sitnikova_2012
.pdfТема 7. Бюджетирование в системе планирования организаций
7.1. Определение бюджета, виды и функции бюджетов
Бюджетирование — процесс согласованного управления деятельностью организации с помощью бюджетов (смет) и экономических показателей, позволяющих определить вклад каждого подразделения и каждого менеджера в достижение общих целей.
Бюджет — это финансовый план деятельности организации в целом и отдельных ее сегментов, который охватывает, координирует, контролирует во времени использование человеческих, материальных и финансовых ресурсов, все основные стадии производственного процесса.
Особенности бюджетов:
1.Временная определенность.
2.Периодичность составления.
3.Прогнозный характер.
4.Многовариантность.
5.Значимость информации.
6.Пригодность для принятия управленческих решений.
7.Учет факторов внешней и внутренней среды организации.
8.Учет бизнес-структуры организации.
9.Согласованность действий на разных уровнях организации
Таблица 14
Функции бюджетирования в организации |
||
|
|
|
Функции |
Сущность функций |
|
бюджетирования |
||
|
||
1 |
2 |
|
|
Указывает пути использования ресурсов с учетом имеющихся в |
|
|
данный момент и ожидаемых в ближайшем будущем рыночных |
|
Бюджеты являются |
возможностей и оптимальной эффективности. В процессе раз- |
|
работки бюджетов руководители должны предусмотреть воз- |
||
инструментом |
||
можные проблемы и пути их разрешения. Однако, обязанность |
||
текущего |
||
неукоснительно соблюдать бюджеты замедляет реакцию ме- |
||
планирования |
||
неджеров на быстрые изменения среды и заставляет избегать |
||
|
||
|
непредусмотренного бюджетом риска, хотя этот риск может |
|
|
быть оправданным |
|
|
Это обеспечивается за счет сравнения плановых показателей с |
|
Бюджеты служат |
фактическими результатами, целями организации. Это позволя- |
|
средством контроля |
ет проконтролировать множество факторов, влияющих на ко- |
|
и оценки результатов |
нечный результат. Постоянный мониторинг позволяет опера- |
|
деятельности. |
тивно реагировать на изменение ситуации принимать необхо- |
|
|
димые меры |
|
31
|
Продолжение таблицы 14 |
|
|
|
|
1 |
2 |
|
|
Различные составляющие бюджета определяют сферу ответ- |
|
Бюджеты дают |
ственности менеджеров. Степень выполнения бюджета стано- |
|
критерии оценки |
вится основой оценки деятельности самого менеджера, а также |
|
работы менеджеров |
системы материального стимулирования работников подраз- |
|
|
деления |
|
|
Бюджеты, имея в себе цели и ориентиры деятельности органи- |
|
|
зации и ее отдельных частей, играют серьезную мотивацион- |
|
|
ную роль, стимулируя работников к достижению поставленных |
|
Бюджеты служат |
целей. Однако, если руководство использует систему бюджети- |
|
средством мотивации |
рования в качестве принуждения сотрудников, преследуя тех, |
|
|
кто не выполняет плановые задания, то может возникнуть нерв- |
|
|
ная атмосфера в коллективе. Планы должны быть реальны и |
|
|
выполнимы |
|
|
Сотрудники должны знать, что хочет от них руководство. Пла- |
|
|
ны служат для распространения среди сотрудников сведений |
|
Бюджеты формируют |
о финансово-производственных аспектах работы предприятия. |
|
Коммуникационная роль будет более эффективной, если эта |
||
коммуникационную |
||
система будет построена в виде комбинации восходящих и |
||
среду |
||
нисходящих информационных потоков информации. Эффек- |
||
|
||
|
тивность действия этой системы зависит также от качества |
|
|
информации |
|
Бюджеты усиливают |
Система бюджетирования способствует поддержанию и усиле- |
|
координацию между |
нию координации между подразделениями, например между |
|
подразделениями |
производством и сбытом |
|
Бюджетирование |
Разработка планов способствует не только детальному изуче- |
|
нию руководителями особенностей деятельности собственного |
||
является средством |
||
подразделения, но и осознанию ими связей своих показателей с |
||
обучения менеджеров. |
||
|
показателями работы других центров ответственности. |
Таблица 15
Общая классификация бюджетов предприятия по основным классификационным признакам
Классификационный признак |
Вид бюджета |
|
|
|
|
1 |
2 |
|
по сферам деятельности предпри- |
бюджет по операционной деятельности |
|
|
||
бюджет по инвестиционной деятельности |
||
ятия |
||
|
||
бюджет по финансовой деятельности |
||
|
||
|
|
|
по видам затрат |
бюджет текущих затрат |
|
|
||
бюджет капитальных затрат |
||
|
||
|
|
|
по широте номенклатуры затрат |
функциональный бюджет |
|
|
||
комплексный бюджет |
||
|
||
|
|
|
по методам разработки |
фиксированный бюджет |
|
|
||
гибкий бюджет |
||
|
||
|
|
32
|
Продолжение таблицы 15 |
|
|
|
|
1 |
2 |
|
по длительности планируемого пе- |
ежедневный, понедельный, месячный, квартальный, |
|
риода |
годовой бюджет |
|
|
оперативный бюджет |
|
по периоду составления |
|
|
текущий бюджет |
||
|
|
|
|
перспективный бюджет |
|
|
|
|
по непрерывности планирования |
самостоятельный бюджет |
|
|
||
непрерывный (скользящий) бюджет |
||
|
||
|
|
|
по степени содержания информации |
укрупненный бюджет |
|
|
||
детализированный бюджет |
||
|
||
|
|
План продаж
План производства
—Бюджет прямых материальных затрат
—Бюджет прямых затрат на оплату труда
—План потребности в мощностях
—План общепроизводственных затрат
—Бюджет цеховой (производственной)
План общехозяйственных затрат
План коммерческих затрат
Бюджет доходов и расходов
Бюджет инвестиций (План капитальных затрат)
Бюджет движения денежных средств (План денежных потоков)
Прогнозный баланс (Расчетный баланс)
Рис. 8. Последовательность составления бюджетов
33
7.2. Разработка мастер-бюджета организации
Таблица 16
Состав мастер-бюджета организации
План продаж
Наименование
Количество Средняя цена Стоимость
продукта
Продукт 1
Продукт 2
............
Продукт n
План производства
Наименование |
НЗП на начало |
Выпуск готовой |
НЗП на конец |
продукта |
периода |
продукции |
периода |
Продукт 1 |
|
|
|
Продукт 2 |
|
|
|
............ |
|
|
|
Продукт n |
|
|
|
Бюджет прямых материальных затрат
|
Потребности по видам |
|
|
|
||||
Наименование |
продуктов, нормо-час. |
Потребность |
Учетная |
Стоимость, |
||||
материала |
Про- |
Про- |
|
Про- |
всего, ед. |
цена, руб. |
руб. |
|
дукт |
дукт |
… |
дукт |
|||||
|
|
|
|
|||||
|
1 |
2 |
|
n |
|
|
|
|
Материал 1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Материал 2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
… |
|
|
|
|
|
|
|
|
Материал n |
|
|
|
|
|
|
|
|
Бюджет прямых затрат на оплату труда
Категорияперсонала |
Потребности по видам про- |
Потребностьвсего, -нормочас. |
ставкаЧасовая, час. |
сдельнойпоВсего ,оплатеруб. |
выплатыПрочие, руб. |
наВсегооплату труда,руб. |
|||
1Продукт |
2Продукт |
… |
nПродукт |
||||||
|
|
дуктов, нормо-час. |
|
|
|
|
|
|
|
1
2
…
п
34
План потребности в мощностях
|
|
|
|
Потребности по видам про- |
|
|
Потреб- |
|
|
Стои- |
|
Стои- |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
дуктов, машино-час. |
|
|
|
ность |
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
мость |
|
|||||||||
Вид оборудования |
|
Про- |
|
Про- |
|
|
Про- |
|
|
всего, |
|
машино- |
|
мость |
|||||||
|
|
|
|
дукт |
|
дукт |
… |
|
дукт |
|
машино- |
|
|
всего, руб. |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
часа, руб. |
|
||||||||||||
|
|
|
|
1 |
|
2 |
|
|
|
n |
|
|
час. |
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
Оборудование 1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Оборудование 2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
… |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборудование n |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
План общепроизводственных затрат |
|
|
|
|
|
||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
Статьи затрат |
|
|
|
|
|
|
Сумма |
|
|
|||||||||||
|
|
Статья 1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
Статья 2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
… |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
Статья n |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
Всего |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Бюджет цеховой (производственной) себестоимости |
|
|
|||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
Затраты по видам продуктов, руб. |
|
|
|
|
|
|||||||||
Статьи |
|
|
Продукт 1 |
|
Продукт 2 |
|
|
Продукт n |
Всего |
|
|||||||||||
затрат |
|
на еди- |
|
на вы- |
|
на еди- |
на вы- |
|
на еди- |
|
на вы- |
|
|
||||||||
|
|
ницу |
|
|
пуск |
|
ницу |
пуск |
|
|
ницу |
|
пуск |
|
|
||||||
Прямые |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
затраты на |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
материалы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прямые |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
затраты на |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
оплату труда |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прямые |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
затраты на |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
оборудование |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Общепроиз- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
водственные |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
затраты |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Всего произ- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
водственная |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
себестоимость |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Бюджет общехозяйственных затрат |
|
|
|
|
|
||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
|
Статьи затрат |
|
|
|
|
|
|
Сумма, руб. |
|
|
|||||||||||
|
|
Статья 1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
Статья 2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
… |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
Статья n |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
Всего |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
35
Бюджет коммерческих затрат
Статьи за- |
|
Затраты по видам продуктов, руб. |
|
|
||||
Продукт 1 |
Продукт 2 |
Продукт n |
Всего |
|||||
трат |
||||||||
на еди- |
на |
на еди- |
на |
на еди- |
на |
|
||
|
ницу |
выпуск |
ницу |
выпуск |
ницу |
выпуск |
|
|
Прямые затраты |
|
|
|
|
|
|
|
|
на сбыт: |
|
|
|
|
|
|
|
|
Транспортные |
|
|
|
|
|
|
|
|
расходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
Оплата комис- |
|
|
|
|
|
|
|
|
сионных |
|
|
|
|
|
|
|
|
……….. |
|
|
|
|
|
|
|
|
Косвенные |
|
|
|
|
|
|
|
|
затраты на |
|
|
|
|
|
|
|
|
сбыт: |
|
|
|
|
|
|
|
|
Затраты на |
|
|
|
|
|
|
|
|
содержание |
|
|
|
|
|
|
|
|
отдела сбыта |
|
|
|
|
|
|
|
|
Услуги по |
|
|
|
|
|
|
|
|
предоставлению |
|
|
|
|
|
|
|
|
маркетинговой |
|
|
|
|
|
|
|
|
информации |
|
|
|
|
|
|
|
|
………… |
|
|
|
|
|
|
|
|
Всего |
|
|
|
|
|
|
|
|
Бюджет доходов и расходов
Статьи доходов и расходов |
Сумма |
Доходы по основной деятельности: |
|
Доходы по направлению 1 |
|
Доходы по направлению 2 |
|
…………… |
|
Доходы по направлению n |
|
Прочие доходы |
|
Всего доходов |
|
Расходы по основной деятельности: |
|
Расходы по направлению 1 |
|
Расходы по направлению 2 |
|
…………… |
|
Расходы по направлению n |
|
Общехозяйственные расходы |
|
Коммерческие расходы |
|
Прочие расходы |
|
Всего расходов |
|
|
|
ИТОГО |
|
36
Бюджет инвестиций
|
Направление инвестиций |
|
|||
Наименова- |
|
Работы, вы- |
Услуги сто- |
|
|
Приобретение |
полняемые |
Всего |
|||
ние проекта |
ронних орга- |
||||
оборудования |
собственными |
|
|||
|
низаций |
|
|||
|
|
силами |
|
||
|
|
|
|
||
Проект 1 |
|
|
|
|
|
Проект 2 |
|
|
|
|
|
……… |
|
|
|
|
|
Проект n |
|
|
|
|
|
Всего |
|
|
|
|
|
Бюджет движения денежных средств
Источники поступлений и направления выплат |
Сумма |
Сальдо на начало периода
Поступления, всего
в том числе:
выручка от реализации по основной деятельности:
погашение дебиторской задолженности
по текущей реализации
полученные авансы
выручка от прочей реализации
бюджетное и целевое финансирование
кредиты и займы
дивиденды и проценты к получению
штрафы и пени к получению
Выплаты, всего
в том числе:
по текущей деятельности:
оплата материалов и энергии
услуги со стороны
оплата труда
по капитальным вложениям:
приобретение машин и оборудования
услуги со стороны
расчеты с бюджетом
выплаты по кредитам и займам
Результат периода
Конечное сальдо
37
Тема 8. Бюджетный контроль и анализ отклонений
8.1. Контроль выполнения бюджета
Контроль затрат нацелен на удержание затрат в запланированных рамках.
Сокращение затрат направлено на снижение величины затрат по сравнению с ранее достигнутым уровнем без ущерба для качества производимых товаров/услуг.
Принципы, заложенные в основу контроля исполнения планов (бюджетов):
1)сочетание текущего и итогового контроля;
2)обеспечение контроля исполнения планов по предприятию в целом и по отдельным центрам финансовой отчетности;
3)определение причин и виновников отклонений от исполнения
плана;
4)сочетание персональной и коллективной ответственности за исполнение планов;
5)рациональное закрепление контрольных показателей за ответственными лицами;
6)рациональный формат отчетов об исполнении планов.
Таблица 17
Отчет об исполнении плана продаж
|
Выручка |
Выручка |
|
|
|
|
|
|
факти- |
Выручка |
Выручка |
|
|
||
Наименование |
факти- |
ческая с |
плано- |
плановая |
Отклонение |
Отклонение |
|
продукта |
ческая |
начала |
вая за |
с начала |
за декаду |
с начала |
|
за дека- |
месяца |
||||||
|
кварта- |
декаду |
квартала |
|
|||
|
ду |
|
|
||||
|
ла |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
||
Продукт 1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продукт 2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
............ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продукт n |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Описание регламента ведения учета и анализа отклонений предполагает:
1) определение (в разрезе видов ресурсов) методов выявления фактических величин потребления ресурсов (и, соответственно, отклонений от нормативных величин) и лиц, ответственных за реализацию этих методов.
38
Подходы к формированию методов выявления фактических величин зависят в первую очередь от вида производственных ресурсов и характера (типа) производства.
Для учета затрат на оплату труда (учет выработки) возможно применение следующих методов:
—по конечной производственной операции;
—инвентарный;
—приемки выработки на каждой производственной операции;
—расчетный;
2)определение форм документов, используемых для отражения информации о фактическом потреблении производственных ресурсов;
3)определение порядка формирования и представления первичных отчетов (кто, когда, кому представляет отчеты);
4)определение методики анализа зафиксированных отклонений. Анализ отклонений предполагает в том числе:
— факторный анализ отклонений;
— анализ возможных последствий возникших отклонений;
5)определение порядка регулирования возникших отклонений, то есть формирование регламента действий, направленных на восстановление нормального хода производственного процесса и/или предотвращение подобных случаев.
Реализуется в разрезе видов потребляемых ресурсов и в зависимости от:
— величин отклонений;
— причин отклонений;
— виновников отклонений;
6)определение порядка формирования итоговых отчетов. Предполагается, что вторичные отчеты формируются по итогам
некоторого периода (рабочей недели, декады, месяца, квартала) и носят характер сводных отчетов. Могут формироваться в различных разрезах, например по:
—причинам отклонений;
—виновникам отклонений;
—видам (статьям) затрат;
—видам продукции.
8.2. Факторный анализ отклонений
Факторный анализ отклонений предполагает разделение возникших отклонений по факторам (причинам), вызвавшим их появление.
39
Выявление факторов отклонений призвано:
—определить виновников возникших неблагоприятных отклонений с целью персонификации ответственности;
—предотвратить, нейтрализовать факторы, приведшие к неблагоприятным отклонениям.
Факторы отклонений
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По выработке |
|
|
По нормам расхода |
|
|
|
По цене |
|||||
|
(количеству) |
|
|
производственного |
|
|
|
производствен- |
|||||
|
произведенного |
|
|
фактора на единицу |
|
|
|
ного |
|||||
|
продукта |
|
|
продукта |
|
|
|
фактора |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Формулы расчета |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
Плановая цена |
|
Плановая цена |
|
|
Фактическая норма |
|||||||
|
производственного |
|
производственного |
|
расхода × Фактическое |
||||||||
фактора × Плановая |
|
фактора × Фактическое |
|
количество продукта × |
|||||||||
|
норма расхода × |
|
количество продукта × |
|
|
|
(Плановая цена |
||||||
(Плановое количество |
|
(Плановая норма |
|
|
производственного |
||||||||
продукта – Фактиче- |
|
расхода – Фактическая |
|
фактора – Фактическая |
|||||||||
|
ское количество) |
|
норма расхода |
|
|
|
цена) |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 9. Общий подход к расчету отклонений любого вида ресурсов
Пример:
Для простоты изложения в примере принято допущение, что отсутствуют запасы незавершенной и нереализованной продукции.
Таблица 18
|
Уровень «0» |
|
|
|
|
|
|
Сумма, руб. |
Фактическая прибыль |
|
1 400 |
|
|
|
Плановая прибыль |
|
112 000 |
|
|
|
Отклонение прибыли |
|
110 600 |
|
|
|
40