Вопрос 2. Виды финансового контроля. Органы, осуществляющие финансовый контроль.

По степени обязательности проведения выделяют инициативный и обязательный финансовый контроль.

Обязательный финансовый контроль проводится либо в силу требования законодательства либо по решению компетентных органов власти (на пример, ревизия).

Инициативный финансовый контроль осуществляется по самостоятельному решению хозяйствующего субъекта, например, добровольный аудит.

Исходя из субъектов, осуществляющих финансовый контроль, выделяют:

- общегосударственный (обще-муниципальный) финансовый контроль,

- внутриведомственный финансовый контроль,

- внутрихозяйственный финансовый контроль,

- аудиторский финансовый контроль.

Общегосударственный (обще-муниципальный) финансовый контроль осуществляется законодательными (представительными), а так же исполнительными органами власти всех уровней в соответствии с их компетенцией. Он направлен на объекты, подлежащие контролю, независимо от ведомственной подчиненности проверяемых субъектов.

Законодательные и представительные органы власти осуществляют парламентский (внешний) бюджетный контроль на основании Конституции РФ, конституций (уставов) субъектов РФ, а так же с помощью специально созданных ими контрольных органов. Контроль законодательных представительных органов предусматривает право соответствующих законодательных представительных органов на:

- получение от органов исполнительной власти, местных администраций и муниципальных образований необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета;

- получение от финансовых органов оперативной информации об исполнении соответствующих бюджетов;

- утверждение (неутверждение) отчёта об исполнении соответствующего бюджета;

- создание собственных контрольных органов (счётная палата РФ, которая осуществляет свои функции в соответствии с ФЗ от 11 января 1995 г. №4 «О счётной палате РФ», контрольно-счётные органы, которые осуществляют свои функции на основании ФЗ от 7 февраля 2011 г. №6).

- вынесение оценки деятельности органов, исполняющих бюджеты.

Правительственный финансовый контроль осуществляется органами исполнительной власти в отношении исполнения бюджета, уплаты налогов, валютных, кредитных и страховых операций. В структуре органов исполнительной власти процессы мобилизации и исполнения средств федерального бюджета контролируют государственные финансовый органы, возглавляемые Министерством Финансов РФ, которая действует на основании Положения «ОМинистерстве Финансов РФ», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. №329.

Финансовый контроль, осуществляемый органами исполнительной власти, осуществляют федеральная служба финансово-бюджетного надзора, федеральное казначейство, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.

Формы и порядок осуществления финансового контроля указанными органами устанавливаются БК РФ, иными актами бюджетного законодательства и н.п.а. субъектов РФ и органов местного самоуправления:

Федеральное казначейство действует на основании Постановления Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. №703 «О федеральном казначействе»;

Федеральныеслужбы финансово-бюджетного надзора действуют на основании Постановления Правительства РФ от 5 августа 2006 г. №503 «О федеральной службе финансово-бюджетного надзора»;

Контрольные и финансовые органы субъектов РФ и муниципалитетов осуществляют финансовый контроль за соблюдением получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций государственных и муниципальных гарантий, условий выделения, получения, целевого использования и возврата бюджетных средств.

Налоговой контроль в РФ осуществляется налоговыми органами. Возглавляет систему налоговых органов Федеральная налоговая служба (ФНС), которая действует на основании Положения«О федеральной налоговой службе», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. №506.

Отличается особенностями контроль, осуществляемый центральным банком РФ в силу специфики своего правого положения, соединяющего статус органа государственного управления и юридического лица, осуществляющего хозяйственную деятельность. На ЦБ РФ возложен финансовый контроль за деятельностью коммерческих банков и других кредитных организаций. Правой статус ЦБ РФ установлен ФЗ от 10 июля 2002 г. №86 «О ЦБ РФ (банке России)». К осуществлению государственного финансового контроля в качестве агентов привлекаются банки и другие кредитных организации. Этот вид финансового контроля нацелен на повышение эффективности использования банковских кредитов и укрепление платёжной дисциплины. В настоящее время политика государства в области общегосударственного (обще-муниципального) финансового контроля направлена на защиту прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении органами власти названного контроля. Н.п.а., направленным на указанную защиту, является ФЗ от 26 декабря 2008 г. №294.

Из общегосударственного, обще-муниципальногофинансового контроля вытекает ведомственный финансовый контроль – это контроль министерств, служба, агентств, управлений и других органов исполнительной власти за деятельностью входящих в их систему предприятий и учреждений. Он регулируется ведомственными инструкциями, соответствующих органов исполнительной власти. Этот вид финансового контроля осуществляет самостоятельное структурное подразделение органов исполнительной власти, которые представлены в качестве контрольно-ревизионных подразделений, подчиненных непосредственно руководителю этих органов. Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности назначаются в каждом отдельном случае руководителям соответствующего органа. Они проводятся в государственных унитарных предприятиях комплексно один раз в год, в бюджетных учреждениях один раз в два года.

ФП РФ. Лекция №5. 13 марта 2013 г.

Важное место в системе финансового контроля занимает внутренний финансовый контроль, который осуществляется в конкретной организации, её руководителей и функциональных, структурных подразделении (бухгалтерии) на основании ФЗ «О бухгалтерском учёте», который вступил в действие с 1 января 2013 г.

Согласно законодательству, под бухгалтерском учётом понимается формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями установленными ФЗ и составление на её основе бухгалтерской (финансовой) отчётности. Объектами бухучета являются факты хозяйственной жизни активы обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты, в случае если это установлено федеральными стандартами. Ответственность за организацию бухучета в организациях несут их руководители. Непосредственно осуществление бухучета в зависимости от объема учетной работы возлагается на бухгалтера или бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером. Денежные и расчётные документы финансовые и кредитные обязательства без подписи главное бухгалтера (бухгалтера) считаются недействительными. В настоящее время всё большую значимость приобретают аудиторский финансовый контроль, осуществление которого регулируется ФЗ «Об аудиторской деятельности». Под аудиторской деятельностью понимает деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудитом является независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Достоверностью следует считать степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы, о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудит бывает добровольным (на основании решения органа управления организации) обязательным, осуществляемым в силу закона. Итогом работы аудиторской организации (аудитором) является аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской, финансовой отчётности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнения аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица.