3 Материал+для+практических+занятий

Задание Затраты в незавершенном производстве на начало периода по изделию А – 10000 руб., по изделию В – 5 000 руб., на конец периода: А – 8 000 руб., В – 9 000 руб. На изготовление изделия А за отчетный период отпущено материалов на 10 000 руб., на изделие В – 15 000 руб. Заработная плата рабочих, изготавливающих изделие А – 20 000 руб., В – 30 000 руб. Производственные накладные расходы 50 000 руб., административные – 150 000 руб. Производственные накладные расходы распределяются пропорционально оплате труда основных рабочих. Административные расходы списываются на счет реализации. Вся выпущенная продукция реализована: А – за 144 000 рублей, а В – за 180 000 рублей. Определить финансовый результат, производственную себестоимость продукции и выразить операции с помощью бухгалтерских проводок. Ставка НДС 20% (для простоты расчетов).

ПООПЕРАЦИОННЫЙ (ФУНКЦИОНАЛЬНЫЙ, ПРОДУКТОВО-ФУНКЦИОНАЛЬНЫЙ)

МЕТОД РАСПРЕДЕЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ

АВС – «activity-based-costing» - калькуляция затрат по видам деятельности

Как уже отмечалось, одной из самых серьезных проблем управленческого учета является проблема распределения косвенных (накладных) затрат.

В традиционных системах при распределении косвенных затрат на основании единой базы распределения предполагается зависимость косвенных затрат от объемов производства или продаж. Но на самом деле это не всегда так. Существует причинно-следственная связь между косвенными затратами различных видов и факторами затрат. Например, затраты на обслуживание технологического процесса не зависят от количества выпущенных изделий, но зависят от числа операций в техпроцессе. Или затраты на наладку оборудования не зависят от объемов производства, но пропорциональны количеству обслуживаемого оборудования.

Начиная с 1980 года, американские ученые начинают разрабатывать новый способ учета затрат и калькулирования себестоимости. Цель этого метода - более точно проследить взаимосвязь между накладными расходами и продукцией. То есть данный метод позволяет отслеживать затраты по видам продукции вместо того, чтобы относить их на всю продукцию.

При традиционных способах калькулирования расчет себестоимости ведется в два этапа - учет затрат по видам: прямые и косвенные, а затем - отнесение косвенных затрат на виды продукции с помощью одного-двух носителей.

Пооперационный учет затрат содержит три этапа, на первом затраты так же распределяются на прямые и косвенные, на втором – косвенные затраты собираются по производственным функциям, а на третьем - по видам продукции.

Содержание первого этапа.

На первом этапе пооперационного метода (АВС-учета – activity-based-costing method) накладные расходы распределяются по группировкам однородных затрат.

Группировка однородных затрат - это совокупность накладных затрат, собранных по видам деятельности и отнесенных на один фактор издержек. Факторы для разных производственных функций могут быть различными, но при этом коэффициенты поглощения накладных затрат продуктами производства одинаковы, следовательно, можно для нескольких видов деятельности использовать один и тот же фактор.

После определения состава группировки устанавливается показатель затрат на единицу носителя затрат, соответствующий выбранному носителю. При этом получается величина, называемая групповой ставкой, вычислением которой и заканчивается первый этап.

Итак, итогом первого этапа является:

1. Получение ряда группировок однородных затрат.

2. Вычисление групповой ставки.

На втором этапе производится распределение накладных затрат по изделиям и вычисление себестоимости изделий.

Рассмотрим применение данного метода на следующем примере.

Пример калькуляции себестоимости процессов машинного

проектирования, курируемых фирмой "ИНТЕРСТЕД", с помощью

АВС-метода.

Таблица данных о затратах на производство продуктов А и В.

Наименование	А		В	Всего
Единиц продукции в год	30000		150000	180000
Количество производственных операций	30		45	75
Единиц оборудования	8	12		20
Киловатт-часов	15000	75000		90000
Основная себестоимость	150000	750000		900000

2. Накладные расходы	Цех 1	Цех 2	Всего
   Наладка техпроцесса	144 000	144 000	288 000
   Контроль качества изделий	111 000	111 000	222 000
   Энергоснабжение производства	42 000	210 000	252 000
   Техобслуживание оборудования	39 000	295 000	334 000
   Итого	336 000	760 000	1 096 000

Задание

Компания «!!!!» - большая производственная компания, которая представляет квартальную отчетность. Данные по счетам на 31 марта 200_ года составили:

Наименование	Сумма
1. Офисные принадлежности	4 870
2. Амортизация оборудования	25 230
3. Заработная плата руководителя	36 000
4. Транспортный налог (автомобиль директора)	1 950
5. Ремонт производственного оборудования	4 290
6. Заработная плата работников ОТК	16 750
7. Страхование, производственного оборудования	2 040
8. Прямые трудовые затраты	248 310
9. Коммунальные услуги, производство	6 420
10. Непрямые трудовые затраты	16 000
11. Производственные принадлежности	4 760
12. Инструменты	2 900
13. Материальные запасы, январь, 1, 200_	397 950
Материальные запасы, март, 31, 200	415 030
14. Незавершенное производство, январь, 1, 200	529 840
Незавершенное производство, март, 31, 200	515 560
15. Готовая продукция, январь, 1, 200	375 010
Готовая продукция, март, 31, 200	402 840
16. Закупки материалов за квартал	1 225 330

Требуется:

1. Рассчитать себестоимость материалов, использованных в течение квартала.

2. Рассчитать сумму прямых производственных затрат.

3. Рассчитать производственную себестоимость продукции, произведенной за квартал.

4. Рассчитать себестоимость реализованной продукции за квартал.

МАРЖИНАЛЬНЫЙ ПОДХОД К РАСПРЕДЕЛЕНИЮ ЗАТРАТ.

МЕТОД «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

Традиционный формат		Формат маржинальной прибыли
Показатель	Сумма	Показатель	Сумма
Выручка	35 000	Выручка	35 000
Себестоимость:		Переменные затраты:
реализованной продукции	(20 000)	производственные 13 000
Валовая прибыль	15 000	сбытовые 3 200
		административные 500	(16 700)
		Маржинальная прибыль	18 300
Операционные затраты:		Постоянные затраты:
сбытовые 8 200		производственные 7 000
административные 3 600	(11 800)	сбытовые 5 000
Прибыль до налогообложения	3 200	административные 3 100	(15 100)
		Прибыль до налогообложения	3 200

В качестве примера рассмотрим следующую ситуацию. Предприятие выпускает три вида изделий, сведения о затратах на производство которых представлены в таблице (постоянные расходы распределены пропорционально прямым затратам на оплату труда).

N п/п	Показатели	Общая сумма расходов	В том числе по изделиям
			A	B	C
1	Выручка от реализации	50 000	27 500	12 500	10 000
2	Затраты
2.1	Материалы (сырье)	26 000	14 500	6 000	5 500
2.2	Зарплата основных рабочих	7 500	3 750	3 000	750
2.3	Прочие переменные затраты	2 750	1 047	1 309	394
2.4	Постоянные затраты	7 500	3 750	3 000	750
3	Полная себестоимость	43 750	23 047	13 309	7 394
4	Прибыль (убыток)	6 250	4 453	(809)	2 606

Из таблицы видно, что изделие В вносит отрицательный вклад в общую прибыль, то есть приносит убыток в размере 809 денежных единиц. Следовательно, возникает вопрос о целесообразности его производства.

Задание

Допустим, что по ряду объективных причин (отсутствие дополнительных ресурсов, отсутствие спроса на продукцию и т.д.) увеличить выпуск изделий А и С невозможно. Подготовьте отчет по прибыли для случая, когда организация отказалась от выпуска изделия В. Поясните результат.

Рассчитайте прибыль, выбрав в качестве фактора косвенных затрат зарплату основных рабочих.

N п/п	Показатели	Общая сумма	В том числе по изделиям
		расходов	A	C

Безубыточность - это состояние фирмы, когда она не имеет ни прибылей, ни убытков, то есть прибыль равна нулю. Следовательно, получаем следующее выражение.

6. Выручка - Переменные затраты = Постоянные затраты + Прибыль,

7. так как

8. Прибыль = Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты

Если прибыль равна нулю, то получаем

Выручка - Переменные затраты = Постоянные затраты.

Маржинальный доход (прибыль)

Данная формула как нельзя лучше иллюстрирует определение "сумма покрытия".

Уравнение можно преобразовать, учитывая, что себестоимость всего выпуска складывается из суммы удельных себестоимостей от дельных изделий.

* - * =

*

или

* =

Маржинальный доход

на единицу продукции

(удельный маржинальный доход)

Из этого выражения можно определить пограничное количество выпускаемых изделий, при котором предприятие окупит все свои расходы, но не получит никакой прибыли.

  Постоянные затраты

 Количество изделий =

  Маржинальный доход

  на единицу продукции

1. Задача

Прямые материальные затраты на одно изделие составили 10 у.е.

Затраты прямого труда на одно изделие – 5 у.е.

Заработная плата администрации цеха – 500 у.е.

Цена одного изделия – 25 у.е.

Необходимо определить, на сколько изделий придется увеличить объем выпуска, чтобы при затратах на исследование рынка в размере 500 у.е. не изменить финансовый результат.

2. Задача

Прямые затраты материалов на одно изделие составляют 5 у.е.

Затраты прямого труда на одно изделие – 15 у.е.

Коммунальные услуги организации – 2 000 у.е.

Заработная плата контролеров составляет 20% от прямой оплаты труда.

Заработная плата администрации – 1 500 у.е.

Амортизация оборудования – 500 у.е.

Налоги с оборота – 1%.

Цена продажи одного изделия – 50 у.е.

Определить, сколько изделий необходимо произвести для достижения запланированных результатов, если компания планирует получить прибыль в размере 1 000 у.е.

7