4.9. Затраты по займам

IAS 23 «Затраты по займам» посвящен описанию порядка учета затрат по займам, связанным с покупкой, строительством или производством объектов основных средств.

Средства, полученные взаймы, являются финансовыми обязательствами, погашение которых осуществляется деньгами или иными финансовыми активами. Затраты по займам – затраты по выплате процентов или иные затраты, понесенные предприятием в связи с займом.

Согласно МСФО 23, затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они проведены, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива (в этом случае они капитализируются путем их включения в стоимость актива).

Квалифицируемый актив – это актив, подготовка которого к полезному использованию или продаже требует значительного времени. Активы, готовые к использованию по назначению или продаже в момент их приобретения, не являются квалифицируемыми активами.

Затраты по займам могут включать:

- проценты по банковскому овердрафту, краткосрочным или долгосрочным займам;

- амортизацию скидок или премий, понесенных в связи с получением займов;

- платежи по финансовой аренде, выплачиваемые сверх суммы основного долга по арендованному имуществу;

- курсовые разницы, возникающие при займах в иностранной валюте, если они рассматриваются как корректировки затрат по выплате процентов.

Существует два подхода к порядку отражению затрат по займам: основной и альтернативный.

В соответствии с основным подходом затраты по займам следует отражать в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены независимо от того, как займы используются и в каком периоде согласно условиям договора они будут фактически выплачены кредитору.

Согласно альтернативному подходу затраты по займам признаются в качестве расходов того отчетного периода к которому они относятся за минусом средств направленных на капитализацию, что допустимо, только если затраты на получение заемных средств были использованы исключительно с целью приобретения, строительства или производства квалифицируемого актива. Капитализация затрат – это признание затрат в качестве части стоимости актива.

Если средства предоставляются целенаправленно для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, приемлемая для капитализации, определяется как фактические затраты понесенные по этому займу в течение периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств. В ином случае сумма капитализируемых затрат определяется на основе средневзвешенной стоимости затрат по займам.

Затраты по займам начинают капитализировать, т.е. включать в первоначальную стоимость объекта основных средств или иного квалифицируемого актива начиная с того периода, в котором возникли расходы по данному объекту, и заканчивают после того, когда завершены все работы по объекту и он готов к использованию по назначению или продаже.

В тех периодах, когда прерывается работа по строительству или производству объекта на длительное время капитализация затрат по займам приостанавливается. Затраты по займам в этом случае относят на прибыль предприятия.

Капитализацию затрат следует прекратить, когда завершена основная часть деятельности по подготовке квалифицируемого актива к использованию или продаже. Если сооружение отдельного объекта окончено и оно может быть использовано по назначению, затраты по непогашенной части займа продолжаются, то эти расходы не капитализируются, а относятся на уменьшение прибыли отчетного периода. Сумма капитализированных в течение периода затрат не может превышать суммы начисленных затрат по займам.

В примечаниях к финансовой отчетности следует раскрыть учетную политику применяемую для учета затрат по займам, сумму затрат капитализированных в отчетном периоде и ставку капитализации.