Списание расходов на ниокр

Расходы на НИОКР списывают ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР.

Пример

В январе 2003 года ЗАО "Актив" проводило работы по созданию нового вида материалов. Работы были завершены 25 января 2003 года. 19 февраля 2003 года материалы отпустили в производство.

Расходы на создание материалов будут списываться начиная с 1 марта 2003 года.

Срок списания расходов фирма определяет самостоятельно. При этом он не может быть больше 5 лет.

Обратите внимание: срок списания затрат на НИОКР в налоговом учете не может превышать 3 лет.

Существует 2 способа списания расходов:

линейный;

способ списания расходов пропорционально объему продукции.

Обратите внимание: в налоговом учете затраты на НИОКР могут списываться только линейным способом.

Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР.

Линейный способ

Линейный способ предполагает равномерное списание расходов по НИОКР.

Ежемесячная сумма списания рассчитывается так:

————————————————— ————————————— ——————— ——————————————

|Расходы на НИОКР,| | Выбранный | | 12 | | Ежемесячная |

| учтенные | : |срок списания| : |месяцев| = |сумма списания|

| на счете 04 | | | | | | |

————————————————— ————————————— ——————— ——————————————

Пример

ЗАО "Актив" разработало новую технологию производства надувных шариков. Расходы на разработку составили 875 000 руб.

Учетной политикой "Актива" предусмотрен линейный способ списания расходов. Срок списания - 5 лет.

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 04

14 583 Руб. (875 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - списаны затраты на разработку новой технологии.

Способ списания расходов пропорционально

объему продукции (работ, услуг)

При этом способе доля затрат на НИОКР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле:

——————————————— ————————— —————————————————— ——————————————

|Предполагаемый | | | | Предполагаемый | | |

|объем продукции| | Расходы | | объем продукции | |Доля расходов |

|(работ, услуг) | x |на НИОКР | : |(работ, услуг) за | = | на НИОКР |

| в отчетном | | | | установленный | |отчетного года|

| периоде | | | | период списания | | |

——————————————— ————————— —————————————————— ——————————————

В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример

В учете ООО "Пассив" на счете 04 числятся расходы на создание нового вида поливательной установки. Сумма расходов - 620 000 руб.

Экономический отдел фирмы на основании данных технической документации рассчитал, что установка должна быть полностью самортизирована (и непригодна для дальнейшего применения), когда с ее помощью будет выпущено 2400 единиц.

В первый год эксплуатации установки фактический выпуск продукции составил 1800 единиц. Ежемесячно бухгалтер организации будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 20 Кредит 04

38 750 руб. (1800 шт. : 2400 шт. х 620 000 руб. : 12 мес.) - списаны расходы на НИОКР.

Во второй год выпуск составил 600 единиц. Ежемесячно бухгалтер будет делать запись:

Дебет 20 Кредит 04

12 917 руб. (600 шт. : 2400 шт. х 620 000 руб. : 12 мес.) - списаны расходы на НИОКР.

Списание расходов по неиспользуемым изобретениям

Если ваша фирма прекратила использование результатов НИОКР, то сумму затрат, которую вы еще не успели отнести на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-2 Кредит 04

списаны расходы по изобретениям, применение которых завершено.

Обратите внимание: порядок списания расходов по НИОКР в бухучете и налогообложении различен. Чтобы не вести отдельный налоговый учет, необходимо:

списывать расходы линейным способом;

установить срок списания два года;

начать использовать изобретение в том же месяце, когда закончились работы.

Типовые проводки

По дебету счета

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Дебет |Кредит | Содержание хозяйственной операции |

|———————|———————|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|04 |08-5 |Нематериальный актив введен в эксплуатацию |

|———————|———————|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|04 |08-8 |Учтены затраты на НИОКР |

|———————|———————|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|04 |76-2 |Уточнена первоначальная стоимость нематериального актива, неверно учтенная в резу-|

| | |льтате ошибки |

|———————|———————|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|04 |79-1 |Оприходован нематериальный актив, полученный от головного отделения организации (в|

| | |учете филиала) |

|———————|———————|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|04 |79-1 |Оприходован нематериальный актив, полученный от филиала, выделенного на отдельный|

| | |баланс (в учете головного отделения организации) |

|———————|———————|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|04 |79-3 |Оприходован нематериальный актив, полученный в доверительное управление (на отде-|

| | |льном балансе доверительного управления) |

|———————|———————|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|04 |79-3 |Оприходован нематериальный актив, ранее переданный в доверительное управление (в|

| | |учете учредителя управления) |

|———————|———————|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|04 |80 |Оприходован нематериальный актив, полученный в качестве вклада по договору о сов-|

| | |местной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности) |

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————