесть месяцев. Все полномочия по управлению делами органи- зации-должника переходят в руки конкурсного управляющего. Имущество, составляющее конкурсную массу, по согласованию с кредиторами продается на публичных торгах. Из вырученной суммы удовлетворяются требования кредиторов. Действия конкурсного управляющего контролируются кредиторами и арбитражным судом. Требования кредиторов удовлетворяются в очередности, предусмотренной при ликвидации организаций. По завершении расчетов конкурсный управляющий представляет суду отчет. Рассмотрение данного отчета и вынесение на его основе определения судом является основанием для внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц. С этого момента
юридическое лицо считается ликвидированным.
Мировое соглашение – соглашение между должником и кредиторами по поводу прекращения производства по делу о банкротстве. Применение данной процедуры возможно на любой стадии. Сторонами соглашения являются общее собрание кредиторов и уполномоченных органов и руководитель должника – юридического лица, внешний управляющий или конкурсный управляющий. Мировое соглашение утверждается арбитражным судом.
65
Л е к ц и я 10
ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫХ ДОГОВОРОВ
План лекции
1.Соотношение понятий «договор» и «сделка», «договор» и «обязательство».
2.Отдельные виды гражданско-правовых договоров.
c Соотношение понятий «договор» и «сделка»,
«договор» и «обязательство»
Договор представляет собой соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Сделка – действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
Сделки могут быть одно-, двухили многосторонними. Иными словами, всякий договор является сделкой, тогда как не всякая сделка – договором. Поэтому к договорам применяются правила об условиях действительности сделок, об основаниях признания их недействительными и наступающих в таких случаях последствиях, а также другие положения о сделках.
Сущность сделки составляют воля и волеизъявление сторон. Воля – желание субъекта совершить то или иное действие. Волеизъявление – выражение воли субъекта вовне, что делает доступным ее для остальных участников гражданских правоотношений. Способы выражения и закрепления воли субъектов называются формами сделок.
Форма может быть: устная, письменная, нотариально удостоверенная, выраженная в совершении конклюдентных действий, бездействии (молчании).
Сделка может быть заключена в устной форме, если иная форма (письменная, нотариально удостоверенная) не предусмотрена законом или соглашением сторон.
Письменная форма – составление документа, выражающего содержание сделки и подписанного уполномоченными лицами. Обязательная письменная форма предусмотрена:
66
•для сделок между юридическими лицами;
•для сделок между юридическими лицами и гражданами;
•для сделок на сумму более 10 МРОТ (в настоящее время – одна тысяча рублей);
•вслучаях, когдаписьменнаяформапрямопредусмотреназаконом. Нотариально удостоверенные сделки – совершение на документе,
составленном в письменной форме, удостоверительной надписи нотариусом или лицом, его заменяющим, – должны быть в случаях, указанных в законе (договор ренты), а также по соглашению сторон.
Конклюдентные действия – действия, свидетельствующие о намерении лица вступить в сделку (приобретение товара через торговые автоматы).
Молчание может признаваться выражением воли совершить сделку, если это предусмотрено законом или соглашением сторон.
Соотношение понятий «договор» и «обязательство». Договор является соглашением, сделкой, порождающей обязательство. Обязательство, в свою очередь, является разновидностью гражданских правоотношений, которые могут возникнуть не только по договору, но и по другим основаниям (по закону, из причинения вреда). Таким образом, общие нормы об исполнении обязательств, о способах их исполнения, об ответственности за их нарушение применяются и к договорам. При этом для договора имеют значение и специальные нормы о порядке его заключения, об основаниях изменения, расторжения и др.
В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств. Основаниями возникновения обязательств являются договор, причинение вреда, односторонняя сделка (завещательный отказ), решение суда, приобретение имущества, по законным основаниям (изготовление из сырья), иные, предусмотренные в законе.
Сторонами в обязательстве могут быть: граждане, юридические лица, Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования.
d Отдельные виды гражданско-правовых договоров
Договор представляет собой соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Виды договоров:
1. Договор купли-продажи – это соглашение, в силу которого одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собствен-
67
ность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Такие договоры применяются к ценным бумагам и валютным ценностям, к имущественным правам, к отдельным видам договора куплипродажи (розничная купля-продажа, поставка товаров, контрактация, энергоснабжение и др.).
Товаром могут быть любые, не изъятые из оборота вещи. Существенными условиями являются – наименование и количество товара. Риск случайной гибели товара с момента исполнения продавцом обязанности передать товар лежит на покупателе, если иное не предусмотрено законом или договором. Исполнением обязанности продавца передать товар считается:
–вручение товара покупателю или иному лицу при доставке товара;
–предоставление товара в распоряжение покупателя или иного лица, если товар должен быть передан в месте нахождения товара;
–дача товара перевозчику или организации связи, если в обязанности продавца не входит доставка товара или передача в месте нахождения товара.
Главным условием договора купли-продажи является количество, при несоблюдении которого договор считается незаключенным. Количество товара должно быть выражено в единицах измерения или в денежном выражении.
Если договором установлен определенный ассортимент товара (по видам, моделям, размерам, цвету), продавец должен передать товар в соответствии с ним.
Товар должен соответствовать качеству, которое определено договором. В случае отсутствия условия о качестве товара продавец обязан передать товар, пригодный для целей его использования.
При продаже товара по образцам или описанию товар должен соответствовать им.
Срок годности товара – срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Он определяется периодом: со дня изготовления; до даты, до которой товар пригоден к использованию.
Качество товаров может подлежать проверке в соответствии с законом, требованиями государственных стандартов, договором. При проверке качества продавцом он обязан предоставить покупателю доказательства такой проверки.
За недостатки товара, возникшие до передачи товара, отвечает продавец. Если на товар установлена гарантия качества, продавец несет ответственность за недостатки товара, если не докажет, что они возникли
68
вследствие нарушения покупателем правил пользования или хранения либо вследствие непреодолимой силы.
Требования по недостаткам товара покупатель может предъявить: в течение гарантийного срока; в течение двух лет со дня передачи товара, на который не установлен гарантийный срок или срок годности при условии, что недостатки были обнаружены в разумный срок; в течение срока годности на товар, на который установлен такой срок, если гарантийный срок менее двух лет, а недостатки были обнаружены по истечении этого срока, но в пределах двух лет; покупатель вправе предъявить требования, если недостатки товара возникли до передачи товара или по причинам, возникшим до передачи.
2. Договор дарения – это договор, по которому одна сторона (да-
ритель) намеренно безвозмездно предоставляет за свой счет имущественные выгоды другой стороне (одаряемому) с согласия последнего.
Особенности данного договора:
•договор дарения является безвозмездным. Не признается таковым договор, предусматривающий встречную передачу вещи или права;
•обещание подарить будет являться договором дарения, если оно сделано в письменной форме;
•договор, не содержащий указание на конкретный предмет дарения, ничтожен;
•доверенность на совершение дарения представителем, в которой не назван одаряемый и не указан предмет дарения, ничтожна;
•договор, предусматривающий передачу дара одаряемому после
смерти дарителя, ничтожен; Субъектами данного договора могут быть любые лица. Ограниче-
ния существуют в отношении:
•коммерческих юридических лиц: не допускается дарение между коммерческими организациями;
•государственных служащих: не допускается дарение в связи с их должностным положением;
•малолетних, граждан, признанных недееспособными – не допускается дарение от их имени их законными представителями;
•договор дарения считается расторгнутым, если одаряемый откажется до передачи ему дара от него. Отказ от договора, заключенного в письменной форме, должен быть совершен также в письменной форме.
•права одаряемого, которому обещан дар, не переходят к его наследникам, а обязанность дарителя, обещавшего дарение, переходит к его наследникам. Иной порядок может предусматриваться договором дарения;
69
•даритель обязан возместить вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу одаряемого из-за недостатков подаренной вещи. Исключением являются явные недостатки или те, о которых одаряемый был предупрежден.
Форма договора может быть устной или письменной. Дарение может быть совершено устно, за исключением когда закон предусматривает соблюдение письменной формы. В случае нарушения условия о форме договора он признается ничтожным.
Письменная форма обязательна, если дарителем является юридическое лицо и сумма дара превышает 5 МРОТ (в настоящее время 500 рублей); договор содержит обещание дарения в будущем.
Если предметом договора дарения является недвижимое имущество, то договор подлежит государственной регистрации.
Передача дара осуществляется путем: вручения; символической передачи; вручения правоустанавливающих документов.
Закономпредусмотреныслучаиограниченияизапрещениядарения. Ограничение дарения может выражаться в следующих случаях: юридическое лицо может подарить вещь, принадлежащую ему на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, только с согласия собственника; имущество, находящееся в общей совместной собственности, может быть подарено только при согласии всех участников собственности; дарение посредством исполнения за одаряемого его обязанности перед третьим лицом, если законом, договором не предусмотрено исполнение обязательства лично одаряемым; дарение принадлежащего дарителю права требования к третьему лицу осуществляется с соблюдением правил, пре-
дусмотренных для уступки требования.
Запрещается дарение при стоимости подарков более пяти МРОТ: от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями; работникам лечебных, воспитательных и иных социальных учреждений гражданами, находящимися на лечении, содержании, воспитании, их родственниками; государственным служащим в связи с их должностным положением или исполнением должностных обязанностей; в отношениях между коммерческими организациями.
Пожертвование– дарениевещиилиправавобщеполезныхцелях. Получателями могут быть граждане; лечебные, воспитательные и
иные социальные учреждения; благотворительные, научные, учебные учреждения; фонды, музеи, учреждения культуры; общественные и религиозные объединения; Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования.
Принятие пожертвования не требует чьего-либо согласия или разрешения.
70
При пожертвовании в пользу гражданина жертвователь может, а в пользу юридического лица жертвователь должен, обусловить использование по определенному назначению. При этом юридическое лицо, принимающее пожертвование, должно вести для этого обособленный учет всех операций по использованию такого имущества.
3. Договор аренды – это соглашение, в силу которого арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату имущество во временное владение и пользование или во временное пользование.
Особенности данного договора:
–объектом могут быть непотребляемые вещи (исключение составляют деньги и ценные бумаги): земельные участки, другие обособленные природные объекты; предприятия; имущественные комплексы, здания, сооружения; оборудование; транспортные средства и др.;
–арендодателем могут быть: собственник, управомоченные законом или собственником лица;
–плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.
Отдельными видами договора аренды являются: прокат; аренда транспортных средств; аренда зданий и сооружений; аренда предприятий; финансовая аренда.
Существенным условием договора является определение вещи, которая подлежит передаче арендатору и которую тот обязан вернуть по окончании срока действия договора. В нем вещь должна быть определена индивидуальными признаками – цвет, размер, модель, форма и т.д.
Договор аренды должен быть заключен в письменной форме, если срок его действия более одного года или если хотя бы одной из сторон является юридическое лицо.
Если предмет договора – недвижимое имущество, то он подлежит государственной регистрации, если иное не предусмотрено законом.
Если договор аренды предусматривает последующий переход права собственности на имущество, то договор должен быть заключен в форме, предусмотренной для договора купли-продажи. Пример: для договора аренды нежилого помещения сроком менее одного года по закону не предусматривается государственная регистрация, однако, если договор содержит указание на переход права собственности в будущем, договор
влюбом случае подлежит государственной регистрации.
Срок договора аренды определяется по соглашению сторон. Если он не указан, то договор считается заключенным на неопределенный срок. В таких случаях каждая из сторон вправе отказаться от исполнения договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц (три месяца
71
– при аренде недвижимого имущества), если иной срок не установлен договором.
Для отдельных видов аренды законом установлены максимальные (предельные) сроки договора. Пример: для договора проката – максимальный срок один год. Если стороны определили срок, превышающий допустимый, договор считается заключенным на срок, равный предельному.
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Если в договоре они не установлены, то считается, что приняты условия, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества. Арендная плата может назначаться как за все имущество в целом, так и отдельно за каждые составные его части.
Арендная плата может быть в виде:
–определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
–установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
–предоставления арендатором определенных услуг;
–передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
–возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
Стороны могут предусмотреть сочетание различных видов арендной платы, изменять ее размер, но не чаще одного раза в год.
Договор аренды прекращается по истечении срока договора, а также при досрочном расторжении по требованию арендодателя либо арендатора.
Досрочное расторжение договора по требованию арендодателя возможно, если арендатор: пользуется имуществом с существенным нарушением условий договора или назначения имущества либо с неоднократными нарушениями; существенно ухудшает имущество; более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит арендную плату; не производит капитального ремонта имущества в установленные договором аренды сроки, а при отсутствии их в договоре – в разумные сроки в тех случаях, когда в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором производство капитального ремонта является обязанностью арендатора; в других случаях, предусмотренных договором.
Предварительно арендодатель обязан письменно предупредить
арендатора о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок. Если такое предупреждение будет оставлено без внимания, он
72
имеет право обратиться в суд с требованием о досрочном расторжении договора.
Договор аренды расторгается в судебном порядке по требованию арендатора.
4. Договор подряда – это соглашение, в силу которого одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Особенности данного договора:
–предметом договора является изготовление или переработка вещи либо выполнение другой работы. Оплачивается результат работы, который подлежит передаче заказчику, а не процесс;
–сторонами договора являются: подрядчик – физическое или юридическое лицо. Работает подрядчик, самостоятельно определяя способы выполнения задания, и осуществляет работу на свой риск (использует свои материалы, силы и средства); заказчик – физическое или юридическое лицо.
Отдельные виды договора подряда: бытовой подряд; строительный подряд; подряд на выполнение проектных и изыскательских работ; подрядные работы для государственных нужд.
Условия договора подряда. Подрядчик выполняет задание заказчика лично либо с привлечением других лиц (субподрядчиков). В случае привлечения других лиц подрядчик считается генеральным подрядчиком, который ответствен: перед заказчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств субподрядчиков; перед субподрядчиками за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств заказчиком.
Свои требования субподрядчик и заказчик не могут предъявлять друг к другу, а только к генеральному подрядчику, если иное не предусмотрено договором.
Заказчик может с согласия генерального подрядчика дополнительно заключить договор на выполнение отдельных работ с другими лицами.
Вэтом случае эти лица несут ответственность перед заказчиком самостоятельно.
В договоре подряда на стороне подрядчика могут выступать два ли-
ца или более. В зависимости от предмета обязательства по отношению к заказчику они несут ответственность: солидарную при неделимости объекта (являются солидарными должниками и солидарными кредиторами); долевую при делимости объекта (несут ответственность в пределах своей доли в обязательстве).
73
Сроки в договоре подряда: начальный срок выполнения работ; промежуточный срок завершения отдельных этапов работы; конечный срок выполнения работ.
За нарушение сроков подрядчик несет ответственность, если иное не установлено законом или договором. Изменяться они могут только в порядке и в случаях, предусмотренных договором. Если в результате нарушения конечного срока выполнения работ заказчик утратил интерес к результату работы, он может отказаться от исполнения договора и требовать возмещения убытков.
Задание заказчика исполняется подрядчиком из своих материалов, своими силами и средствами, если иное не предусмотрено договором. Подрядчик несет ответственность за надлежащее качество предоставленных материалов и оборудования.
Подрядчик, выполняя задание, может использовать такие материалы, оборудование, технологию производства работ, которые позволят уменьшить его расходы на выполнение работ с сохранением качества, при этом он имеет право на оплату по цене, определенной договором.
Одним из условий договора подряда является цена работы; при ее отсутствии в договоре она определяется ценой, которая при сравнимых обстоятельствах обычно уплачивается за аналогичную работу. Цена включает компенсацию издержек подрядчика и его вознаграждение.
Одним из способов определения цены является составление сметы. С момента ее подтверждения заказчиком она становится частью договора. Смета может быть приблизительной или твердой (если не установлено иное).
Способы оплаты работы: предварительная оплата работы или отдельных этапов, если это прямо предусмотрено в договоре; по общему правилу – оплата после окончательной сдачи результатов работы, выполненной надлежащим образом и в срок; выплата задатка или аванса по требованию подрядчика, если это предусмотрено законом или договором.
Качество работы должно соответствовать: закону – обязательные требования, за нарушение которых законом предусмотрена ответственность; условиям договора – требования, предусмотренные договором, к свойствам результата работы, который должен быть пригоден к использованию в пределах разумного срока; при отсутствии или неполноте условий договора – требованиям, обычно предъявляемым к работам соответствующего рода.
Результат работы также должен соответствовать условиям договора в течение всего гарантийного срока, который устанавливается законом, договором или обычаями делового оборота. Гарантия качества распро-
74
страняется на все составляющие результата работы. Гарантийный срок начинает идти с момента принятия результата работы или с момента, когда он должен был быть принят заказчиком.
5. Договор займа – это соглашение, в силу которого одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).
Особенности данного договора. Договор является реальным – счи-
тается заключенным с момента передачи денег, вещей.
Вкачестве предмета договора займа могут выступать иностранная валюта и валютные ценности при условии соблюдения Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Форма договора займа письменная в случаях, если: сумма займа более 10 МРОТ (в настоящее время это одна тысяча руб.); заимодавец – юридическое лицо.
Договор займа может также подтверждать расписка заемщика или иной документ, где указана определенная сумма денег или определенное количество вещей.
По договору займа заемщик имеет право на получение процентов с переданной суммы. Размер процентов определяется по соглашению либо по ставке рефинансирования в месте жительства (нахождения) заимодавца на день уплаты.
Беспроцентным является договор займа, если иное не предусмотрено договором в случаях, если: предметом договора являются вещи, а не деньги; договор заключен между гражданами на сумму не более 50 МРОТ (в настоящее время пять тысяч рублей).
Заемщик обязан возвратить заемную сумму в срок, определенный договором; в течение 30 дней со дня предъявления требования, когда срок определен моментом востребования; досрочно с согласия заимодавца, если с суммы подлежат уплате проценты.
Сумма считается возвращенной с момента передачи ее заимодавцу либо зачисления денежных средств на его банковский счет.
Вслучае просрочки возврата заемной суммы заемщик обязан уплатить проценты за неисполнение денежного обязательства со дня просрочки до дня оплаты. При нарушении срока возврата части займа (когда предусмотрена рассрочка возврата займа) заимодавец вправе требовать досрочного возврата оставшейся суммы с уплатой причитающихся процентов.
75
Заимодавец вправе требовать досрочного возврата суммы займа в случаях, если заемщик не выполнил своих обязанностей по обеспечению возврата суммы займа; при утрате обеспечения возврата суммы займа; при ухудшении условий обеспечения возврата суммы займа по обстоятельствам, за которые заимодавец не отвечает.
Заемщик имеет право оспаривать договор займа по его безденежности (деньги или вещи по нему не были им получены либо получены в меньшем размере). В таком случае он признается либо незаключенным (деньги, вещи не получены) либо заключенным на меньшее количество денег, вещей.
6. Кредитный договор – это соглашение, в силу которого банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ).
Кданному договору применяются правила о договоре займа, если это не противоречит закону.
Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме, несоблюдение которой влечет его недействительность.
Договор товарного кредита. Предметом этого договора являются вещи, определенные родовыми признаками, сторонами договора – любые лица. Договор товарного кредита отличается от займа вещей тем, что договор займа заключается в момент передачи вещи взаймы, а договор товарного кредита возлагает обязанность передать вещь.
Кданному договору применяются правила о денежном кредите, если иное не предусмотрено законом или договором.
Договор коммерческого кредита. Названный договор предполагает передачу в собственность заемщику денежных средств или определенных родовыми признаками вещей в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.
Такой договор можно рассматривать как одно из условий другого договора. Например, договор купли-продажи в рассрочку предполагает передачу права собственности на предмет договора покупателю, обязанному оплатить его в определенный срок. Предмет договора считается переданным на условиях договора коммерческого кредита.
Кданному договору применяются правила о денежном кредите, если иное не предусмотрено законом или договором.
7. Договор безвозмездного пользования (ссуда) – это соглашение, в
силу которого одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
76
Условия договора. Объектом договора могут быть любые непотребляемые вещи (земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия, имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др.).
Договор безвозмездного пользования заключается на определенный срок. Если он не определен, то договор считается заключенным на неопределенный срок. Договор также будет считаться заключенным на неопределенный срок, если после истечения срока договора ссудополучатель продолжает пользоваться имуществом при отсутствии каких-либо возражений со стороны ссудодателя.
Ссудодателем может быть собственник имущества либо управомоченное законом или собственником лицо. При этом не допускается передача ссудодателем – коммерческой организацией – имущества своих учредителей, участников, руководителя, членов управления и контроля в безвозмездное пользование.
8.Договор финансирования под уступку денежного требования
–это соглашение, в силу которого одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
Особенности данного договора. Сторонами являются: финансовый агент – банки, кредитные организации и иные коммерческие организации, имеющие специальное разрешение на осуществление данной деятельности; клиент – юридическое лицо или граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Предметом договора является: денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование); денежное требование, которое возникнет в будущем (будущее требование).
Клиент либо финансовый агент обязаны письменно уведомить должника об уступке денежного требования.
Будущее денежное требование переходит к финансовому агенту только после возникновения самого права требования денежных средств у должника. Уступка денежного требования может ставиться в зависимость от наступления определенного события, в этом случае она вступает в силу при наступлении такого события.
Уступка денежного требования может производиться в целях: отчуждения требования финансовому агенту; обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.
Обеспечительная функция денежного требования подразумевает не только возможность финансового агента требовать исполнения обяза-
77
тельства от клиента, но и право денежного требования к третьему лицу (должнику).
Договор финансирования под уступку денежного требования может содержать дополнительные условия: ведение для клиента бухгалтерского учета, предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.
Условиядоговорафинансированияуступкиденежноготребования.
Данный договор, как правило, вытекает из сделки, поэтому форма договора соответствует форме заключенной сделки – либо простая письменная, либо нотариально удостоверенная, а в предусмотренных законом случаях может подлежать государственной регистрации.
Даже при наличии соглашения между клиентом и должником о запрете или ограничении уступки денежного требования клиент может уступить его финансовому агенту. При этом уступка требования не освобождает клиента от ответственности и обязательств перед должником по их соглашению.
9. Договор банковского вклада (депозита) – это соглашение, в си-
лу которого одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.
Особенности данного договора. Сторонами являются: банк – банк или иное кредитное учреждение, имеющее специальное разрешение на осуществление определенных видов банковских операций; вкладчик – физическое или юридическое лицо.
Если вкладчиком является гражданин, договор признается публичным. Банк не вправе отказать гражданину в заключении договора либо оказывать предпочтение одним вкладчикам перед другими.
Поскольку при заключении договора банковского вклада открывается депозитный счет, то к договору банковского вклада применяются правила о банковском счете, если иное не предусмотрено законом и не вытекает из существа договора.
Вклад – денежные средства в российской или иностранной валюте, размещаемые в банках или кредитных организациях гражданами и юридическими лицами.
Виды вкладов: вклад до востребования – договор заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию; срочный вклад – договор заключается на условиях возврата вклада только по истечении определенного срока; вклад в пользу третьих лиц – вклад вносится на имя определенного третьего лица, которое приобретает права вкладчика с момента предъявления первого требования к банку.
78
Условия договора банковского вклада. Договор заключается в пись-
менной форме, несоблюдение которой влечет его недействительность. Письменная форма предполагает составление и подписание единого документа. Форма будет также соблюдена при выдаче вкладчику сберегательной книжки, сберегательного или депозитного сертификата либо иного документа, отвечающего требованиям закона, банковским правилам и обычаям делового оборота.
Заключение договора банковского вклада с гражданином может удостоверяться сберегательной книжкой. Обязательными реквизитами являются наименование и местонахождение банка, номер счета, все суммы денежных средств, списанных со счета, и остаток денежных средств на момент предъявления книжки в банк.
10. Договор банковского счета – это соглашение, в силу которого банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.
Предметом договора является осуществление банком операций с денежными средствами клиента-вкладчика, находящимися на его банковском счете.
Стороны договора:
•банк – банк или иные кредитные организации, имеющие специальное разрешение на осуществление банковской деятельности;
•клиент – владелец счета – физические и юридические лица. Договор банковского счета является публичным – банк не вправе
отказать в открытии счета, в совершении определенных операций, на которые он уполномочен учредительными документами и лицензией.
Права клиентов носят обязательственный характер, и банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств, устанавливать другие ограничения прав клиента, если это не предусмотрено законом.
В зависимости от прав клиента и совершаемых операций с денежными средствами на счете выделяют различные виды – расчетный счет, корреспондентский счет, корреспондентский субсчет и др.
79
Р а з д е л V
ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО ПРАВА
Л е к ц и я 11
ПРЕДМЕТ, СИСТЕМА И ИСТОЧНИКИ ФИНАНСОВОГО ПРАВА. ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ
План лекции
1.Понятие финансового права, его предмет, метод и принципы.
Соотношение финансового права с другими отраслями российского права.
2.Финансово-правовая норма. Система и источники финансового права.
3.Финансово-правовые отношения: понятие, особенности, виды.
cПонятие финансового права, его предмет, метод
ипринципы. Соотношение финансового права
сдругими отраслями российского права
Финансовое право представляет собой совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения в сфере финансовой деятельности (финансовые отношения).
Предметом финансового права являются общественные отношения, которые складываются в сфере финансовой деятельности в процессе распределения и перераспределения национального дохода в целях образования необходимых обществу фондов потребления и накопления. Объектом этих отношений всегда являются деньги или денежные обязательства, связанные с образованием, распределением и использованием фондов денежных средств.
80
Основным методом финансового права является императивный.
Применяются также ограниченно диспозитивный метод, а также ме-
тоды дозволения и рекомендательный.
Финансовое право основано на следующих основных принципах:
1)законности – в основе всей финансовой деятельности лежат нормы права и, в частности, Конституции Российской Федерации;
2)приоритета в области финансовой деятельности государства представительных органов власти перед исполнительными органами власти;
3)федерализма, т.е. оптимального сочетания интересов Российской федерации и ее субъектов (и муниципальных образований) в области финансовой деятельности;
4)равенства субъектов всех форм собственности и равенства их финансовых обязанностей перед государством;
5)усиления материальной ответственности (роль денежных штрафов, др. санкций);
6)плановости – бюджет является основным финансовым планом государства.
Финансовое право тесно связано с государственным (конституционным правом), закрепляющим основные принципы деятельности государства и его органов во всех областях, в том числе в области финансов. Нормы финансового права конкретизируют положения государственноправовых норм и обеспечивают мобилизацию и расходование государством фондов денежных средств.
Административное право определяет основные принципы государственного управления, организацию и структуру аппарата в области управления финансами и кредитом, закрепляет права и обязанности должностных лиц финансовых и кредитных органов.
Финансовое право граничит с трудовым правом и правом социального обеспечения.
Очевидна связь с гражданским правом, так как отношения, регулируемые финансовым правом, по существу являются имущественными, но строго в денежном выражении. При этом гражданское право не регулирует отношений по образованию и использованию необходимых государству фондов денежных средств. Однако, в целом, кредитные, расчетные и страховые отношения регулируются как нормами финансового права, так и нормами гражданского права.
Может быть прослежена связь и с другими отраслями – земельным, уголовным. Все это свидетельствует о тесном взаимодействии финансового права с различными отраслями российского права.
81
d Финансово-правовая норма.
Система и источники финансового права
Финансово-правовая норма – это установленное государством и обеспеченное мерами государственного принуждения строго определенное правило поведения в общественных финансовых отношениях, возникающих в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, которое закрепляет юридические права и обязанности их участников.
Особенность финансово-правовой нормы заключается в том, что она регулирует общественные отношения, являющиеся предметом именно финансового права.
Содержание финансово-правовой нормы обусловлено в основном императивным (повелительным) характером, т.е. она выражает требование к участникам финансовых правоотношений, которые выражаются в категорической форме.
По способу воздействия финансово-правовые нормы традиционно делятся на обязывающие, запрещающие и уполномочивающие.
По содержанию финансово-правовые нормы делятся на:
–материальные (закрепляют виды и объем тех или иных правоотношений, как-то: структура бюджетной системы, бюджетное устройство, виды и объем денежных обязательств физических и юридических лиц и т.д.),
–процессуальные (закрепляют порядок деятельности и правила поведения субъектов в процессе сбора, распределения и использования государственных и муниципальных денежных фондов).
Норма финансового права традиционно состоит из гипотезы – условия действия нормы (возможность возникновения финансовых правоотношений), диспозиции (содержание правила поведения), санкции (мера ответственности за ненадлежащее исполнение). Особенности санкций состоят в том, что они носят денежный характер.
Система финансового российского права – это внутреннее строе-
ние, объединение и расположение его норм в соответствии с потребностями и направлениями финансовой деятельности государства в настоящий момент.
Финансовое право традиционно подразделяется на Общую и Осо-
бенную части.
Общая часть закрепляет основные общие принципы финансовой деятельности государства, ее правовые формы и методы; понятие и содержание финансовой системы, круг и полномочия органов государства, управляющих финансами в стране, виды и методы финансового контроля, т.е. общие вопросы, касающиеся любого института финансового
82
права. Сюда же относят принципы, лежащие в основе зарубежных институтов финансового праваF1F.
Особенная часть, конкретизируя общую, состоит из нескольких разделов, интегрирующихся в самостоятельные подгруппы, регулирующие однородные финансовые отношения и группирующиеся аналогично финансовой системе РФ. Следует обратить внимание на то, что в науке финансового права не устоялась еще традиционная и единая точка зрения на структуру Особенной части финансового права, что неудивительно в виду кратковременности его официального существования как отрасли.
Вместе с тем существует общее мнение, согласно которому можно перечислить следующие подотрасли и институты финансового права: бюджетное право; налоговое право; централизованные внебюджетные фонды; неналоговые доходы; государственный кредит; обязательное страхование; денежноеобращение; валютноерегулирование, банковскоеправо.
Нормы финансового права РФ содержатся в большом числе разнообразных правовых нормативных актов, или источников.
Под источниками финансового права понимают систему внешних форм, в которых содержатся нормы права. К ним относятся акты представительных и исполнительных органов государственной власти.
Главный источник – Основной Закон – Конституция Российской Федерации.
Конституция в ст. 71 устанавливает, что в ведении РФ находится установление правовых основ единого рынка, финансовое валютное, кредитное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики, Федеральные экономические службы, банки. К ведению РФ отнесены федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития.
Следует обратить внимание на то, что в системе источников финансового права отсутствует единый отраслевой кодифицированный норма- тивно-правовой акт, что обусловливает необходимость принятия кодифицированных правовых актов по отдельным основным подотраслям финансового права – бюджетному и налоговому праву.
Таким образом, к основным источникам финансового права относятся кодексы.
Бюджетный кодекс Российской Федерации (ФЗ от 31.07.1998 г.
№ 145-ФЗ)F2F. Как установлено в преамбуле Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает общие принципы бюджетного законода-
1См.: РассоловМ.М. Финансовоеправо. М.: ЮНИТИ, 2002. С. 14–15; Финансовоеправо/
Подред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. М.: ПРОСПЕКТ. С. 29.
2СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3823 (с дальнейшими изменениями и дополнениями).
83
тельства Российской Федерации, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) аккумулирует важнейшие нормы, регулирующие налоговые отношения в стране. НК РФ содержит Общую (ФЗ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ)F1F и Особенную (ФЗ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ)F2F части.
Всистему источников финансового права включается также большой массив федеральных законов.
Всоответствии с федеральными законами принимают нормативные акты субъекты РФ, а также в пределах установленной компетенции – органы местного самоуправления. Такими актами являются законы субъектов Федерации о бюджете, положения о местных органов налогах и сборах.
Нормы финансового права содержатся в Указах Президента РФ и в актах органов исполнительной власти. Так, Правительство РФ принимает постановления и распоряжения.
Большую группу источников финансового права составляют акты финансово-кредитных органов. Это подзаконные акты: инструкции и распоряжения Минфина России, Банка России и др. компетентных в своей области государственных органов, в пределах предоставленных им полномочий.
Финансово-правовые нормы могут содержаться и в актах органов государственного управления – министерств, ведомств, регулирующих вопросы финансов в пределах соответствующей отрасли (например, отраслевое положение о премировании).
Новой формой источников выступают совместные решения финан- сово-кредитных и иных органов, соглашения между ними.
Рассматривая систему источников финансового права, необходимо учитывать приоритет норм международного законодательства.
e Финансово-правовые отношения:
понятие, особенности, виды
В процессе осуществления финансовой деятельности государство и муниципальные образования вступают с прочими субъектами в урегу-
1СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824 (с дальнейшими изменениями и дополнениями).
2СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340 (с дальнейшими изменениями и дополнениями).
84
лированные нормами финансового права общественные отношения, или финансовые правоотношения.
При этом можно отметить, что не все отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства, нуждаются в правовой регламентации (информационная, аналитическая работа). Однако в основе финансовой деятельности лежат именно отношения, урегулированные нормами финансового права.
Главная особенность финансовых правоотношений заключается в том, что они возникают в процессе финансовой деятельности государства.
Содержание финансовых правоотношений в материальном смысле составляют бюджетные, налоговые правоотношения, а также правоотношения в области страхования, кредита и т.д.
Названные правоотношения можно классифицировать по ряду оснований.
Так по материальному содержанию они делятся на бюджетные, налоговые, страховые, кредитные и др.
По субъектам на возникающие между:
•органами государственной власти;
•органами государственной власти управления общей компетенции;
•вышестоящими и нижестоящими органами государственного управления, в том числе финансово-кредитными органами;
•учреждениями, организациями и министерствами;
•финансовыми органами и учреждениями, организациями;
•финансовыми органами и гражданами;
•самими финансово-кредитными органами.
В зависимости от объекта правового регулирования выделяются ма-
териальные и процессуальные правоотношения.
Прекращение финансовых правоотношений наступает в следующих случаях:
–погашение финансового обязательства;
–использование выделенных бюджетных ассигнований.
Субъект финансового правоотношения – это реальный участник конкретного отношения, обладающий правосубъектностью.
Субъекты финансовых правоотношений: коллективные:
–общественно-территориальные образования (РФ, республики, города федерального значения, административно-территориальные единицы,
–органы государственной власти и управления,
85
–учреждения и коммерческие организации; индивидуальные:
–физическое лицо,
–индивидуально-частный предприниматель.
Таким образом, финансовые правоотношения – это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, участники которых выступают как носители юридических прав и обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию государственных денежных фондов и доходовF1F.
1 См.: Химичева Н.И. Финансовое право: Учебник. М.: Юристъ, 1999. С. 60.
86
Р а з д е л VI
ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА
Л е к ц и я 12
ПРЕДМЕТ И СИСТЕМА НАЛОГОВОГО ПРАВА. ВИДЫ НАЛОГОВ
План лекции
1.Понятие, предмет, метод и принципы налогового права.
2.Система и источники налогового права.
3.Понятие, функции и виды налогов.
c Понятие, предмет, метод
и принципы налогового права
Налоговое право представляет собой подотрасль (раздел) финан-
сового права, хотя в последнее время возникает тенденция обособления налогового права в самостоятельную отрасль российского права. Эта необходимость обосновывается как огромным разнообразием отношений в сфере налоговой деятельности, так и обилием и сложностью нормативной базы, регулирующей налоговые общественные отношения. Однако налоговое право по предмету несомненно является составной частью финансового права, поскольку регулирует часть общественных отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности, а именно отношения по аккумулированию доходов бюджетной системы. Следует также обратить внимание на связь налогового права с бюджетным правом. Основной целью налоговой деятельности является пополнение доходов бюджетной системы государства, в связи с чем основной функцией налогообложения повсеместно является фискальная (бюджетная) функция.
87
Структурно налоговое право входит в раздел финансового права «Государственные и муниципальные доходы», поскольку указанные доходы могут носить либо налоговый, либо неналоговый характер.
Ввиду огромного массива нормативного материала (Налоговый Кодекс РФ) и разнообразия отношений, требующих урегулирования, налоговое право рассматривается в качестве подотрасли, а не института финансового права.
Налоговое право – это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, которые складываются по поводу установления, введения и уплаты налогов и сборов.
С учетом ст. 2 НК РФ можно определить, что предметом налогового права являются две группы отношений:
•властные отношения по установлению, введению и уплате налогов и сборов в Российской Федерации;
•отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности
за совершения налогового правонарушения.
Метод правового регулирования. В ст. 2 НК РФ устанавливается,
что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения и, так как одним из субъектов в налоговых правоотношениях является государство, эти правоотношения регулируются императивным методом (метод властных предписаний), когда отношения строятся на подчинении одних субъектов (обязанных лиц – налогоплательщиков, налоговых агентов и пр.) другим (финансовым, налоговым и иным органам), которые выступают от имени государства или местного самоуправления.
Диспозитивный метод (который предоставляет лицам возможность выбора вариантов поведения в рамках закона) используется в налоговом праве редко, например, при применении норм ст. 66 и 67 НК РФ, регулирующих предоставление льготы в виде изменения сроков уплаты налогов (инвестиционный налоговый кредит). Элементы ограниченной диспозитивности просматриваются также при установлении федеральным законодательством максимальных ставок по налогам, закрепленным за другими уровнями бюджетной системы РФF1F.
Базисом налогово-правового регулирования являются принципы
налогообложения.
Необходимо отметить, что первые принципы налогообложения были разработаны А. Смитом и А. Вагнером. А. Смит первый четко сфор-
1 См.: Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Налоговое право: вопросы и ответы. М.: ИД «Юриспруденция», 2006. С. 30.
88
мулировал основные принципы налогообложения, глубину, верность и точность которых отмечали ученые-финансисты конца XIX – начала XX века. Заслуга А.Вагнера состояла в том, что его дополнения принципов А.Смита носили концептуальный характерF1F.
ВРоссии принципы А. Смита пропагандировал и развивал русский экономист Н.И. Тургенев.
Вструктуре принципов налогообложения выделяются экономические принципы, организационно-функциональные принципы (принципы
организации и функционирования налоговой системы), а также правовые принципы (принципы налогового права)F2F.
Основой выработки правил поведения, определяемых законодателем, т.е. базой, на основе которой государство и налогоплательщики вы-
рабатывают пути взаимодействия между собой являются принципы налогового праваF3F. Под принципами налогового права принято понимать закрепленные в налоговом законодательстве основополагающие руководящие начала и идеи, выражающие сущность норм налогового права и главные направления государственной политики в области правового регулирования общественных отношений, складывающихся по поводу установления, введения и уплаты налогов и сборов. В ч. 3 ст. 75 Конституции РФ содержатся нормы об установлении общих принципов налогообложения и сборов федеральным законом. В развитие конституционных норм в Постановлении Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 г.
№5-ПF4F отмечено, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных начал и свобод человека и гражданина, принципов в Российской Федерации».
Принципы налогообложения (налогового права) условно можно разделить на две группы: принципы, закрепленные в Налоговом кодексе РФ и принципы, установленные в иных источниках права.
Одним из общеправовых принципов, является принцип законности налогообложения. Этот принцип законности в налогообложении подра-
1См.: Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2008. С. 96.
2См.: Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. (Правовые аспекты): М.: ЗАО
«ЮрИнфоР», 2009. С. 239–241.
3См.: Налоговое право России: Учебник / И.А. Цинделиани, В.Е. Кирилина, Е.Г.
Костикова, Е.Г. Мамилова, Н.Л. Шарандина. М.: Эксмо, 2008. С. 60.
4См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 г. № 5-П «По делу
опроверке конституционности положения абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона РФ от 27.12.1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда, № 4, 1997.
89
зумевает верховенство закона, неукоснительное выполнение всеми и каждым актов налогового законодательства. Данные тезисы следует толковать с учетом утвердившегося в правоведении разграничения понятий «право» и «закон». Иными словами, не всякий закон носит правовой характер. Требования верховенства закона и господства законности подразумевают не всякие, а именно правовые законы и правовую законностьF1F.
Еще одним из общеправовых принципов является принцип гласности, который означает, что нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.
В Налоговом кодексе РФ закреплены следующие принципы:
–принцип всеобщности налогообложения – каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;
–принцип равенства налогообложения – не допускается установ-
ление различных условий налогообложения в зависимости от формы собственности, организационно-правовой деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных оснований, носящих дискриминационный характер;
–принцип соразмерности налогообложения – при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
–принцип единства налоговой системы. Согласно ч. 1 ст. 8 Кон-
ституции РФ: «В Российской Федерации гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности». Конституционный принцип единства экономического пространства означает в том числе, что на территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ч. 1 ст. 74 Конституции РФ), а ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей (ч. 2 ст. 74 Конституции РФ);
–принцип экономического основания налога – налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;
1 См.: Ядрихинский С.А. Принципы налогообложения как инструмент защиты прав налогоплательщика. // Финансовое право. 2005. № 1.
90