Виды бухгалтерских балансов

Существуют различные виды бухгалтерских балансов:

• Периодический (месячный, квартальный);

• Годовой;

• Вступительный - составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;

• Соединительный - составляется при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

• Разделительный - составляется при выделении из одной организации нескольких самостоятельных юридических лиц;

• Санируемый - составляется в период несостоятельности организации;

• Ликвидационный - составляется в период ликвидации организации;

• Сводный - составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организации; в основном им пользуются министерства, ведомства, концерны, холдинги;

• Сводно-консолидируемый- составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольным пакетом акций других компаний), головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обществами;

• Баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи («Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов»);

• Баланс- нетто- бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции делятся на четыре типа:

1-й тип хозяйственных операций вызывает изменение только в активе баланса: одна статья увеличивает, а другая уменьшает на одну и ту же сумму, но общий итог не изменяется.

2-й тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, но общий итог не изменяется.

3-й тип хозяйственных операций вызывает изменения, как в Активе, так и в Пассиве баланса на одну и ту же сумму в сторону его увеличения. Итоги Актива и Пассива возрастают, но равенство сохраняется.

4-й тип хозяйственных операций вызывает изменения, как в Активе, так и в Пассиве баланса в сторону уменьшения. Итоги Актива и Пассива уменьшаются на равную величину, но равенство сохраняется.

1.4. Счета и двойная запись Содержание и строение бухгалтерских счетов

В процессе хозяйственной деятельности организация осуществляет большое количество операций, каждую из которых практически невозможно отражать непосредственно в балансе.

Баланс служит лишь для отражения наличия средств и их источников, а от бухгалтерского учета требуется очень много данных также и об их движении.

Сведения о движении хозяйственных средств получаются в бухгалтерском учете при помощи системы счетов.

Система счетов – это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за средствами хозяйства, источниками их образования и хозяйственными операциями.

Счет – это способ группировки информации о состоянии и изменении объектов бухгалтерского учета с целью текущего контроля. В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственного средства, источника средств, происходящего процесса. На каждом счете на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.

Бухгалтерский счет можно представить в виде таблицы. Поскольку изменения могут быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, таблица должна иметь две стороны:

Дебет № Кредит

Левая сторона – дебет (лат. должен)

Правая сторона – кредит (лат. верить)

Счета бухгалтерского учета открываются на каждый вид хозяйственных средств и их источников. Открыть счет – означает дать ему наименование и записать начальное сальдо если оно имеется.

В случае отсутствия конечного сальдо счет считается закрытым.

Счета, предназначенные для учета наличия и движения хозяйственных средств, называются активными, а для учета источников хозяйственных средств – пассивными.

Например: счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», и т.д.

Для фиксации изменений в составе объектов бухгалтерского учета необходимо знать начальные остатки хозяйственных средств и их источников. Их называют сальдо начальное (Сн).

В активных счетах по дебету отражается остаток и увеличение данного вида средств, а по кредиту – их уменьшение.

В пассивных счетах, наоборот, начальное сальдо данного источника средств и его увеличение отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету.

Общая сумма записей по дебету счета без сальдо начального носит название дебетовый оборот, а общая сумма записей по кредиту счета без начального сальдо – кредитовый оборот.

Зная сальдо начальное и обороты, мы можем определить остаток на конец отчетного периода, то есть сальдо конечное (Ск).

Это можно представить следующим образом:

Схематично структура активного счета выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ	Номер и наименование активного счета		КРЕДИТ
Сальдона начало месяца:_________________ Суммы по хозяйственным операциям вызывающие увеличение по учитываемому на этом счете виду имущества +
		Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие уменьшение по учитываемому на этом счете виду имущества -
Оборот за месяц – итог сумм хозяйственных операций /без суммы остатка/		Оборот за месяц – итог сумм хозяйственных операций
Сальдона конец месяца (сальдо на начало месяца плюс (+) оборот по дебету и минус (-) оборот по кредиту)

Схематично структура пассивного счета выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ	Номер и наименование пассивного счета		КРЕДИТ
Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие уменьшение по учитываемому виду собственного источника приобретения имущества -		Сальдо на начало месяца ______________________ Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие увеличение по учитываемому виду собственного источника приобретения имущества +
Оборот за месяц – итог сумм хозяйственных операций		Оборот за месяц – итог сумм хозяйственных операций /без суммы остатка/
		Сальдо на конец месяца (сальдо на начало месяца плюс (+) оборот по кредиту минус (-) оборот по дебету)

На практике применяются также активно-пассивные счета, имеющие признаки и тех и других счетов.

Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отражаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, т.е. отдельные виды средств в расчетах и источники привлеченных средств.

Такие счета могут иметь одновременно и дебетовый и кредитовый остаток. Дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности, кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности.

Схемы построения активно-пассивных счетов:

ДЕБЕТ	Номер и наименование активно-пассивного счета		КРЕДИТ
Сальдо – сумма дебиторской задолженности на начало отчетного периода		Сальдо – сумма кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности		Суммы по хозяйственным операциям, вызывающие уменьшение дебиторской задолженности и увеличение кредиторской задолженности
Оборот – итог сумм хозяйственных операций по дебету		Оборот – итог сумм хозяйственных операций по кредиту
Сальдо - сумма дебиторской задолженности на конец отчетного периода		Сальдо - сумма кредиторской задолженности на конец отчетного периода

Как видно из схемы, записи по Дебету активно-пассивного счета могут одновременно означать увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности.

Записи по Кредиту активно-пассивного счета могут означать: увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.

Зачет оборотов по активно-пассивному счету недопустим.

Для определения сальдо конечного надо на каждого дебитора и каждого кредитора открыть отдельный счет. На основании первичных документов разнести по этим счетам информацию, отраженную на активно-пассивном счете. По каждому счету определить обороты и сальдо конечное. Суммировать Ск по счетам дебиторской задолженности и занести полученную сумму в виде Ск по дебету активно-пассивного счета. Аналогично рассчитать Ск по кредиторской задолженности.

В учете используются забалансовые счета, на которых учитывается наличие и движение ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Бухгалтерский учет указанных ценностей ведется по простой системе (без двойной записи).

Например: 001 счет «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Операции записываются только в Дебет или Кредит забалансового счета без корреспонденции с другими счетами.