1.5. Общий план аудита. Проверяемая организация зао «Экодор»

Период аудита -01.01.12-31.12.12

Количество человеко-часов -

Руководитель аудиторской организации –

Состав аудиторской группы –

Планируемый аудиторский риск –

Планируемый уровень существенности

Таблица 2

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
Аудит учетной политики	I декада 2012 года
Аудит составления договоров с лизингодателем	I декада 2012 года
Аудит операций по приемке лизингового имущества от лизингодателя	I декада 2012 года
Аудит расчета амортизационных платежей по объектам лизинга (если объект стоит на балансе лизингополучателя)	I декада 2012 года
Аудит проведения инвентаризации
Аудит лизинговых платежей	I декада 2012 года

6. Программа аудита нма.

Таблица 3

№ п/п	Аудиторские процедуры	Источник информации/нормативно-правовая база	Применяемые приемы
	Характеристика договоров лизинга: -  проверка подписей, печатей и т. д.; -  определение сторон договора; -  определение срока действия договора; -  обязанности сторон по содержанию предметов лизинга; -  сублизинг; -  возможность и порядок передачи имущества в залог.	Договоры лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга, акты приема-передачи
	Проверка соответствия показателей баланса (если имущество на балансе лизингополучателя)	Баланс
3.	Проверка правильности расчета и отражения на счетах лизинговой платы.	Договоры лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга «График лизинговых платежей».
4.	Проверка правомерности признания расходов по полученному в лизинг имуществу, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете: -  расходы по страхованию предметов лизинга; -  расходы по ремонту предметов лизинга; -  расходы по лизинговым платежам; -  расходы по уплаченным штрафам, санкциям, пени, предусмотренных договорами лизинга; -  прочие расходы.	Договоры лизинга, акты об оказании услуг, счета, счета-фактуры, договора страхования
5.	Проверка тождественности данных регистров синтетического и аналитического учета данным первичной документации	Договоры лизинга, счета-фактуры, регистры аналитического и синтетического учета
6.	Проверка тождественности данных регистров синтетического и аналитического учета данным первичной документации	Оборотные ведомости, книга покупок, инвентарные карточки НМА.
7.	Проверка обоснованности дебиторской и кредиторской задолженности	Бухгалтерский баланс, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, акты сверки расчетов лизингополучателями, ответы контрагентов на запросы аудитора.

6. Шаблоны рабочих документов при аудите НМА.

К рабочей документации аудитора можно отнести:

• планы и программы проведения аудита;

• описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

• объяснения, пояснения и заявления проверяемой организации;

• описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

• аналитические и другие документы аудиторской организации.

Рабочие документы обеспечивают документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывают методы аудита, объем проверенных документов и подтверждают полноту и качественность аудиторского заключения.

Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, или соответствующее правило (стандарт) не предусматривает такие формы.

Таблица 4

Аудиторские процедуры лизинговых операций	По данным аудируемого лица	По данным аудита	Отклонения/нарушения	Примечание

Таблица 5

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Аудиторские процедуры лизинговых операций	Содержание ответа (результата проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5	6

По графе 4 - допускаются следующие варианты:

• словесное поясняющее выражение мнения аудитора на основе идентификации (например «не всегда», «ежемесячно», «выборочно», «не регулярно» и т.д.);

• на основе однозначности фиксации факта (например «да» или «нет»).

• упрощенная форма в виде математических знаков «+» и «-».

Таблица 6

Аудиторские процедуры лизинговых операций	Характер выявленного нарушения	Виновное лицо	Вероятность финансовых санкций			Влияние на достоверность финансовой отчетности		Рекомендации по устранению		Рекомендации по устранению
			Основание	Сумма

6. Возможные нарушения при учете НМА

Возможные нарушения при учете НМА представлены в табл. 8.

Таблица 8

Предпосылки подготовки финансовой отчетности	Типовые ошибки	Аудиторские процедуры
1) существование (реальность)	1 Показанные в учете ОС, приобретенные по договору лизинга, в действительности отсутствуют.	Наблюдение аудитора за инвентаризацией лизингового имущества
2) права и обязанности	1. ОС, поступившие по лизингу, показаны в бухгалтерском учете как принадлежавшие компании	2. Инспектирование документов Аудитор изучает договора лизинга, договора купли-продажи
3) возникновение	1. В бухгалтерском учете отражены операции поступления ОС, которых в действительности не было	1. Подтвержение. Аудитор получает
4) полнота	1. Не поставлены на учет НМА, соответствующие всем критериям признания	1. Инспектирование документов и прослеживание их в регистрах бухучета Запрашивается реестр договоров на НМА (а также патенты и т.п.) и проверяется, отражены ли НМА, соответствующие всем критериям признания в учете.
5) стоимостная оценка	1. Неправильно определена первоначальная стоимость НМА 2. В первоначальную стоимость НМА включены возмещаемые суммы налогов 3. В первоначальную стоимость НМА включены расходы по НИОКР прошлых периодов 4. В первоначальную стоимость НМА, который не является инвестиционным активом, включены расходы по полученным займам и кредитам 5. Неправильно определена первоначальная стоимость НМА при неденежной форме расчетов 6. Неправильно отражены результаты переоценки 7. Неправильная методика переоценки (переоценка по текущей рыночной стоимости при отсутствии активного рынка указанных НМА) 8. Однажды переоцененные по текущей рыночной стоимости НМА больше не переоцениваются, вследствие чего их балансовая стоимость существенно отличается от текущей рыночной, что противоречит п. 18 ПБУ 14/2007	Пункты 1- 4: Проверка документов на предмет правомерности включения тех или иных расходов в первоначальную стоимость НМА (в соответствии с ПБУ 14/2007). 5. Для неденежной формы расчетов - анализ методики определения стоимости активов организацией, при необходимости возможно привлечение эксперта (если сумма материальна). 6. Прослеживание регистров учета с целью подтвердить, что результаты переоценки были раскрыты в пояснительной записке за прошлый период, суммы переоценки были отражены во входящих остатках при формировании баланса текущего периода. 7. Аналитические процедуры (анализ методики переоценки) с целью подтвердить наличие активного рынка указанных НМА, а также правильность данных о рыночных ценах, используемых для переоценки 8. Опрос руководства и инспектирование документов с целью подтвердить регулярность переоценок НМА
6) точное измерение	1. НМА поставлены на учет не в том периоде 2. Амортизация НМА полностью или частично отнесена не к тому периоду	1. Прослеживание - сопоставление дат первичных документов с датами проводок. 2. Прослеживание проводок по начислению амортизации 3. Аналитический тест по амортизации (подсчет расхода по амортизации в текущем периоде с применением среднего срока полезного использования для каждой группы НМА, отклонение от фактической амортизации в периоде должно быть нематериальным )
7) представление и раскрытие	1. Не раскрыт состав НМА по типам в форме 5 2. Не раскрыт (или неполно, неправильно раскрыт) состав НМА в пояснительной записке 3. В пояснительной записке не раскрыты результаты переоценки НМА	1. Анализ пояснительной записки и проверка состава и полноты раскрываемой информации на соответствие требованиям законодательства

2. Практическая часть.

Ситуация 1

Организация приобрела исключительное право на программный продукт стоимостью 28 800 руб., включая НДС – 4 800 руб.

Затраты за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования продукта, составили – 3 600 руб., в т.ч. НДС – 600 руб.

В учете организации сделаны следующие записи.

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Д	К
12.03	Перечислено производителю программного продукта	Платежное поручение	60	51	28 800
21.03	Отражено в учете приобретение исключительного права на программный продукт	Счет	08	60	24 000
21.03	Отражен в учете НДС, уплаченный производителю программного продукта	Счет	19	60	4 800
22.03	Отражена в учете задолженность за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования программного продукта	Счет	26	60	3 000
22.03	Отражен в учете НДС по услугам	Счет	19	60	600
24.03	Принято на учет в качестве объекта нематериальных активов исключительное право на программный продукт	Акт приемки	04	08	24 000
31.03	Предъявлен бюджету к вычету НДС, уплаченный производителю программного продукта	Справка бухгалтерии	68	19	5 400

Решение:В бухгалтерской учете операция «Отражена в учете задолженность за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования программного продукта» должна быть отражена следующей записью:

Дт 08 Кт 60

Ситуация 2

ЗАО «Сокол» являясь одним из учредителей ООО «Кипарис», осуществляет свой вклад в уставный капитал этой организации патентом на производство продукции с передачей исключительного права производства этой продукции ООО «Кипарис». Первоначальная стоимость патента 32 000 руб., амортизация к моменту передачи патента составила 6 400 руб. Стоимость осуществляемого в форме патента вклада, согласованная учредителями, определена в сумме 50 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Сокол» сделаны следующие записи.

1) Д91/2 К04 – 32 000 руб. - передан патент на производство продукции

2) Д05 К91/1 – 6 400 руб. - списана начисленная амортизация патента

3) Д58 К91/1 – 50 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал ООО «Кипарис»

4) Д91/2 К68 – 10 000 руб. - начислен в бюджет НДС

5) Д91/9 К99 – 14 400 руб. - отражен финансовый результат передачи патента в уставный капитал ООО «Кипарис»

В бухгалтерском учете ООО «Кипарис» сделана запись

Д04 К80 – 50 000 руб. - принят на расчетный счет патент как вклад в уставный капитал.

Решение:

1) Д62 К91/1– 32 000 руб. - передан патент на производство продукции

2) Д05 К04– 6 400 руб. - списана начисленная амортизация патента

3) Д58/1 К58/5 – 50 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал ООО «Кипарис»

4) Д91/2 К68 – 10 000 руб. - начислен в бюджет НДС

5) Д91/9 К99 – 14 400 руб. - отражен финансовый результат передачи патента в уставный капитал ООО «Кипарис»

Заключение

Аудиторская деятельность на протяжении многих лет является неотъемлемой частью финансово-экономической системы государств с развитой рыночной экономикой, органично и постепенно видоизменяясь в зависимости от ее потребностей.

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения аудита нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

Программа проведения аудита НМА включает в себя следующие этапы:

• ознакомительный этап. Анализируется состав нематериальных активов организации.

• аудит учета поступления (создания) нематериального актива;

• аудит учета начисления амортизации нематериального актива;

• аудит выбытия нематериальных активов;

• аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными активами.

Основной целью курсовой работы было получение информационных и практических навыков разработки программы аудита, плана аудиторской проверки, были рассмотрены и разработаны вопросник аудитора, шаблоны рабочих документов связанных с организацией ведения аудита нематериальных активов. Стоит отметить, что все важные задачи рассмотрены, поставленные цели ее выполнены, а так же все интересующие нас выводы курсовой работы сделаны.

На основании проделанной работе можно сказать, что аудиторская деятельность очень важна. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. (в ред. от 19.07.2011 г. № 23-ФЗ). Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. № 32. ст. 3340.

2. Федеральный закон о бухгалтерском учёте N 402-ФЗ от 6.12.2011 (вступ. в силу с 01.01.2013

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (в ред. от 11.07.2011 № 200 - ФЗ). Российская газета. № 267. 31.12.2008.

4. Федеральный закон от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (в ред. от 5.07.2011 г.). Собрание законодательства РФ. 01.03.1999. № 9. ст.1096.

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010 № 186н), «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»). Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. № 23. 14.09.1998.

6. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, (ред. от 08.11.2010), «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)». Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. № 44. 03.11.2008.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 27.12.2007 г. № 153н. (в ред. от 24.12.2010 № 186н). Российская газета. № 22. 02.02.2008.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изм. от 08.11.2010 № 144н). Российская газета. № 116. 22.06.1999.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изм. от 08.11.2010 № 144н). Российская газета. № 116. 22.06.1999.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» - ПБУ 15/20008, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 107н (в ред. от 08.11.2010 № 144н). Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. № 44. 03.11.2008.

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (с изменениями от 08.11.2010 г. № 142н). Нормативные акты для бухгалтера от 30 ноября 2000 г. № 23.

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено Приказом МФ РФ от 13 июня 1995г. № 49. (в ред. от 08.11.2010 № 142н). Финансовая газета. № 28. 1995.

13. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2009. - 655 с.

14. Ерофеева В.А. Аудит. М.:Издательство «Юрайт», 2010 - 638 с.

15. Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. - М.: ИД «ФОРУМ», 2009. - 560с.

16. Александров О.А. Аудит нематериальных активов.// Аудиторские ведомости. - 2010. - № 4. - С. 5 - 11.

17. Бычкова С.М. Аудит нематериальных активов. // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 9.- С. 7 - 15.

18. Голубев Ф.В. Аудит эффективности использования нематериальных активов организации: аналитика и диагностика. // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 21.- С. 11 - 20.

19. Гусарова О.И. Нематериальные активы: аудит учета операций. // Аудиторские ведомости. - 2011. - № 11. - С. 8 - 12.

20. Нестерова О.В. Оценка системы внутреннего контроля при проведении аудиторской проверки.//Аудиторские ведомости. - 2010. - № 3. - С. 4 - 9.

21. www.minfin.ru.

22. www.klerk.ru/audit.