Вариант без использования счета
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
При этом варианте на счете 10 «Материалы» отражается учетная цена приобретенных ценностей. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) учитываются на субсчете «ТЗР», открываемому к счету 10 «Материалы» и на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» (выбор счета или субсчета зависит от учетной политики организации).
Фактическая себестоимость приобретенных предметов труда в этом случае будет складываться из суммы оборотов по дебету счета 10 «Материалы» и субсчета «ТЗР» или счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».
В нашем примере по этому варианту будет использован счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» под названием «Отклонения от учетных цен».
Первая операция. Акцептован счет поставщика за полученные материальные ценности на сумму 1 143 420 рублей:
- по учетной цене 800 000 руб.
- отклонения от учетной цены 115 000 руб.
- железнодорожный тариф 54 000 руб.
- сумма налога (НДС) 174 420 руб.
Итого: 1 143 420 руб.
По этой хозяйственной операции будет сделана следующая сложная бухгалтерская проводка:
Дебет счета 10 «Материалы» 800 000 (+)
Дебет счета 16 «Отклонения от учетных цен» 115 000 (+)
Дебет счета 16 «Отклонения от учетных цен» 54 000 (+)
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» 174 420 (+)
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 143 420 (+)
Вторая операция. Списана сумма НДС по выставленному счет-фактуре - 174 420 рублей.
В связи с акцептом счета-фактуры за материалы сумма НДС, отраженная на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», уменьшает сумму задолженности перед бюджетом по обязательствам. Поэтому делается следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 174 420 (-)
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» 174 420 (-)
Третья операция. Списаны услуги вспомогательного производства по доставке материалов до склада организации – 49 000 руб.
Стоимость услуг является расходами, которые представляют собой ТЗР и при этом варианте учета отражаются на счете 16 «Отклонения от учетных цен». Бухгалтерская проводка будет иметь вид:
Дебет счета 16 «Отклонения от учетных цен» 49 000 (+)
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» 49 000 (-)
Четвертая операция. Списаны материалы на производство продукции по учетной цене на сумму – 800 000 рублей.
Эта хозяйственная операция вызывает, с одной стороны, увеличение затрат основного производства, с другой стороны, уменьшение материалов. Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:
Дебет счета 20 «Основное производство» 800 000 (+)
Кредит счета 10 «Материалы» 800 000 (-)
Пятая операция. Списана сумма отклонений от учетных цен – 218 000 руб.
Отклонения, накопленные на счете 16 «Отклонения от учетных цен» (115 000 + 54 000 + 49 000)» списываются пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. В нашем примере все поступившие материалы были израсходованы на изготовление продукции, поэтому всю сумму отклонений необходимо списать в затраты этой продукции следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» 218 000 (+)
Кредит счета 16 «Отклонения от учетных цен» 218 000 (-)
Шестая операция. Перечислены денежные средства поставщику за поставку материалов – 1 143 420 рублей.
Эта хозяйственная операция вызывает, с одной стороны, уменьшение задолженности перед поставщиками материалов, с другой стороны, уменьшение денежных средств. Бухгалтерская запись будет следующей:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 143 420 (-)
Кредит счета 51 «Расчетные счета» 1 143 420 (-)
Приведенный перечень хозяйственных операций по второму варианту учета процесса заготовления материалов можно представить в виде следующей учетной модели (рис. 3.):
Рис. 3. Модель 2 Порядок формирования информации на счетах по процессу заготовления