- •1. Сущность аудита и его задачи. Виды и классификация аудита
- •2.Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности. Аудиторские стандарты: международные, общероссийские, внутрифирменные
- •3. Планирование аудита, его назначение и принципы
- •4. Оценка допустимой защиты (уровня существенности). Понятие риска, оценка составляющих аудиторского риска
- •5. Общие требования к рабочему документированию результатов проверки
- •6. Аудиторское заключение. Виды аудиторских заключений.
- •7. Аудит денежных средств
- •8. Аудит уставного капитала
- •9. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
- •10. Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- •11. Аудит основных средств
- •12. Аудит материалов
- •13. Аудит учетной политики
- •14. Аудит готовой продукции и ее реализации
- •15. Аудит затрат на производство продукции
- •16. Аудит финансовых результатов
- •17. Аудит бухгалтерской финансовой отчетности
7. Аудит денежных средств
Целью аудита учета кассовых операций является выявление возможных нарушений и злоупотреблений. В ходе аудита кассовых операций аудиторам следует решить следующие задачи:
изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
проверка соблюдения кассовой дисциплины;
ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.
При проверке учета движений средств в кассе необходимо, прежде всего, изучить порядок хранения, расходования и учета денежных средств в экономических структурах, установленный Письмом ЦБ РФ, а также указание ЦБ РФ, регламентирующее установление предельного размера наличными деньгами между юридическими лицами.
Кроме этого, следует изучить первичные документы по учету кассовых операций: кассовую книгу, приходные и расходные кассовые ордера, книгу учета регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, выдачи договоренностей, чеки, отчеты кассиров, авансовые отчеты подотчетных лиц, Главную книгу или журнал хозяйственных операций, другие документы, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета, журналы ордера 1, 2.
Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения законности в процессе осуществления кассовых операций по способам их совершения можно классифицировать следующим образом:
прямое хищение денежных средств:
неоприходование и присвоение денег, поступающих из банка от разных лиц и организаций по приходным ордерам, а также от других организаций по доверенностям;
излишнее списание денег с кассы;
присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе присвоение заработной платы и депонентских сумм;
несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах.
Целью аудита учета движения денежных средств на расчетном счете является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильности их отражения в учете. Для этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:
установить правильность перечисления авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям;
определить правильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверность предоставляемых на их получение документов;
установить точность отражения в учете и законность использования полученных из банка чековых книжек, наличие расписок при выдаче их подотчетному лицу, отчетов об использовании чековых книжек;
проверить соответствие оборотов и сальдо по авансовым счетам подотчетных лиц, оборотам и сальдо банка;
определить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 “Переводы в пути”;
установить законность операций по открываемым на ряде предприятий текущих счетов уполномоченным лицам для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов.
При аудите движения денежных средств на расчетном счете следует руководствоваться следующими нормативными документами:
Положением о безналичных расчетах в РФ; Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ; Письмом МНС РФ “О новых правилах указания информации в полях “Плательщик”, “Получатель” и “назначение платежа, расчетных документов при перечислении налогов и сборов”.
Аудиторам следует знать о злоупотреблениях и нарушениях по учету денежных средств на расчетном счете, которые можно классифицировать следующим образом:
отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции или оформление их ненадлежащим образом;
присвоение наличных денег, полученных в банке;
неполное отражение в учете операций по расчетному счету для сокрытия и присвоения поступивших денег;
неправильный подсчет итогов в учетных регистрах;
перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договоров и по другим сомнительным операциям;
перевод кредиторской задолженности подотчетным лицам с расчетного счета через отделение связи;
несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
оплата с расчетного счета непроизводственных расходов.
При проверке операций на расчетном счете необходимо изучить первичные документы: кассовую книгу, выписки из банка, платежные поручения, заявления об отказе от акцепта, чековые книжки, приходные и расходные кассовые ордера, счета-фактуры поставщиков, накладные на получение товарно-материальных ценностей, журналы-ордера 1, 2, Главную книгу, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.