Раздел 7. Анализ себестоимости продукции

Одним из основных объектов анализа деятельности предприятия является себестоимость выпускаемой продукции, поскольку снижение себестоимости продукции относится к основным факторам увеличения прибыли и роста рентабельности производства.

Источниками информации для проведения анализа являются формы 2 и 5 годового отчета, калькуляции отдельных изделий, действующие нормы и нормативы расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сметы расходов и их фактическое выполнение в разрезе отдельных статей.

В процессе анализа себестоимости продукции изучается структура затрат на производство и ее изменение, проводится анализ отчетной калькуляции выпущенной товарной продукции в разрезе калькуляционных статей, а также анализ затрат на 1 р. товарной продукции.

При анализе затрат на производство необходимо иметь в виду, что отклонение фактической сметы от плана и предыдущего года зависит от изменения объема производства, цен, тарифов и самих затрат. Поэтому при анализе затрат на производство изучаются в первую очередь не абсолютные отклонения, а структура затрат и их динамика (табл. 27).

В процессе анализа себестоимости по калькуляционным статьям (табл. 28) в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери.

Обобщающим показателем, характеризующим затраты на производство продукции (работ, услуг), является показатель затрат на 1 р. товарной продукции, который рассчитывается по следующей формуле

S = Σq_i*c_i / Σq_i*p_i,

где S – затраты на 1 р. товарной продукции, к.;

q_i – выпуск i-го вида продукции в натуральном выражении;

c_i – себестоимость единицы i-го вида продукции, р.;

p_i – цена единицы i-го вида продукции, р.

Т а б л и ц а 27. Анализ затрат на производство

Элементы затрат	Затраты на производство, тыс. р.			Структура затрат на производство, %			Отклонение фактических затрат от затрат
	Предыдущий год	По плану	Фактически	Предыдущий год	По плану	Фактически	предыдущего года		плана
							тыс. р.	%	тыс. р.	%
1. Материальные
2. Трудовые
3. Отчисления
4. Амортизация
5. Прочие
Всего

Для анализа затрат на 1 р. товарной продукции используется табл. 29. Результаты анализа оформляются в виде табл. 30, делаются соответствующие выводы, даются рекомендации по снижению себестоимости продукции.

Т а б л и ц а 29. Анализ затрат на 1 р. товарной продукции

Показатель	Сумма, тыс. р.
Объем товарной продукции по плану
Себестоимость товарной продукции по плану
Объем товарной продукции фактический
Себестоимость товарной продукции фактическая
Фактический выпуск в ценах, принятых при составлении плана
Себестоимость товарной продукции плановая, пересчитанная на фактический объем и структуру выпуска товарной продукции
Затраты на 1 р. товарной продукции по плану
Затраты на 1 р. товарной продукции фактические в действующих отпускных ценах
Фактические затраты на 1 р. товарной продукции в ценах, принятых при составлении плана
Затраты на 1 р. товарной продукции, пересчитанные на фактический объем и структуру продукции

Т а б л и ц а 30. Результаты анализа затрат на 1 р. товарной продукции

Затраты на 1 рубль ТП		Отклонения от плана (+,-)
По плану	Фактически	Всего	В том числе за счет изменения
			отпускных цен	себестоимости	объема и структуры продукции

Т а б л и ц а 28. Анализ калькуляции себестоимости товарной продукции

Статья калькуляции	По плану	Себестоимость фактически выпущенной продукции, тыс. р.		Отклонение (+,-)
		По плану	Фактически	Абсолютное	относительное	К плановой полной себестоимости, %
Сырье и материалы
Возвратные отходы
Топливо и энергия на технологические цели
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Расходы на подготовку производства
Общепроизводственные расходы В том числе
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Продолжение табл. 28

Статьи калькуляции	По плану	Себестоимость фактически выпущенной продукции, тыс. р.		Отклонение (+,-)
		По плану	Фактически	Абсолютное	относительное	К плановой полной себестоимости, %
Цеховые расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Производственная себестоимость продукции
Коммерческие расходы
Полная себестоимость продукции