Вопрос 3. Формы и методы финансового контроля.

Формы финансового контроля – отдельные стороны проявления содержания контроля в зависимости от времени совершения контрольных действий. На основании временного критерия выделяют предварительный, текущий, последующий финансовый контроль.

Предварительный финансовый контроль предшествуют совершению финансово-хозяйственных операций. Он проводится до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов с целью предупреждения незаконных действий отдельных должностных лиц к пресечению нецелесообразных с экономической точки зрения операций по расходованию товарно-материальных ценностей или денежных средств.

Текущий финансовый контроль – это тот финансовый контроль, который осуществляется в ходе совершения различных хозяйственных и финансовых операций. В силу этих причин текущий контроль часто называют оперативным контролем. В целях обеспечения эффективности текущий контроль осуществляется систематически, повседневно путём рассмотрения текущей оперативной информации и экономического анализа периодической и годовой отчётности. В классической трактовке последующий финансовый контроль осуществляется после совершения финансово-хозяйственных операций. В ходе последующего контроля выявляют недоброкачественные документы (особенно по критериям законности и действительности) и определяют степень их воздействия на достоверность представленной для подтверждения информации. В задачу последующего контроля кроме чисто ревизорских функций входит также разработка конкретных рекомендаций, а иногда и плана мероприятий, представляемого Администрацией проверяемого субъекта.

Бюджетное законодательство устанавливает следующие формы финансового контроля, осуществляемые законодательными (представительными) органами власти различных уровней:

- Предварительный контроль. В ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам.

- Текущий контроль. В ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп, законодательных, представительных органов власти и в связи с депутатскими запросами.

- Последующий контроль. В ходе рассмотрения и утверждения отчётов об исполнении бюджетов.

Под методами финансового контроля понимают приемы, способы или средства осуществления финансового контроля. К методам финансового контроля можно отнести: наблюдение, обследование, проверка, ревизия и финансово-экономическая экспертиза. Использование того или иного метода финансового контроля зависит от компетенции соответствующего органа, должностного лица, от времени осуществления финансового контроля относительно финансово=хозяйственной деятельности субъекта и т.д.

Наблюдение – метод финансового контроля, заключающийся в общем ознакомлении с состоянием финансов-хозяйственной деятельности объекта. Наблюдения проводятся путем непосредственного осмотра складских помещений производственных подразделений, состояния контрольно-пропускного режима, а также фиксации отдельных элементов изучаемого процесса в определенный период времени.

При обследовании деятельности организаций осуществляется изучение первичных документов и данные учета и отчетности. Заявления и жалобы работников организаций, проводятся беседы с ними, распространяются анкеты или опросные листы. Обследование отличается от наблюдения тем, что при осуществлении обследования используется более широкий круг показателей.

Проверка – это метод финансового контроля, предусматривающий исследование отдельных вопросов финансовой деятельности тех или иных субъектов на основе представленных документов и первичных учетных данных. Проверки подразделяются на тематические и документальные. В ходе тематических проверок изучаются отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта. Документальные проверки – это изучение финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта только на основании документов: балансов, счетов, отчетов, деклараций и т.д.

Разновидностью тематической и документальной проверок является налоговая проверка. Согласно НК РФ существуют два вида налоговой проверки: камеральная и выездная.

См. НК РФ.

Ревизия – это метод финансового контроля, представляющий собой детально исследование финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта на предмет её законности, целесообразности и эффективности. По организационному признаку ревизии подразделяются на плановые и внеплановые. Плановые ревизии проводятся в соответствии с планом ревизионной работы. Внеплановые ревизии планом не предусматриваются, а проводятся при необходимости. Такие ревизии могут быть вызваны, например, неудовлетворительным финансовым состоянием организации по решению суда, следственных органов и т.д. Ревизия по времени осуществления относится вк последующему контролю и проводится сплошным или выборочным путем, совершенных хозяйственных операций по данным первичных документов, записей в учетных реестрах и отчетности. При сплошных ревизиях объект проверяется за весь ревизионный период, проверяются все без исключения финансово-хозяйственный операции, записи в учетных регистрах и отчетные показатели. Выборочные ревизии предусматривают проверку не за весь период, а только за время, заранее назначенное ревизором.

Результаты ревизии оформляются актом, имеющим специальную юридическую силу, источника доказательств судебной и следственной практики. Акт составляется руководителем ревизионной группы либо ревизором при тематической ревизии. К акту ревизии могут прилагаться копии документов и бухгалтерских записей, справки, расчёты, ведомости, аналитические таблицы, объяснения материально ответственных лиц организации. В акт ревизии должно включаться всесторонне проверенные и документально обоснованные факты нарушений, злоупотреблений, порчи и недостачи. Все записи в акте должны быть бесспорными. Точными и неопровержимыми. Составив акт ревизии, и подписав его, руководитель ревизионной группы (ревизор) передает акт на подпись руководителю и главному бухгалтеру организации. Свои возражения и замечания руководитель и главный бухгалтер организации должны приложить в письменном виде к акту ревизии, а затем подписать акт.

Финансово-экономическая экспертиза – это проведение специалистами исследования действительных объемов и направления движения финансовых средств в целях выявления целесообразности, рациональности и эффективности проведенных финансовых операций и финансовой деятельности контролируемого субъекта за проверяемый период. Этот метод финансового контроля является наиболее сложным, трудоёмким, но важным и необходимым как для контролирующего органа так и для подконтрольного субъекта. В ходе проведения экономической экспертизы финансовой деятельности какого-либо субъектаанализу подвергаются планы-прогнозы развития территорий, бизнес-планы предприятий, периодическая и годовая отчетность, на основании которых исследуются главные экономические показатели финансовой деятельности проверяемых субъектов.