86

Содержание

1	Анализ финансовой отчетности
	1.1	Построение аналитического баланса
	1.2	Анализ имущества и источников его образования
	1.3	Анализ деловой активности
	1.4	Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия
	1.5	Анализ финансовой устойчивости
	1.6	Анализ прибыли до налогообложения
	1.7	Анализ состава и структуры денежных потоков
2	Схема финансовой службы
3	Описание расчетных счетов
4	Метод и приёмы финансового менеджменты
5	Законодательные и нормативные акты
6	Финансовый план
7	Инструкция экономиста по планированию
8	Бюджет доходов и расходов

1 Анализ финансовой отчетности

1. Построение аналитического баланса

При построении аналитического баланса все активы предприятия группируются по степени ликвидности, а пассивы – по степени срочности.

ГРУППИРОВКА АКТИВОВ БАЛАНСА ПО СТЕПЕНИ ЛИКВИДНОСТИ	ГРУППИРОВКА ПАССИВОВ БАЛАНСА ПО СТЕПЕНИ СРОЧНОСТИ
Наиболее ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения) А1 Быстрореализуемые активы (дебиторская задолженность, НДС) А2 Труднореализуемые активы (материально-производственные запасы и прочие оборотные активы) А3 Недвижимость (внеоборотные активы) А4	Наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность) П1 Краткосрочные обязательства (краткосрочные заёмные средства, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства) П2 Долгосрочные обязательства П3 Собственный капитал П4
Текущие активы = А1+А2+А3	Заёмные средства= П1+П2+П3
Валюта баланса = А1+А2+А3+А4	Валюта баланса = П1+П2+П3+П4

УСЛОВИЯ АБСОЛЮТНОЙ ЛИКВИДНОСТИ БАЛАНСА

А₁  П₁ А₂  П₂ А₃  П₃ А₄  П₄

Таблица – 1 Аналитический баланс

АКТИВ	На конец отчётного года	На конец прошлого года	ПАССИВ	На конец отчётного года	На конец прошлого года	Излишек (+) или недостаток (-) платёжных средств
						На конец отчётного года	На конец прошлого года
А1	17283	23169	П1	191266	125193	-173983	-102024
А2	9032	4360	П2	4563	0	4469	4360
А3	241965	181494	П3	7173	8314	234792	173180
А4	23010	19696	П4	88288	95212	-65278	-75516
ТА	268280	209023	ЗК	203002	133507	Х	Х
ВБ	291290	228719	ВБ	291290	228719	Х	Х

Как в отчетном так в прошлом году баланс анализируемого предприятия не соответствует условиям о абсолютной ликвидности. В прошлом году и отчетном году не выполнялось первое условие: денежной наличности не достаточно для расчета с кредиторами, недостаток составил 102 млн. 24 т. р. В отчетном году ситуация ухудшилась, недостаток денежной наличности для покрытия кредиторской задолженности увеличился до 173 млн. 983 т. р.

Остальные условия абсолютной ликвидности баланса выполняются, то есть трудно реализуемые активы обеспечивают погашение долгосрочных обязательств и собственных средств предприятию достаточно для приобретения недвижимости.

2. Анализ имущества и источников его образования

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал, и какой доход они ему приносят.

Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса, а об источниках его образования – в пассиве. Характеристику имущества предприятия и источников его образования можно получить с помощью горизонтального и вертикального анализа, в ходе которого рассчитывается динамика и удельный вес отдельных статей баланса в валюте баланса.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении её эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности предприятия.

В структуре имущества предприятия выделяют мобильные (текущие активы) и иммобилизованные (недвижимость) средства.

Таблица – 2 Анализ динамики и структуру имущества предприятия и источников его образования

Средства предприятия	Сумма, тыс. руб.					Структура, %
	На конец отчётного года	На конец прошлого года	Отклонение			На конец отчётного года		На конец прошлого года		Откло- нение
			Абсо- лютное	Относи-тельное, %
Недвижимость (А4)	23010	19696	3314	16,83	7,90		8,61		-0,71
Текущие активы, всего	268280	209023	59257	28,35	92,10		91,39		0,71
Из них
А1	17283	23169	-5886	-25,40	5,93		10,13		-4,20
А2	9032	4360	4672	107,16	3,10		1,91		1,19
А3	241965	181494	60471	33,32	83,07		79,35		3,71
Итого актив	291290	228719	62571	27,36	100,00		100,00		0,00
Собственный капитал (П4)	88288	95212	-6924	-7,27	30,31		41,63		-11,32
Заёмные средства, всего	203002	133507	69495	52,05	69,69		58,37		11,32
Из них
П1	191266	125193	6607	52,78	65,66		54,74		10,93
П2	4563	0	4563	0,00	1,57		0,00		1,57
П3	7173	8314	-1141	-13,72	2,46		3,64		-1,17
Итого пассив	291290	228719	62571	27,36	100,00		100,00		0,00

Проверка на соответствии признаков хорошего баланса.

1. Валюта баланса увеличилась на 60 млн. 471 т. р. или 33,32%

2. Темпы роста текущих активов (116,83%) больше темпа роста недвижимости (128,35%).

3. В структуре источников финансирования, как в отчетном, так и в прошлом году, преобладает заемный капитал, соответственно 69,69% и 58,37%.

4. Темп роста дебиторской задолженности(207,16%) больше рост кредиторской задолженности(152,78%)

5. В балансе за 2013 и 2012 год отсутствует непокрытый убыток.

Таким образом, только по трем пунктам баланс соответствует признакам «хорошего баланса».

Анализ актива

Имущество предприятия за отчетный период обеспечилось за счет текущих активов на 60млн. 471 т. р. или на 33,32%.

В структуре имущества не существенная разница в увеличение между оборотными и необоротными активами 16,83 и 28,35 соответственно.

В составе текущих активов наибольший прирост наблюдается в быстро реализуемых активов, которые сложились в 107,16%, также на большую долю уменьшились денежные средства – 25,4%.

В структуре имущества, как в отчетном году, так и в прошлом году, преобладают оборотные активы 92,1% и 91,39% соответственно. В составе текущих активов, как в текущем году так и прошлом году, наибольший удельный вес приходится на материально-производственные запасы 83,07% и 79,35% соответственно.

Анализ пассива

Горизонтальный анализ источников финансирования показывает, что заемные средства растут более быстрыми темпами, чем собственные. В составе заемных средств более всего в текущем году по сравнению с прошлым годом выросли краткосрочные кредиты и займы (0,5 раза).

Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о том, что наибольший удельный вес занимает заёмный капитал, доля которого увеличилась на 11,32 пункта. В составе заемных средств, как в прошлом году так и в отчетном году, преобладает кредиторская задолженность (65,66% и 54,74% соответственно).

3. Анализ деловой активности

Стабильность финансового положения предприятия в условиях рыночной экономики зависит от его деловой активности. Главными показателями деловой активности являются: объём и динамика произведённой продукции, широта рынков сбыта, наличие экспортной продукции, репутация предприятия, уровень использования капитала, инвестиционная активность, устойчивость экономического роста, оборачиваемость отдельных элементов капитала.

Оценивая динамику основных показателей, необходимо сопоставить темпы роста прибыли, выручки и стоимости имущества. В мировой экономике это соотношение называют «золотым правилом экономики предприятия»:

100 < ТР_А < ТР_В < ТР_П

Эффективность использования капитала характеризуется его доходностью (рентабельностью), а интенсивность его использования – скоростью оборота.

ТР п = 597,54%

ТР в = 120,57%

ТР а = 127,36%

100% < 127,36% ˃ 120,57% < 597,54%

На анализируемом предприятии «золотое правило» не выполняется, так как при увеличении имущества на 27,36% выручка сокращается на 20,57%, что ведет еще к большему сокращению выручки.

В общем виде показатели рентабельности показывают, на сколько эффективно предприятие использует свои ресурсы в целях получения прибыли. При исчислении показателей рентабельности используют показатели, рассчитанные по балансовой и чистой прибыли.

Расчёт среднегодовой стоимости имущества

Наименование показателя	Отчётный год	Прошлый год
Выручка	143564	119071
Себестоимость	120683	93365
Прибыль до налогообложения	-8025	-1343
Среднегодовая стоимость активов	260004,5	211370
Среднегодовая стоимость основных фондов	18513	18912,5
Среднегодовая стоимость оборотных средств	238651,5	190611,5
Среднегодовая стоимость МПЗ	187950	143965,5
Среднегодовая стоимость ДЗ	6348	20644
Среднегодовая стоимость КЗ	158229,5	107010
Среднегодовая стоимость СК	91750	96282,5

Таблица – 3 Анализ деловой активности

Наименование показателя	Отчётный год	Прошлый год	Динамика
1. Коэффициент оборачиваемости активов, оборотов	0,55	0,56	-0,01
2. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности,	7,75	6,30	1,46
3. Фондоотдача, руб.	6,52	4,49	1,58
4. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, оборотов	0,60	0,62	-0,02
5. Коэффициент оборачиваемости МПЗ, оборотов	0,64	0,65	-0,01
6. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов	22,62	5,77	16,85
7. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов	0,91	1,11	-0,21
8. Длительность одного оборота активов, дней	652	639	13
9. Длительность одного оборота текущих активов, дней	598	576	22
10. Длительность одного оборота МПЗ (длительность производственного цикла), дней	561	555	6
11. Срок погашения дебиторской задолженности, дней	397	324	73
12. Срок погашения кредиторской задолженности, дней	397	324	73
13. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, коэф.	0,04	0,19	-0,15
14. Длительность операционного цикла, дней	583	561	22
15. Длительность финансового цикла, дней	582	560	22
16. Рентабельность совокупных активов, %	3,09	0,64	2,45
17. Рентабельность собственного капитала, %	8,75	1,39	7,35
18. Сумма высвобождаемых или вовлекаемых в оборот средств	8831,06	Х	Х

Эффективность и инвестиционное использование капитала повышается, о чем свидетельствует ускорение оборачиваемости следующих элементов капитала:

1. Коэффициент оборачиваемости активов, число оборотов уменьшилось на 0,01%;

2. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, число оборотов сократилось на 0,02%;

3. Коэффициент оборачиваемости МПЗ, число оборотов снизилось на 0,01%;

4. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, число оборотов понизилось на 0.21%;

5. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности упало на 0,15%

На снижение эффективности и использование капитала повлияли следующие показатели:

1. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности увеличилось на 1,46%;

2. Фондоотдача повысилась на 1,58%;

3. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, число оборотов поднялось на 16,85%;

4. Длительность одного оборота активов расширилось на 13 дней;

5. Длительность одного оборота текущих активов увеличилось на 22 дня;

6. Длительность одного оборота МПЗ (длительность производственного цикла), расширилось на 6 дней;

7. Срок погашения дебиторской задолженности и кредиторской заложенности поднялся на 73 дня;

8. Длительность операционного цикла и финансового цикла повысилась на 22 дня.

В следствии чего сумма вовлекаемых в оборот средств увеличилась на 8 млн. 831,06 т. р.

4. Анализ платежеспособности и ликвидности

Под платёжеспособностью понимается способность предприятия погасить наиболее срочную кредиторскую задолженность (перед поставщиками и подрядчиками, по оплате труда, пред Государственным бюджетом и внебюджетными фондами) при помощи денежной наличности и ценных бумаг (краткосрочных финансовых вложений). Под ликвидностью понимают наличие у предприятия оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств даже с нарушением срока погашения, предусмотренного контрактом.

Для оценки ликвидности и платёжеспособности рассчитывают следующие показатели:

1. коэффициент абсолютной ликвидности, который показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счёт имеющейся денежной наличности

(4)

0,2 К_ал 1

2. коэффициент быстрой (критической) ликвидности позволяет определить, сможет ли предприятие погасить свои краткосрочные обязательства, привлекая помимо денежной наличности краткосрочную дебиторскую задолженность и товары отгруженные

(5)

0,7 К_кл 1

3. коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и погашения краткосрочных обязательств

(6)

1 К_тл 2

Чем выше данный коэффициент, тем больше уверенности кредиторов, что долги будут погашены. Однако соотношение, при котором К_тл 2, считается нежелательным, т.к. свидетельствует о нерациональном использовании предприятием своих текущих активов.

Таблица – 4 Показатели ликвидности предприятия

Показатель	На конец отчётного года	На конец прошлого года	Динамика
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,088	0,185	-0,097
Коэффициент быстрой ликвидности	0,134	0,220	-0,086
Коэффициент текущей ликвидности	1,370	1,670	-0,300

Поскольку все показатели значительно превышают нормативные значения, рассчитаем коэффициент утраты платежеспособности.

Поскольку динамика рассчитанных показателей отрицательная и Куп меньше единицы можно сделать вывод, что есть вероятность утраты платежеспособности.

Коэффициент абсолютной ликвидности краткосрочные обязательства обеспечены денежной наличностью на 8,8%., привлекая дебиторскую задолженность краткосрочные обязательства могут быть погашены на13,4%. Превышение текущих активов над текущими обязательствами в 1,37 раза дает возможность предприятию расплатиться по обязательствам и вести текущую хозяйственную деятельность.

Отрицательная динамика текущей ликвидности показывает, что текущие активы в отчетном году начали использоваться более эффективно для погашения задолженности, чем в прошлом году.

5. Анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие, свободно маневрируя денежными средствами, способно путём эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации собственной продукции и покупных товаров, его расширение и развитие предприятия.

Вывод о финансовой устойчивости предприятия делается на основе изучения равновесия между статьями актива и пассива баланса. Условно считается, что основным источником финансирования внеоборотных активов, как правило, является собственный капитал и долгосрочные кредиты банков. Оборотные же активы образуются как за счёт собственного капитала, так и за счёт краткосрочных кредитов и займов. Желательно, чтобы они были наполовину сформированы за счёт собственного, а наполовину – за счёт заёмного капитала. Тогда обеспечивается гарантия погашения внешнего долга и оптимальное значение К_тл = 2.

Излишек или недостаток плановых источников средств для формирования МПЗ является одним из критериев финансовой устойчивости предприятия, в соответствии с которым выделяют четыре типа финансовой устойчивости.

1. Абсолютная финансовая устойчивость

МПЗ (А₃)  собственный оборотный капитал

2. Нормальная финансовая устойчивость

Собственный оборотный капитал  МПЗ  плановые источники формирования МПЗ

3. Неустойчивое финансовое состояние,

МПЗ  все источники формирования МПЗ

4. Кризисное финансовое состояние (предприятие находится на грани банкротства) характеризуется ситуацией, когда в дополнение к 3-ему неравенству имеет просроченную задолженность по оплате труда перед своим персоналом, не погашенные вовремя кредиты и ссуды банка, просроченную задолженность перед поставщиками, бюджетом, государственными внебюджетными фондами и т.д.

Собственный оборотный капитал = (А1+А2+А3) – (П1+П2)

Плановые источники формирования МПЗ = собственный оборотный капитал +краткосрочные заёмные средства

Все источники формирования МПЗ = плановые источники + временно свободные источники (кредиторская задолженность).

Таблица – 5 Определение типа финансовой устойчивости предприятия

Показатель	По состоянию		Излишек (+) или недостаток (-) источников средств
	На конец отчётного года	На конец прошлого года	На конец отчётного года	На конец прошлого года
МПЗ	241965	181494
Собственные оборотные средства	72451	83830	-169514	-97664
Плановые источники формирования МПЗ	72612	83991	-169353	-97503
Источники формирования МПЗ, всего	268441	209184	26476	27690

Анализируемое предприятие относится к третьему типу предприятия (с неустойчивым финансовым состоянием). Но все таки собственных оборотных средств предприятию достаточно для формирования запасов.

Для более детальной характеристики финансовой устойчивости рассчитывают следующие коэффициенты:

Наименование показателя	Способ расчёта	Нормативное ограничения	Пояснение
1. Коэффициент автономии		К1  0,5	Показывает долю собственных средств в общей сумме источников финансирования
2. Коэффициент финансовой зависимости		К2  0,5	Показывает долю заёмных средств в общей сумме капитала
3. Коэффициент капитализации		К3  1,5	Указывает, сколько заёмных средств предприятие привлекло на 1 рубль собственных
4. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования		К4  0,1	Показывает, какая часть текущих активов финансируется за счёт собственных источников
5. Коэффициент маневренности собственного капитала		К5  0,5	Показывает, какая часть собственного капитала находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами
6. Индекс постоянного актива		нет	Характеризует долю внеоборотных активов в собственном капитале
7. Коэффициент соотношения текущих активов и внеоборотных средств		К7  К3	Показывает, сколько оборотных средств приходится на 1 рубль внеоборотных активов

Признаком финансовой стабильности на предприятии является выполнение следующего условия:

К₇  К₃.

Таблица – 6 Показатели, характеризующие финансовую устойчивость предприятия

Наименование показателя	Отчетный год	Прошлый год	Динамика
1. Коэффициент автономии	0,303	0,416	-0,113
2. Коэффициент финансовой зависимости	0,697	0,639	0,058
3. Коэффициент капитализации	0,214	0,227	-0,013
4. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	0,974	0,960	0,014
5. Коэффициент маневренности собственного капитала	2,742	2.108	0,634
6. Индекс постоянного актива	0,261	0,207	Х
7. Коэффициент соотношения текущих активов и внеоборотных средств	11,659	10,612	1,047

На исследуемом предприятии все рассчитанные показатели находятся в пределах нормативных значений.

На анализируемом предприятии и показатели ликвидности и показатели финансовой устойчивости соответствуют нормативу, кроме коэффициента финансовой зависимости (0,697) и коэффициента автономии (0,303) что позволяет сделать вывод о не совсем благополучном финансовом состоянии предприятия. Превышение Коэффициента соотношение текущих активов и вне оборотных средств над Коэффициентом капитализации свидетельствует о стабильности финансового положения предприятия.

Снижение показателей ликвидности, не отразилось на финансовой устойчивости предприятия, то банкротство предприятию не грозит.

6. Анализ прибыли до налогообложения

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

В случае, когда предприятие вкладывает средства в проекты с большим сроком окупаемости, возможны отклонения от «золотого правила», которые не следует считать негативными.

Факторный анализ балансовой прибыли (убытков) осуществляется балансовым методом на основе данных ф.№2 «Отчёт о прибылях и убытках».

Таблица – 7 Факторный анализ финансового результата

Показатели	Отчётный год	Прошлый год	Отклонение		Влияние на величину финансового результата
			Абсо-лютное	Относи тельное, %
Выручка от реализации	143564	119071	24493	20,57	24493
Себестоимость	120683	93365	27318	29,26	-27318
Коммерческие расходы	0	0	0	0	0
Управленческие расходы	25049	19703	53460	27,13	-5346
Доходы от участия в других организациях	0	0	0	0,00	0
Проценты к получению	0	0	0	0,00	0
Проценты к уплате	0	0	0	0,00	0
Прочие доходы	858	1947	-1089	-55,93	-1089
Прочие расходы	135499	103922	6715	6,46	-6715
Прибыль (убыток) до налогообложения	-136809	-95972	-40837	42,55	-40837

руб.

руб.

В отчетном периоде по сравнению с предшествующем сумма прибыли до налогообложения уменьшилась на 40млн. 837т. р. На увеличение прибыли более всего повлияло увеличение выручки на24млн. 493 т. р. или на 20,57%, наибольшее отрицательное влияние оказало увеличение себестоимости на27млн. 318 т. р. или на 29,26 %.

Так же влияние на финансовый результат деятельности оказала текущая деятельность, о чем свидетельствует снижение прибыли от продаж на 8 млн. 171 т. р. или на 30,38%

Под влияние положительных факторов прирост прибыли до налогообложения мог бы составить на 24 млн. 493 т. р. больше, однако действие отрицательных факторов снизило этот прирост на 65 млн. 330 т. р.

7. Анализ состава структуры и динамики денежных потоков

Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс, создавая денежный поток.

Денежный поток – это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации. Разность между положительным и отрицательным денежными потоками по каждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности организации в целом называется чистым денежным потоком.

Чистый денежный поток – разность между притоком и оттоком денежных средств. Чистый денежный поток может принимать как положительное, так и отрицательное значение.

Для всестороннего анализа денежные потоки организации классифицируют:

• денежный поток по операционной деятельности;

• денежный поток по инвестиционной деятельности;

• денежный поток по финансовой деятельности.

Таблица 8 – Анализ состава структуры и динамки денежных потоков

наименование показателя	отчетный год			прошлый год			отклонение
	сумма	УВ, %	сумма		УВ, %	сумма		УВ, %
Приток	194802	100	210636		100	-15834		0
Отток	200688	100	187857		100	12831		0
Сальдо (ЧДП)	-5886		22779			-28665
в том числе
Текущая деятельность
Приток	194802	100	210636		100	-15834		0
Отток	200688	100	187857		100	12831		0
Сальдо (ЧДП)	-5886		22779			-28665
Инвестиционная деятельность
Приток	0	0	0		0	0		0
Отток	0	0	0		0	0		0
Сальдо (ЧДП)	0		0			0
Финансовая деятельность
Приток	0	0	0		0	0		0
Отток	0	0	0		0	0		0
Сальдо (ЧДП)	0		0			0

В отчетном году в результате финансово-хозяйственной деятельности денежная масса предприятия в частности расходования денежных средств увеличилась, а в частности поступлений – сократилась. Данную ситуацию можно оценить отрицательно, т. к. она является следствием уменьшения выручки от продаж. Чистый денежный поток в отчетном году принимает отрицательное значение в отличии от прошлого года, 5 млн. 886 т. р. и 22 млн. 779 т. р. соответственно. Отрицательная динамика данного показателя в целом по предприятию (28 млн. 665 т. р.) обусловлена тем, что сумма притока денежных средств в отчетном году уменьшилась, а сумма оттока денежных средств увеличилась.

Рассматривая показатели потоков денежных по видам деятельности можно сделать вывод, что предприятие занимается только текущей деятельностью, инвестиционная и финансовая деятельность полностью отсутствуют.

2 Схема финансовых служб

3 Описание расчетных счетов

Для проведения финансовых операций клиенты открывают счета в банке. Выбор вида счета определяют правовой статус, источники финансирования и виды деятельности клиента. Банки открывают клиентам в зависимости от назначения следующие виды банковских счетов:

1. Расчетный счет. Открыть могут индивидуальные предприниматели, юридические лица всех форм собственности, их обособленные подразделения или физические лица, которые занимаются частной практикой. Это основной счет фирмы, через который проводятся все виды расчетов для обеспечения предпринимательской деятельности. Клиент может свободно распоряжаться остатком денежных средств. Большинство банков России предлагает бесплатное расчетное обслуживание таких счетов.

2. Текущий счет. Может быть открыт физическим лицам, не занимающимся предпринимательской деятельностью, или предприятию, которое по каким-то критериям не может открыть для проведения финансовых операций расчетный счет. На этот счёт зачисляются выплаты заработной платы или расходов на командировки работникам и осуществляются перечисления средств на депозиты. Средства для обеспечения вышеуказанных выплат головное предприятие перечисляет на текущий счет подразделения со своего расчетного счета.

3. Бюджетный счет. Банк открывает организациям, получающим финансирование из внебюджетных фондов или федерального бюджета. Характер проводимых финансовых операций определяет подвид открываемых бюджетных счетов – доходный, расходный или текущий счет для местного бюджета или внебюджетного фонда. Денежные средства, зачисляемые на бюджетные счета, имеют строго целевое назначение. Банки по согласованию с клиентами на остаток денежных средств на счете могут устанавливать начисление процентов.

4. Депозитный счет. Предназначен для временного хранения свободных средств. За хранение средств банком выплачиваются проценты. Открывается физическим и юридическим лицам, как в отделении обслуживающего банка, так и любом другом банке по выбору клиента. Пополняется путем безналичного перевода с текущего или расчетного счетов. Открывать депозитный счет, зачислять на них средства, выплачивать проценты или сумму основного вклада имеют право только те банки, которые получили лицензию на привлечение средств на депозит в российских рублях или иностранной валюте в соответствии требованиям действующего законодательства Российской Федерации.

5. Ссудный счет. Открывают на основании заключенного с банком кредитного договора физические или юридические лица. Банк на этом счете отражает сумму выданного клиенту кредита, а также операции по возврату средств. Банк проводит перечисление кредитных средств со ссудного счета на текущие счета (для физических лиц) или расчетные счета (для предприятий). Банк, как кредитор, по договору займа имеет право требовать от заемщика выполнения всех обязательств по договору, а заемщик обязуется для возврата полученного кредита совершить определенные договором действия.

Клиент может воспользоваться в зависимости от видов совершаемых операций и другими открытыми в банке счетами - валютными счетами, счетами для проведения операций с ценными бумагами, счетами для учета операций по банковским картам и другими.

4 приёмы и методы финансового менеджмента

Финансовый менеджмент – это профессиональная управленческая деятельность по оценке производственных и финансовых направлений деятельности хозяйствующего субъекта в контексте окружающей среды, организации денежных потоков предприятия, формированию и использованию капитала, денежных доходов и фондов, необходимых для достижения стратегических и тактических целей развития предприятия.

Целью финансового менеджмента являются выработка и применение методов, средств и инструментов для достижения целей деятельности фирмы в целом или её отдельных производственно-хозяйственных звеньев.

Такой системой целей может  быть:

-        выживание компании в условиях конкурентной борьбы;

-        избежание банкротства и крупных финансовых неудач;

-        максимизация прибыли;

-        минимизация расходов;

-        устойчивые темпы роста экономического потенциала компании;

-        рост объемов производства и реализации;

-        увеличение доходов руководящего состава и владельцев компании;

-        обеспечение рентабельности деятельности и др.

В конечном итоге все эти цели ориентированы на повышение доходов вкладчиков (акционеры) или владельцев (собственников капитала) компании.

Функции финансового менеджмента:

-        Планирование. Включает в себя стратегическое и текущее финансовое планирование. Составление различных смет и бюджетов для любых мероприятий.

-        Участие в определении ценовой политики и прогнозировании сбыта.

-        Оценка возможных изменений структуры (слияние, разделение или поглощение фирм).

-        Обеспечение источниками финансирования. Поиск внутренних и внешних источников кратко- и долгосрочного финансирования. Выбор оптимального их сочетания.

-        Управление финансовыми ресурсами. Управление денежными средствами на счетах и в кассе, в расчетах. Управление портфелями ценных бумаг. Управление заемными средствами.

-        Учет, контроль и анализ. Выбор учетной политики. Обработка и представление учетной информации в виде финансовой отчетности. Анализ и интерпретация результатов. Сопоставление отчетных данных с планами и стандартами. Внутренний аудит.

Основными методами финансового менеджмента, реализуемыми в ходе проведения финансовой политики, являются: прогнозирование, планирование, налогообложение, страхование, кредитование, самофинансирование, система расчетов, система финансовых санкций, система производства амортизационных отчислений, система стимулирования, принципы ценообразования, трастовые операции, трансфертные операции, залоговые операции, аренда, лизинг, факторинг.

Для осуществления этих методов используются приемы финансового управления: кредиты, займы, процентные ставки, дивиденды, котировка валютных курсов, дисконтирование и др.

Основой информационного обеспечения системы финансового менеджмента служит любая информация финансового характера:

-        бухгалтерская отчетность;

-        сообщения учреждений банковской системы;

-        информация товарных, фондовых и валютных бирж;

-        прочая информация.

Финансовый метод можно определить, как способ воздействия финансовых отношений на хозяйственный процесс. Финансовые методы действуют в двух направлениях:

1. Управление движением финансовых ресурсов.

2. Рыночные коммерческие отношения.

Воздействие финансовых методов на рыночные коммерческие отношения связано с коммерческим расчётом. Он представляет собой метод ведения хозяйства путём соизмерения в денежной (стоимостной) форме затрат и результатов хозяйственной деятельности.

Целью применения коммерческого расчёта является получение максимальных доходов или прибыли при минимальных затратах капитала в условиях конкурентной борьбы. Реализация данной цели требует соизмерения размеров вложенного (авансированного) в производственно-торговую деятельность капитала с финансовыми результатами этой деятельности.

Действие финансовых методов проявляется в образовании и использовании денежных фондов. Финансовый рычаг представляет собой приём действия финансового метода.

Приемы финансового менеджмента.

Приёмы – способы воздействия денежных отношений на определённый объект управления для достижения конкретной цели.

По направлениям действия делятся на группы: 1) Направленные на перевод денежных средств – связанные с расчётами за купленные товары, работы, услуги (кредитные карточки, платёжные поручения, платёжные требования, расчёты чеками). 2) Направленные на перемещение капитала для его прироста – прирост капитала, способы получения дохода на этот капитал (депозит, рента, лизинг, факторинг, финансовый кредит). 3) Носящие спекулятивный характер – получение прибыли в виде разницы в ценах покупки и продажи продукции, разницы в процентах. 4) Направленные на сохранение способности капитала приносить высокий доход – управление движением капитала в условиях риска и неопределённости хозяйственной ситуации (страхование, диверсификация, лимитирование, залог).

3 Законодательные и нормативные акты

ПБУ 10\99

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой) (п. 6 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности делятся на две части (п. 7 ПБУ 10/99):

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике (п. 8 ПБУ 10/99).

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (п. 9 ПБУ 10/99).

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть эти расходы, учитываемые на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 «Продажи».

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 10/99).

Централизованно (на уровне Минфина России) подобные документы так и не были разработаны, хотя Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, принятой в 1998 г., предполагалось выпустить рекомендации по учету затрат на производство и реализацию продукции еще в 1998 году.

Прочие расходы

Пункт 11 ПБУ 10/99 устанавливает перечень прочих расходов:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) (п. 13 ПБУ 10/99).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном признанию расходов от обычных видов деятельности (п. 14.1 ПБУ 10/99).

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99).

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99).