4. Распределение затрат комплексных производств
Комплексное (совместное) производство– это производство, где нельзя получить один продукт без другого.
Затраты комплексных производств– это затраты, связанные с единым технологическим процессом, в ходе которого производится два или более продуктов или услуг.
Совместные продукты– это два или более продуктов, которые имеют значительную рыночную стоимость и не существуют как индивидуальные продукты до точки раздела.
Побочные продукты– это продукты, которые имеют незначительную рыночную стоимость по сравнению с основным продуктом и слит с ним до точки раздела.
Точка раздела – это точка в технологическом процессе, где совместные и побочные продукты становятся индивидуально идентифицированными. Любые затраты после этой точки становятся делимыми.
Существует три подхода к оценке запасов (остатков готовой продукции) и стоимости реализованной продукции комплексных производств:
1. При распределении комплексных затрат используют рыночные цены:
а) метод рыночной стоимости в точке раздела;
б) метод чистой реализационной стоимости;
в) метод постоянной валовой прибыли в объеме чистой реализационной стоимости. (метод постоянного процента валовой прибыли).
2. При распределении комплексных затрат используются натуральные показатели (метод натуральных показателей)
3. Затраты не распределяются, для оценки запасов используются данные о рыночной цене.
1а) Метод рыночной стоимости в точке раздела. При этом методе комплексные затраты распределяются на основе относительной стоимости продукта в точке раздела. При этом методе в основу расчета берут стоимость реализации всей продукции, включая непроданную часть.
1б) Метод чистой реализационной стоимости применяется, когда полученные в точке раздела продукты подвергаются дальнейшей обработке. Комплексные затраты распределяются на основе их чистой стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации = Предполагаемая выручка — Прямые затраты на дальнейшую обработку.
При применении метода чистой реализации процент распределения подвержен изменениям в связи с колебанием прямых затрат при дальнейшей обработке продуктов. Метод чистой реализации ограничен одной точкой раздела. Следовательно, при множестве точек раздела требуется дополнительное распределение.
1в) Метод постоянного процента валовой прибыли. При этом методе затраты комплексных производств распределяются так, чтобы общий процент валовой прибыли был одинаков для каждого вида продукции. Этот метод включает следующие три шага:
Шаг 1. Расчет процента валовой прибыли.
Шаг 2. Определение общих затрат по каждому продукту.
Шаг 3. Распределение затрат комплексного производства.
Незначительным допущением при использовании данного метода является то, что предполагается однородная взаимосвязь между затратами и объемом продаж на индивидуальном уровне по каждому продукту. Такая зависимость редко наблюдается в компаниях с широким ассортиментом. (Распределенные затраты на продукцию не всегда положительны при использовании этого метода. На некоторые продукты затраты комплексного производства относятся со знаком минус)
Предполагается, что если рыночную стоимость в точке раздела нельзя определить, то следует выбрать метод натуральных показателей.
2. Как правило, метод натуральных показателей используется при производстве однородных продуктов с одинаковым спросом на них на рынке. При использовании данного метода предполагается, что каждый из произведенных продуктов вызывает у предприятия одинаковые затраты живого и овеществленного труда и одинаковые доходы. В соответствии с этим, на производство каждого вида продукции относится доля издержек, определенная исходя из его удельного веса в натуральном измерении и в общем объеме производства.
Достоинства данного метода: а) простота, б) на распределение затрат не влияют колебания рыночных цен.
Недостатки: а) объем выпущенной продукции должен измеряться в одинаковых натуральных единицах; б) спрос и цена на различные продукты может значительно различаться. Сложность использования метода натуральных показателей различается по отдельным отраслям.
При выборе метода оценки побочных продуктов наилучшим считается вариант, уменьшающий затраты по основному продукту на рыночную стоимость побочных продуктов.
Методы учета побочных продуктов. Два основных метода учета побочных продуктов признаются наиболее приемлемыми при их учете: (1) по времени фактической реализации и (2) по времени фактического производства.
Метод 1. Чистая выручка от реализованных побочных продуктов - это валовая выручка от продажи побочных продуктов минус делимые затраты. Полученная чистая выручка вычитается из затрат по проданной основной продукции.
Метод 2. Прогнозируемая чистая реализационная стоимость произведенных побочных продуктов - это реализационная стоимость произведенной побочной продукции минус соответствующие делимые затраты, которые уже понесены или могут возникнуть. Чистая реализационная стоимость вычитается из затрат по произведенной основной продукции.
В методе 1 часто предполагается, что побочный продукт является сопутствующим и не оправдывает затрат на учетные процедуры. Непроданные побочные продукты оцениваются по нулевой стоимости, хотя в целях контроля может вестись количественный учет.
В методе 2 пытаются связать ожидаемую стоимость реализации побочных продуктов с затратами на произведенный основной продукт. Этот метод исключает влияние временного лага между производством и продажей. Запасы побочной продукции учитываются по оценочной чистой реализованной стоимости (плюс делимые затраты, если ежи есть).
Сравнение методов. Оба метода направлены на уменьшение затрат по основному производству. Метод 2 более правилен по времени при уменьшении затрат. Рассмотрение двух периодов вместе показывает, что совокупный доход по обоим методам един и тот же (в первом методе нет остатков на начало периода, во втором - на конец). Различие методов поднимает некоторые теоретические проблемы, касающиеся сопоставления выручки и дохода. Но сравнение с точки зрения эффективности распространенных техник учета обычно приводит к наиболее целесообразной альтернативе.
Побочные продукты, используемые для собственных нужд. Иногда побочные продукты используются для собственных нужд в качестве топлива или даже как компонент новой партии сырья в производстве основного продукта. В этом случае побочные продукты учитываются по оценочной реализационной стоимости или по замещаемой стоимости; в свою очередь, затраты по основной продукции уменьшаются на такую же сумму.
Вопросы для самоконтроля:
Охарактеризуйте разницу между методами «абзорпшен-костинг» и «директ-костинг».
Как рассчитывается маржинальная прибыль?
Охарактеризуйте процесс распределения затрат.
Как выбирается база распределения косвенных расходов?
Как рассчитывается коэффициент распределения (норма поглощения) косвенных расходов?
Что такое дифференцированный подход к распределению затрат ?
Перечислите методы перераспределения затрат обслуживающих подразделенгий.
Охарактеризуйте пошаговый метод распределения ОПР.
Охарактеризуйте прямой метод распределения ОПР.
Дайте определение комплексного производства.
В чем различие между совместными и побочными продуктами?
Перечислите основные подходы к распределению затрат комплексных производств.