- •1. Основные положения.
- •1.1 Рабочий план счетов.
- •1.1. Методы организации учетной работы.
- •1.3 Технология обработки информации.
- •1.4. Регистры учета и первичные документы.
- •1.5. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.
- •1.6. Правила и график документооборота.
- •1.7. Порядок проведения инвентаризации.
- •Раздел 2. Выбранные варианты методики ведения бухгалтерского в налогового учета
- •2.1 Порядок определения выручки от реализации
- •2.2. Порядок дополнения обязательств по налогу на прибыль
- •2.3. Учет основных средств
- •2.4 Учет нематериальных активов
- •2.5 Учет финансовых вложений
- •2.6 Учет материально-производственных запасов
- •2.7 Учет затрат на производство в выпуск готовой продукции
- •2.8 Расходы на продажу
- •2.9 Учет расходов будущих периодов
- •2.10 Учет дебиторской и кредиторской задолженности
- •2.11 Оценочные резервы, резервы предстоящих расходов в платежей.
- •2.12 Учет использования прибыли
- •2.13 Учет доходов будущих периодов
- •2.14 Ведение раздельного учета затрат в хозяйственных операций
Учетная политика
Цель раздела - ознакомление с понятием «учетная политика организации», порядком ее составления и применения.
Основным внутренним документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения в организации, является учетная политика.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».
В пункте 21 МСФО 1 (международный стандарт финансовой отчетности) «Представление финансовой отчетности» учетная политика определяется как «конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности».
К вопросам, утверждаемым при формировании учетной политики, согласно п. 3 ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» относятся:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие вопросы, решение которых необходимо для организации бухгалтерского учета.
На выбор и обоснование учетной политики организации влияют ряд факторов, например:
- организационно — правовая форма организации (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, некоммерческая организация и пр.)
- отраслевая принадлежность,
- разнообразие видов деятельности, номенклатуры продукции (работ, услуг),
- структура организации (наличие и количество филиалов и представительств),
- стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития организации, ожидаемые направления инвестирования),
- состояние материальной базы системы бухгалтерского учета (обеспечение
- организационно — правовая форма организации (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, некоммерческая организация и пр.)
- отраслевая принадлежность,
- разнообразие видов деятельности, номенклатуры продукции (работ, услуг),
- структура организации (наличие и количество филиалов и представительств),
- стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития организации, ожидаемые направления инвестирования),
- состояние материальной базы системы бухгалтерского учета (обеспечение компьютерной техникой, возможность широкого использования нормативно-справочной информации),
- уровень квалификации бухгалтеров.
Поскольку основными задачами бухгалтерского учета являются формирование достоверной и полной информации о деятельности организации, ее имущественном положении и предоставление необходимых данных, то бухгалтерский учет в некотором смысле является информационной системой с определенным крутом пользователей.
Пользователи информации подразделяются на внутренних (руководители, учредители, участники и собственники имущества организации) и внешних (инвесторы, кредиторы и др.). Внешние пользователи имеют доступ только к пуг6личной информации в виде бухгалтерской отчетности, а внутренние — в целях эффективного управления организацией могут использовать информацию, накопленную в системе бухгалтерского учета и сформированную в соответствии с критериями группировки, обобщения и анализа, ими установленными.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
ПБУ 1/98 и пунктом 12 статьи 167 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что принятая организацией учетная политика (в т.ч. для целей налогообложения) утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.
Положения по бухгалтерскому учету и Налоговый кодекс РФ устанавливают два вида учета; бухгалтерский и налоговый. При этом в приказе, распоряжении руководителя должны быть четко разграничены применяемые организацией способы бухгалтерского и налогового учета.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики (в т.ч. и для целей налогообложения) применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерского учету; принятых в Российской Федерации.
Что касается учетной политики в целях налогообложения, то порядок применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерского учету; принятых в Российской Федерации.
Что касается учетной политики в целях налогообложения, то порядок обязательного отражения отдельных ее положений установлен только в главах:
21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организаций».
Рассмотрим предложенные Положениями по бухгалтерскому' учету и Налоговым кодексом РФ варианты способов ведения бухгалтерского и налогового учета на примере ряда элементов учетной политики:
1. Порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
2. Порядок определения расходов от реализации продукции (работ, услуг).
3. Учет материально-производственных запасов.
4. Учет основных средств.
5. Учет нематериальных активов.
Бухгалтерский учет |
Учет для целей налогообложения
|
В соответствии с п 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н «выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности».
|
Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ ст. 167 «Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)» В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6-11 настоящей статьи, является: 1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ; услуг); 2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). |
|
Глава 25 «Налог на прибыль организации» Признание доходов для целей исчисления данного налога производится исходя из выбранного налогоплательщиком метода: 1) Метод начисления. Согласно ст. 271 «в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ; услуг) и (или) имущественных прав». 2) Кассовый метод. Согласно ст. 273 «в целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу', поступления иного имущества (работ; услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом».
|
Бухгалтерский учет |
Учет для целей налогообложения |
В соответствии с п 6 ПБУ 10 99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн «расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.» Это же условие применяется для внереализационных расходов (п. 14.1 ПБУ 10 99). |
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Признание расходов для целей исчисления данного налога производится исходя из выбранного налогоплательщиком метода: 1) Метод начисления. Согласно ст. 272 «в целях настоящей главы расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты средств и (или) иной формы их оплаты. 2) Кассовый метод. Согласно ст. 273 «расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ; услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком- приобретателем указанных товаров (работ; услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). |
Бухгалтерский учет |
Учет для целей налогообложения |
Оценка материально-производственных запасов | |
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н «материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости». Фактическая себестоимость формируется в зависимости от способа приобретения материально-производственных запасов. |
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Стоимость материальных ценностей для целей налогового учета формируется в соответствии со ст. 254 НК РФ «Материальные расходы». |
Оценка материально-производственных запасов при отпуске их в производство | |
Согласно п. 16 ПБУ 5/01 «при отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: -по себестоимости каждой единицы; -по средней себестоимости: -по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО): -по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).
|
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Статья 254. Материальные расходы При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: -метод оценки по стоимости единицы запасов; -метод оценки по средней стоимости; -метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); -метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). |
Бухгалтерский учет |
Учет для целей налогообложения |
Оценка основных средств | |
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н «основные средства принимаются к бухгалтерскому' учету' по первоначальной стоимости». Первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа их поступления. |
Глава 25 «Налог на прибыль организаций»
Первоначальная стоимость основных средств формируется для целей налогового учета в соответствии со сх 257 НК РФ «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества». |
Амортизация объектов основных средств | |
Согласно п. 17 ПБУ 6 01 «стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением». Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: - способ уменьшаемого остатка: -способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; -способ списания стоимости пропорционально объему' продукции (работ). |
Глава 25 «Налог на прибыль организации» На основании ст. 259 НК РФ «Методы и порядок расчета сумм амортизации» налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:
Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных выше. |
Разнообразие вариантов учета по каждому элементу учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета приводит к усложнению работы бухгалтера.Поэтому присоставлении учетной политики необходимо стремиться к сближению положении учетных политик что позволит уменьшить документооборот в бухгалтерии и облегчить ведение учета.
Учетная политика ООО <<Амадей» на 20ХХ г. для целей
бухгалтерского и налогового учета уже сформирована и утверждена приказом руководителя' Вы можете самостоятельно с ней познакомиться. Данным документом следует руководствоваться при выполнении задании настоящего практикума.
Приказ № 1
От 01 сентября 20ХХ. г.Москва
«Об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета на 20ХХ г.»
В связи с необходимостью организации учета и на основании нормативных документов Министерства Финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ и действующего Налогового Кодекса РФ
ПРИКАЗЫВАЮ: применять утвержденную настоящим приказом Учетную политику.
1. Основные положения.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным Законом от 21 ноября 1996 г. Х°129-Ф3 «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н, Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению. Настоящая Учетная политика разработана с учетом Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н.
1.1 Рабочий план счетов.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на основании прилагаемого рабочего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, и является неотъемлемой частью настоящей Учетной политики
(Приложение 1).
1.1. Методы организации учетной работы.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой и возглавляется главным бухгалтером.
1.3 Технология обработки информации.
Бухгалтерский учет ведется с использованием автоматизированной формы ведения учета на базе программного продукта «Практикум»
1.4. Регистры учета и первичные документы.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если:
- они составлены по форме, содержащейся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России;
- или разработаны предприятием и являются неотъемлемой частью настоящей Учетной политики;
- ответственность за надлежащее оформление документов, своевременную передачу их для отражения в учете и отчетности возлагается на лиц, оформивших и подписавших документ.
Контроль за соблюдением исполнителями правильности документооборота возлагается на главного бухгалтера предприятия.
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов в журнал проводок.
На основании записей в журнал проводок формируются аналитические регистры, расчеты, разработочные таблицы, ведомости, отчеты.
Налоговый учет ведется на основе:
- данных первичных учетных документов (первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет);
- аналитических регистров.
1.5. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.
Перечень лиц по занимаемым должностям, имеющих право подписи первичных учетных документов:
- директор;
- главный бухгалтер;
- бухгалтер;
- кассир;
- заведующий складом;
- начальник ОМТС;
- начальник отдела сбыта;
- начальник производственного цеха
1.6. Правила и график документооборота.
График документооборота составляется в соответствии с «Положением о документообороте в бухгалтерском учете», утвержденным приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 №105, и утверждается руководителем предприятия.
1.7. Порядок проведения инвентаризации.
Порядок проведения инвентаризации устанавливается в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета, а также Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой должны проверяться их наличие, состояние и оценка, должна проводиться:
- в обязательных случаях, предусмотренных законодательством;
- инвентаризация имущества и обязательств проводится ежегодно перед составлением годовой отчетности в период с 01 декабря по 31 декабря текущего года;
Для проведении инвентаризации отдельным приказом утверждаются сроки ее проведении и состав инвентаризационной комиссии. Главному бухгалтеру предприятия руководствоваться в работе положениями, отраженными в настоящей Учетной политике.