Тема 3. Порядок отражения в отчетности нефинансовых активов

1. Внеоборотные активы (МСФО (IAS) 16,38)

2. Затраты по займам (МСФО (IAS) 23)

3. Запасы (МСФО (IAS) 2)

1. Внеоборотные активы (МСФО (IAS) 16,38)

Мсфо (ias 16) «Основные средства»

Цель стандарта (IAS 16)«Основные средства»является определение порядка признания, оценки, учета и амортизации основных средств.

Сфера применения. Стандарт (IAS 16)применяется ко всем основным средствам.

Основные средства - это материальные активы, которые:

- отвечают требованиям признания активов;

- предназначены для использования в производстве, выполнения работ, оказания услуг, для сдачи в аренду, для административных целей;

- предполагается использовать в течение более чем одного периода.

В МСФО нет классификации основных средств, обязательной к применению. Организации самостоятельно формируют классификационные группы основных средств. При формировании классификации необходимо исходить из единого содержания и характера объектов при их использовании. Первостепенное значение классификация носит при переоценке объектов основных средств.

Класс основных средств – это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности предприятия. МСФО рекомендованы следующие классы основных средств:

- земельные участки;

- земельные участки и здания;

- машины и оборудование;

- водные суда;

- воздушные суда;

- автотранспортные средства;

- мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;

- офисное оборудование.

Первоначально, на момент признания, объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость - это фактические затраты на приобретение или сооружение объекта основных средств.

Основные средства могут быть приобретены в обмен на другие неденежные активы с доплатой денежными активами или без доплаты. В этом случае приобретенный объект основных средств оценивается по справедливой стоимости.

Оценка основных средств на момент признания (первоначальная стоимость). Все затраты, необходимые для приобретения, установки, создания и доведения объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, в том числе:

- покупная цена, невозмещаемые налоги;

- первоначальная оценка затрат на демонтаж и ликвидацию в конце срока службы;

- затраты на доставку и установку;

- сырье, материалы, заработная плата в пределах норм;

- капитализированные затраты по займам (IAS 23 «Затраты по займам»);

- услуги профессиональных организаций;

- прочие аналогичные затраты

Если по окончании срока эксплуатации объекта основных средств требуется его демонтаж, ликвидация или восстановление производственной площадки, то такие расходы включаются в первоначальную стоимость объекта.

При этом на сумму затрат создается резерв в сумме оценочного обязательства. В последующих периодах сумма оценочного обязательства должна быть пересмотрена.

В целом последующие затраты, связанные с эксплуатацией основных средств, можно разделить на затраты, которые:

- капитализируются, т.е. увеличивают балансовую стоимость основных средств;

- списываются на расходы периода;

- представляют расходы на замену отдельных частей объектов основных средств и проведение крупных технологических проверок на предмет выявления неисправностей, которые учитываются в особом порядке.

Таблица 1 – Затраты, связанные с эксплуатацией основных средств

Капитализируются

Включаются в расходы периода

Все расходы, увеличивающие будущие экономические выгоды от эксплуатации, в том числе: - расходы на модернизацию, увеличивающие срок полезного использования объекта; - расходы на модернизацию, повышающие производительность объекта; - расходы на усовершенствование деталей, обеспечивающие повышение качества выпускаемой продукции; - расходы на совершенствование производственного процесса, обеспечивающие сокращение себестоимости продукции; - прочие аналогичные расходы по модернизации

Все расходы, связанные с поддержанием объекта в рабочем состоянии и не влияющие на увеличение будущих экономических выгод от эксплуатации, в том числе: - расходы на профилактические осмотры; - расходы на текущий ремонт; - расходы на приобретение комплектующих частей; - затраты на рабочую силу и расходные материалы; - прочие аналогичные расходы

Амортизации подлежат все объекты основных средств, за исключением тех, которые имеют неограниченный срок полезной службы.

Например, к неамортизируемым объектам могут относиться земельные участки.

Все постройки имеют ограниченный срок полезной службы и амортизируются, если классифицированы как основные средства.

Амортизация - это регулярное распределение амортизируемой стоимости объекта в течение срока его полезного использования.

Амортизация прекращается в случае реализации объекта, прекращения его признания в качестве актива, полной амортизации объекта, простоя.

При принятии объекта основных средств к учету необходимо определить:

- срок полезного использования;

- амортизируемую стоимость;

- метод амортизации.

Амортизируемая стоимость должна распределяться в течение всего срока полезного использования объекта основных средств на систематической основе.

Срок полезной службы определяется организацией самостоятельно исходя из опыта эксплуатации аналогичных объектов в прошлом. Если по поводу какого-либо объекта нет опыта определения срока службы, срок его службы определяется на основе данных производителя или опыта других организаций.

При определении срока полезного использования следует принять во внимание следующие показатели:

- предполагаемый период использования;

- предполагаемая мощность (производительность);

- предполагаемый физический и моральный износ;

- юридические и другие ограничивающие права на использование.

Срок полезного использования должен пересматриваться в конце каждого финансового года, изменение срока полезного использования применяется перспективно.

Амортизируемая стоимость - это первоначальная стоимость объекта основных средств за вычетом его ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость - это предполагаемая сумма, которую организация ожидает получить от реализации объекта основных средств в конце срока его полезной службы за вычетом предполагаемых расходов по выбытию объекта.

Расчет производится на текущий момент, как если бы была произведена реализация объекта по своим характеристикам, равным расчетному объекту в конце срока его полезного использования.

Если ликвидационная стоимость меньше балансовой стоимости объекта основных средств, то начисление амортизации продолжается. Если ликвидационная стоимость равна или больше балансовой стоимости, то начисление амортизации прекращается. В последующих периодах амортизация возобновляется, если ликвидационная стоимость становится ниже балансовой стоимости объекта основных средств.

Организации имеют право самостоятельно выбирать метод амортизации, а также устанавливать нормы амортизации. В МСФО нет ограниченного перечня методов амортизации. Наиболее распространенными методами амортизации являются:

- метод равномерного начисления;

- метод уменьшаемого остатка;

- метод суммы изделий.

Амортизационные начисления признаются в качестве расхода, который влияет на финансовый результат, или включаются в балансовую стоимость другого актива.

Выбранный метод амортизации должен отражать схему ожидаемого потребления компанией будущих экономических выгод и применяться последовательно на систематической основе каждый отчетный период.

Выбранный метод амортизации должен пересматриваться в конце каждого финансового года, изменение метода амортизации применяется перспективно.

В балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости. Балансовая стоимость - это сумма, в которой отражается основные средство в балансе после вычета накопленной амортизации и убытков от обесценения.

После первоначального признания организация имеет право самостоятельно выбрать модель учета основных средств. Выбранная модель должна применяться ко всему классу (классификационной группе) основных средств.

Таблица 2 – Модели оценки основных средств после их признания

По первоначальной стоимости	По переоцененной стоимости
Оцениваются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения	Оцениваются по переоцененной стоимости, равной их справедливой стоимости, за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения

Раскрытие информации в финансовой отчетности

Стандарт IAS 16«Основные средства» требует, чтобы финансовая отчетность содержала следующую информацию по каждому виду основных средств:

- способы оценки балансовой стоимости основных средств до вычета амортизации;

- применяемые методы амортизации к каждому классу основных средств;

- применяемые сроки полезной службы основных средств;

- валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация с учетом убытков от обесценения;

- поступления основных средств, в том числе приобретение через объединение компаний;

- выбытие основных средств;

- изменение стоимости в результате переоценок;

- прочие изменения.