- •Курсовая работа
- •2013 Содержание
- •Введение
- •Теоретическое обоснование темы исследования
- •2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции молочного стада в тнв «Нарышкинское Чухманов и Ко»
- •2.1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции молочного стада
- •Хозяйственные операции по счету 20/2 «Животноводство» в тнв «Нарышкинское Чухманов и Ко»
- •2.2. Калькулирование себестоимости продукции молочного стада в тнв «Нарышкинское Чухманов и Ко»
- •Калькулирование себестоимости продукции молочного стада в тнв «Нарышкинское Чухманов и Ко» за 2013год
- •Списание калькуляционной разницы по молочному скотоводству в тнв «Нарышкинское Чухманов и Ко» за 2013 год.
- •3. Бюджет затрат на производство продукции молочного стада
- •3.1. Понятие и виды бюджетов
- •Бюджет продаж молока
- •Бюджет производства молока в натуральных единицах
- •3.2. Порядок формирования бюджета
- •Бюджет затрат
- •3.3. Контроль затрат, включаемых в себестоимость молока
- •Бюджет затрат по производству молока за 2013 год в тнв «Нарышкинское Чухманов и Ко»
- •Выводы и предложения
- •Список используемой литературы:
Теоретическое обоснование темы исследования
Животноводство в зависимости от видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т. д. В свою очередь, каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией на выпуске отдельных видов продукции: отрасль крупного рогатого скота - молочное животноводство и выращивание скота на мясо; птицеводство - производство яиц и мяса, и т. д. Следовательно, затраты в животноводстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение и в бухгалтерском учете.
В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные конкретные материальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы и т. д.), затраченный труд, амортизацию основных средств и т. п. Бухгалтерский учет в животноводстве должен, следовательно, обеспечить строгое разделение затрат по их видам. В целом построение учета затрат в животноводстве имеет ряд отличий, что определяется особенностями отрасли [19].
Управленческий учет представляет собой систему экономической информации о затратах и доходах по отдельным объектам управления, представленной в различных аналитических группировках по установленным признакам. Это позволяет выявить влияние факторов на затраты, объемы производства, объемы продаж, прибыль и воздействовать на них в целях получения высоких экономических результатов.
Объектами учета затрат в системе управленческого учета являются статьи и экономические элементы затрат, структурные подразделения (места возникновения затрат; центры затрат - наиболее важные для управления группировки затрат; носители затрат - виды выпускаемой продукции, работ и услуг).
В системе управленческого учета организуются отдельные направления, призванные выполнять функции контроля. Это оперативный контроль по всем объектам учета затрат, структурным подразделениям, ответственным лицам; текущий контроль за использованием в производстве ресурсов, полнотой отражения факторов хозяйственной жизни, правильности отнесения затрат по объектам учета затрат и носителям затрат, а также осуществление последующего контроля и аудита системы внутреннего контроля.
Задачи управленческого учета в рыночных условиях, помимо традиционных задач производственного учета, включают:
- выбор соответствующих форм внутренней отчетности по объектам управления и объектам учета, определение их содержания для целей анализа, контроля и регулирования затрат;
- определение затрат и результатов по местам возникновения затрат, центрам затрат и центрам ответственности;
- осуществление маржинального анализа по производственным подразделениям (центрам ответственности) и по выпускаемой продукции;
- использование метода бюджетирования;
- оценка состояния развития организации, его ресурсного потенциала;
- определение производственных мощностей организации;
- оценка конкурентных преимуществ и определение слабых сторон организации. [ 4 ]
Особенность современной системы учета затрат заключается в том, что она ограничивает выбор способов и приемов бухгалтерского учета, а предусматривает их комбинирование субъектами хозяйствования, несмотря на то что среди всех видов управленческой деятельности бухгалтерский учет продолжает оставаться наиболее регламентированным.
При переработке молока в кооперативах учет затрат осуществляют по видам продуктов переработки (сливочное масло, сыр, жирный творог, обезжиренный творог, сгущенное молоко, мороженое, кефир, брынза и др.) по установленным выше статьям затрат, на счете 20 "Основное производство" на субсчетах раздельно по коммерческой деятельности и некоммерческой.
В небольших кооперативах, производящих молочную продукцию, затраты по переработке учитывают в целом по цеху, без подразделения производимой молочной продукции, а затраты распределяют по видам полученной продукции (масло, сливки, сметана, творог и т.д. - исходя из соотношения стоимости полученных продуктов по ценам реализации).[3]
Учет производственных затрат по калькуляционным статьям обеспечивает исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг), позволяет определить их эффективность и конкурентоспособность, выявить влияние факторов, сформировавших данный уровень себестоимости, а также искать пути снижения затрат или оптимизации структуры себестоимости продукции (работ, услуг).
Для получения необходимой информации, используемой при принятии управленческих решений, затраты, связанные с производством продукции, а также для формирования финансовой отчетности, группируются по следующим элементам и статьям, соответственно, в финансовом и производственном (управленческом) учете .
Номенклатура элементов и калькуляционных статей производственных затрат в животноводстве:
1.Материальные ресурсы
1.1 Средства защиты животных
1.2. Корма
в том числе:
а) приобретенные и собственного производства прошлых лет
б) собственного производства текущего года
1.3. Нефтепродукты
1.4. Топливо и энергия на технологические цели
1.5. Работы и услуги сторонних организаций
2. Оплата труда, в том числе:
а) основная
б) дополнительная
в) натуральная
г) другие выплаты
3. Отчисления на социальные нужды
4. Содержание основных средств, в том числе:
а) амортизация
б) ремонт и техническое обслуживание основных средств
5. Работы и услуги вспомогательных производств
6. Налоги, сборы и другие платежи
7. Прочие затраты
8. Потери от падежа животных
9. Общепроизводственные расходы
10. Общехозяйственные расходы
Затраты по перечисленным статьям при их возникновении оформляются соответствующими первичными документами .[ 1]
Согласно п. 26 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 г. № 792 ( далее- Методические рекомендации) в отдельной калькуляционной статье затрат животноводства отражаются потери от падежа животных. Ее наличие обусловлено биологической особенностью животных, которые на протяжении всего периода жизнедеятельности подвержены риску гибели.[14]
Для укрепления экономики предприятия необходимо найти пути снижения себестоимости продукции. Определяющими факторами снижения себестоимости является экономия средств труда в производственных процессах и повышение урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животных.
Себестоимость – это обособившаяся часть стоимости выраженная в денежной форме и воплощающая все затраты на производство и реализацию продукции. Чем экономичнее расходуется живой и прошлый труд, тем ниже себестоимость продукции . Себестоимость продукции зависит не только от величины затрат на ее производство, получение и реализацию, на возобновление потребленных природных ресурсов, но и от условий распределения вновь созданной стоимости, уровня цен на израсходованные средства и заработную плату работников предприятий, от объема выхода побочной продукции и ее использования в дальнейшем в промышленной переработке. Совокупность потребленных и перенесенных на продукцию производственных ресурсов составляет издержки ее производства. Данное положение имеет большое практическое значение при определении величины производственных затрат, а соответственно и себестоимости продукции .
Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный [22].
Бенгард М. считает, что рост и развитие животных, их продуктивность зависят в первую очередь от уровня их кормления, то есть от количества используемых кормов на одну голову за сутки, месяц, год. Повышение уровня кормления животных - главное условие интенсификации производства и повышения его эффективности. При низком уровне кормления большая часть корма идет на поддержание жизненных процессов в организме животных и меньшая - на получение продукции, в результате чего увеличиваются затраты кормов на производство единицы продукции. Более высокий уровень кормления животных обеспечивает повышение в рационах доли продуктивной части корма, рост продуктивности животных и сокращение затрат кормов на единицу продукции.[10]
По мнению автора Удаловой З.В. использование внутрипроизводственных резервов является основой достижения стабильности и повышения эффективности производства продукции животноводства. Под внутрипроизводственными резервами понимают имеющиеся в наличии или изыскание вновь возможности достижения лучших результатов производства на основе простого количественного изменения и более эффективного использования всех его факторов.
Внутрипроизводственные резервы выявляются на основе результатов анализа производства продукции животноводства, который в свою очередь базируется на анализе структуры, оценке влияния различных факторов на объем производства. Этапы анализа производства продукции животноводства:
1 этап – анализ динамики наличия, состава и структуры стада
2 этап – анализ показателей ( коэффициентов) движения животных
3 этап – факторный анализ прироста живой массы животных
4 этап – анализ продуктивности животных
5 этап – анализ динамики себестоимости животных
6 этап – анализ себестоимости 1ц живого веса животных
7 этап – анализ рентабельности производства продукции животноводства.[21]
Целью учета затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) является современное и достоверное отражение фактических затрат на производство продукции в документах о финансово-хозяйственной деятельности.
Т.П. Карпова (13) считает, что затраты необходимо классифицировать в зависимости от размера предприятия, особенностей технологии и организации производства, номенклатуры, продукции, контроля, трудоемкости учета, удельного веса в общих затратах, роли в процессе производства, эластичности факторов снижения важности в планировании и т.д. Она также считает, что есть три направления учета затрат:
1. Затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции (материалы, затраты на труд, накладные расходы),
2. Затраты на производство, данные о которых являются основанием для принятия решений (поведение затрат: постоянные и переменные, затраты будущего периода),
3. Затраты, используемые в системе планирования, контроля, регулирования (центры ответственности, регулируемые и нерегулируемые затраты).
Я согласна с высказыванием Бакуниной Г. (7), что опыт аграрных реформ показал, что в условиях рыночных отношений сельскохозяйственные предприятия не могут успешно функционировать без создания системы управления затратами. Для эффективной работы отрасли животноводства, повышения ее рентабельности необходим оперативный анализ и контроль затрат. Поскольку источником информации для указанных функций управления является учет, то он должен обеспечивать руководителей объективной информацией для управления производством. Предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.
Для эффективной работы отрасли животноводства необходимо организовать такую систему управленческого учета, которая бы позволяла контролировать затраты в любой период времени и по местам их возникновения, а также принимать оперативные управленческие решения, минимизировать затраты, определять оптимальный объем производства и продаж, расширить возможности организации в проведении экономического анализа производственных показателей, повысить оперативность в управлении, добиться эффективной работы.
Очевидно, - нельзя не согласиться с мнением Л. Поварчука (15), что эффективное управление сельскохозяйственным производством невозможно без постоянного экономического анализа затрат и себестоимости продукции в целом и контроля за ними. Регулярно проводимый анализ себестоимости позволяет выявить негативные явления, вызывающие рост затрат, и принять обоснованные управленческие решения по устранению недостатков в производстве.
Как отмечает А. М. Бахрушина (9), одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу. В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.
Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень важно правильно определить сумму постоянных и переменных затрат.
Основу постоянных издержек составляют издержки, связанные с использованием основных фондов, а переменных - издержки, связанные с использованием оборотных фондов.
Условием рациональной организации учета издержек и калькулирования себестоимости продукции является совпадение объекта учета производственных затрат и объекта калькулирования. Это обстоятельство позволяет при производстве одного продукта относить на его себестоимость все производственные затраты прямым путем, а при производстве нескольких видов продукции - только ту часть затрат, которая непосредственно связана с производством определенных видов продукции, остальные же распределять тем или иным условным способом.
А.А.Голованов (12), Прокофьева Н.П. (17), П.С.Безруких (11) считают, что повысился интерес к методу учета затрат “директ-костинг” (ограниченной себестоимости), применяемому большей частью предприятиями США и Германии. Особенно подробно данный метод рассматривает Прокофьева, она отмечает, что главной особенностью директ-костинга, основанного по классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Постоянные собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно не дебет счета финансовых результатов.
А.А.Голованов (12), П.С.Безруких (11) считают, что по-прежнему сохраняют свою актуальность нормативный метод учета затрат на производство. При этом методе затраты отражаются обособленно по нормам и отклонением от норм.
Проблемой в построении системы управленческого учета является подмена системы управленческого учета постановкой системы автоматизации. Не уменьшая значения качественной программы для предприятия, Е. Е. Подсевалова (16) отмечает, что постановка системы управления предприятием и внедрение информационных технологий на предприятии — не равнозначны.
При внедрении системы управленческого учета перед предприятием, кроме перечисленных проблем, будет стоять и много других: формирование команды, необходимость обучения персонала, сопротивление коллектива нововведениям, установление сильных горизонтальных связей и переход на систему регулярного менеджмента. Однако, в современных условиях только то предприятие может длительно удержаться на рынке, у которого затраты и результаты деятельности будут полностью определяться степенью эффективности управления, объемом и качеством работы каждого подразделения и каждого сотрудника.
Среди ключевых проблем управленческого учета в современных сельскохозяйственных организациях выделяется моделирование затрат и результатов производственной деятельности по центрам ответственности, как отмечает А. Х. Раметов (18).
Все стороны производственного процесса центров ответственности организаций — снабжение, производство, реализация и функции управления — целиком связаны с непосредственным расходованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Эти затраты могут считаться оправданными, если в результате их осуществления каждый центр ответственности получает доходы, превышающие производственные расходы.
Однако упрощенный подход к определению маржинального дохода центров ответственности организаций привел к тому, что при нормировании затрат по действующей методике оправдывается любое удорожание себестоимости продукции, завышение объемов выполненных работ.
Мы согласны с мнением Барышева (8), что создание эффективной методики управленческого учета невозможно без применения специальных процедур обработки информации, адекватных поставленным задачам, принятым решениям и сложившимся рыночным условиям, в которых функционирует предприятие. Эффективное управление возможно только на основе доступной информации, сформированной на определенных методических принципах.
На практике вопросы учета затрат регулируются нормативными документами: Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельхозорганизациях, утвержденные приказом Минсельхоза России от 06.06. 2003 №792 (3); Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельхозорганизациях, утвержденные приказом Минсельхоза России 02.02.2004 №73 (2), отдельные положения которых вступают в противоречие с положениями по бухгалтерскому учету, утвержденными Минфином России. Тюрина Д. Г (20) поясняет, что примером тому являются подходы к амортизации основного стада. С принятия очередной редакции Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2002 № 26н (5), начиная с отчетности за 2006 год, разрешена амортизация по продуктивному скоту. Однако поправки в ведомственные рекомендации не были внесены. Не произошло изменений и в учете многих сельскохозяйственных предприятий. В соответствии с нормами предшествующих редакций ПБУ 6/01 амортизация по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям не начислялась. Подразумевалось, что стоимость этих животных, складывавшаяся из стоимости при рождении и затрат на выращивание, полностью возмещалась за счет дохода от реализации мяса при их забое.
Однако коровы из основного стада выбраковываются, как правило, в результате болезней. Следовательно, выручка от их реализации невелика из-за низкого качества мяса и значительно меньше стоимости животных. В результате при забое и продаже голов основного стада предприятие терпит убытки, но истинная причина этих убытков - низкий срок продуктивного использования коров - остается завуалированной.
Отсутствие амортизации основного стада означает занижение себестоимости молока, приплода, искажение финансовых результатов: завышается прибыль и рентабельность молочного производства. Если амортизация по молочному стаду не начисляется, выбытие коровы по любому основанию сопровождается демонстрацией убытка, который имеет экономическое основание только при досрочной выбраковке коров.
В целях налогового учета постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации средств, включаемых в амортизационные группы» для животных основного стада предусмотрен срок полезного использования в пределах от 5 до 7 лет. Начисление амортизации по молочному стаду в течение установленного срока полезного использования позволяет достоверно отразить финансовый результат от выбраковки коров. [6]
Если происходит ранняя, досрочная выбраковка, убыток, что очевидно, свидетельствует о неэффективной организации производства. При отсутствии амортизации основного стада информация, сформированная в рамках бухгалтерского учета, не позволяет отслеживать неэффективное использование ресурсов и принимать адекватные управленческие решения.
Одним из инструментов управленческого учета, позволяющих реализовать информационно-контрольную и планово-контрольную его функции, является бюджетирование. Бюджетные системы позволяют рассмотреть в перспективе результаты отдельных управленческих действий, проанализировать их эффективность, совершенствовать систему контроля за расходом всех видов ресурсов сельскохозяйственного предприятия.
В современных условиях внедрение системы бюджетирования в учетную практику сельскохозяйственной организации является объективной необходимостью, поскольку позволяет планировать деятельность структурных подразделений и управлять ею с помощью смет и экономических показателей.
Для каждого центра бюджетирования затрат должна выполняться оценка эффективности осуществленных исполнителями производственных операции посредством сопоставления фактических затрат и достигнутых результатов с выданным производственным заданием – бюджетом.