Задание 2. Документирование определения уровня существенности

Рабочий документ «Определение уровня существенности» (РД №2) предназначен для представления расчетов количественного уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом и применительно к ее отдельным статьям. Значение уровня существенности определяется на этапе планирования аудиторской проверки.

Существенность применяется:

- на этапе планирования при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур;

- в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

- при оценке последствий искажений.

Необходимо иметь в виду, что наряду с количественной стороной существенности имеет место качественная сторона, оценка которой не нашла отражение в РД №2. Критерием оценки качественного аспекта существенности информации является степень ее раскрытия в бухгалтерской отчетности, которая будет определена в разделе 4 РД №7 «Программа аудита».

Для выполнения задания необходимо руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита», №4 «Существенность в аудите», №5 «Аудиторские доказательства».

Для заполнения РД №2 исходные данные для расчетов берутся из бухгалтерской отчетности организации за последний отчетный период, предшествующий периоду прохождения преддипломной практики по аудиту.

Студентам необходимо рассчитать общий уровень существенности по одному из применяемых аудиторами методов - на основе базовых показателей бухгалтерской отчетности. Допускается, что часть базовых показателей может не использоваться (если по итогам года получен убыток).

При этом уровень существенности рассчитывается как доля от базовых усредненных показателей отчетного и предшествующего года. Для определения уровня существенности используются доли от базовых показателей, приведенные в разделе 1 РД №2. Студенту необходимо проанализировать числовые значения, записанные в шестой графе рабочего документа. При расчетах отбрасываются значения показателей, которые более чем на 50% отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных. При этом целесообразно учитывать, какой из четырех базовых показателей наилучшим образом отражает специфику деятельности проверяемой организации. На основе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно округлить, но не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.

В аудиторской практике допускается применение как показателя общего уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор различных значений для оценки определенной группы значимых статей баланса, показателей отчета о прибылях и убытках.

Для определения уровней существенности по значимым статьям бухгалтерского баланса необходимо использовать долю общего уровня существенности в сумме активов (валюте баланса). Например, доля общего уровня существенности в сумме активов баланса составила 4,5%. Тогда уровень существенности по статье «Материалы», по которой в балансе отражено 670 тыс. руб., равен 30, 2 тыс. руб. (670 х 4,5%). Расчеты уровней существенности необходимо произвести по трем значимым статьям актива и по трем значимым статьям пассива баланса. К значимым статьям следует относить статьи с остатками, имеющими наибольший удельный вес от валюты баланса (раздел 2 РД №2). Кроме того, по качественному критерию, не зависимо от размера остатков по счетам, к значимым статьям необходимо отнести статьи бухгалтерского баланса «Денежные средства» и «Уставный капитал».

Найти планируемые границы существенности необходимо также применительно к трем значимым показателям отчета о прибылях и убытках (раздел 3 РД №2). Во внутрифирменном стандарте аудиторской фирмы утверждается уровень существенности в процентах (в данном задании – 2%), который применяется ко всем значимым показателям отчета о прибылях и убытках. К значимым показателям следует относить выручку от продаж и показатели, имеющие наибольший удельный вес от выручки от продаж (раздел 3 РД №2).

При написании текстовой части Отчета по практике после заполнения РД №2 необходимо задокументировать следующие выводы:

- Об уровне существенности применительно к бухгалтерской отчетности в целом и к отдельным ее статьям с указанием экономического смысла рассчитанных значений;

- Обоснование выбора значимых статей бухгалтерской отчетности с учетом отраслевой специфики организации;

- Роль показателей существенности для целей планирования областей потенциального риска и взаимосвязь существенности с аудиторским риском.

Информация из РД №2 переносится далее в РД №7, учитывается в процессе составлении программы аудита при разработке перечня планируемых аудиторских процедур по сегментам.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ

РД №2

АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО:

АУДИРУЕМЫЙ ПЕРИОД:

1. Определение общего уровня существенности и уровня точности

Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности

Значение базового показателя, тыс. руб.

Доля от базового показателя %

Значение для расчета общего уровня существенности тыс. руб.

На начало года (за прошлый год)

На конец года (за отчетный год)

Среднее за год

1

2

3

4

5

6

1. Прибыль до налогообложения 2. Выручка от продажи (без НДС) 3. Сумма активов 4. Капитал и резервы

5 2 2 10

На основании данных графы 6: Среднее значение уровня существенности (тыс. руб.) Отличие наибольшего значения от среднего (%) Отличие наименьшего значения от среднего (%) Среднее значение уровня существенности на основе оставшихся показателей (тыс. руб.) Округление значения (тыс. руб.)

Общий уровень существенности (тыс. руб.)

Доля общего уровня существенности от суммы активов (%)

2. Определение уровней существенности значимых статей бухгалтерского баланса на конец аудируемого периода

Значимые статьи баланса по состоянию на ________

Сумма, тыс. руб.

Доля общего уровня существенности от суммы активов (%)

Уровень существенности по статьям, тыс. руб.

1

2

3

4

Статьи актива

Статьи пассива

3. Определение уровней существенности показателей отчета о прибылях и убытках за аудируемый период

Показатели отчета о прибылях и убытках за ______ год

Сумма, тыс. руб.

Утвержденный во внутрифирменном стандарте процент для расчета уровня существенности

Уровень существенности по показателям, тыс. руб.

1

2

3

4

Выручка от продажи

2 2 2

…

…

Подготовил (Должность, подпись, Ф.И.О.)	__________________________/ /	«___» ______200 _ г.
Проверил (Должность, подпись, Ф.И.О.)	__________________________/ /	«___» ______200 _ г.