4.12. Отражение финансовой и операционной аренды в отчетности

При финансовой аренде арендованное имущество рассматривается как актив арендатора и, следовательно, показываться именно в его отчетности как актив; отдельно отражаются обязательства по арендным выплатам арендодателю.

Российские правила учета финансовой аренды отличаются от устанавливаемых МСФО. Согласно российским нормативным документам по отражению операций по финансовой аренде, арендованное имущество может показываться как на балансе у арендополучателя, так и на балансе у арендодателя. Причем, хотя нигде об этом прямо не говорится, из сущности информации нормативных документов можно сделать вывод о предпочтительном отражении арендованных объектов на балансе арендодателя.

Арендатор выплачивает арендодателю на протяжении срока аренды сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива (эту сумму можно было бы трактовать как сумму основного долга), и соответствующую финансовую плату (финансовая плата в данном случае сходна с выплатой процентов за кредит). То есть арендные платежи должны быть распределены между финансовыми расходами и снижением обязательств. Финансовые расходы распределяются по периодам в течение всего срока аренды.

Поскольку арендованное имущество отражается на балансе арендатора, т.е. рассматривается как его актив, то арендатор производит начисление амортизации по взятому в аренду объекту. Для начисления амортизации арендополучателем применяется метод, используемый, согласно его учетной политике, к группе аналогичных основных средств. Если в конце срока аренды к арендатору переходит право собственности на арендованный актив, то срок амортизации будет соответствовать сроку полезного использования объекта. При отсутствии уверенности в том, что право собственности будет передано, период амортизации устанавливается в виде наименьшего срока из продолжительности аренды или полезной службы актива.

Актив, сдаваемый в финансовую аренду, должен быть записан у арендодателя в балансовом отчете как дебиторская задолженность, равная чистым вложениям в аренду.

Как уже отмечалось, при финансовой аренде подлежащие получению арендные выплаты трактуются арендодателем как погашение основной суммы долга, а финансовый доход – как возмещение его инвестиций и вознаграждение за предоставленные услуги. Признание арендодателем дохода производится на систематической основе исходя из постоянной периодической нормы прибыли на непогашенную чистую инвестицию в аренду. Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора аренды, как правило, ложатся на арендодателя. Они могут быть признаны немедленно как расходы, либо быть равномерно распределены в течение всего срока аренды.

При операционной аренде сданный в аренду актив продолжает отражаться на балансе у арендодателя. Амортизацию соответственно начисляет также арендодатель (методом, аналогичным для активов данной группы и применяемым согласно его учетной политике). Обычно доход, получаемый от аренды, арендодатель показывает на равномерной основе на протяжении срока аренды. Но возможна и иная ситуация — если получение выгод соответствует не прямолинейному временному графику, соответственно и доход будет отражаться неравномерно. Затраты, связанные с операционной арендой, арендодатель включает в состав расходов. Первоначальные затраты, связанные с операционной арендой, арендодатель может:

- распределить пропорционально признаваемому арендному доходу в течение срока аренды и уменьшить на их величину доход от аренды;

- признать как расходы за период, в котором они возникли.

Арендатор показывает арендные платежи в своем отчете о прибылях и убытках как расходы, распределяя их равномерно за период аренды. Если получение выгод неравномерно в течение аренды, то распределение расходов может носить иной характер.