Ias 38«Нематериальные активы»

Цель стандарта. Целью стандарта (IAS 38 «Нематериальные активы»)является определение порядка признания, оценки, учета и амортизации нематериальных активов.

Сфера применения стандарта. Стандарт (IAS 38)применяется ко всем нематериальным активам, за исключением:

- нематериальных активов, которые учитываются по правилам других стандартов;

- прав на объекты, относящихся к правам пользования и разработки невосстанавливаемых природных ресурсов (например, нефть, газ, минералы и т.п.);

- финансовых активов (IAS 39«Финансовые инструменты: признание и оценка»).

Определение нематериальных активов

НМА - это неденежные активы, которые:

- отвечают критериям признания активов;

- не имеют физической формы;

- являются идентифицируемыми.

Стандарт (IAS 38)не устанавливает определенной классификации нематериальных активов. Организации могут самостоятельно составить классификацию контролируемых нематериальных активов. Классификация нематериальных активов носит принципиальный характер, так как оптимальная классификация может снизить затраты на их переоценку.

К нематериальным активам могут относиться:

- авторские права, кинофильмы;

- импортные квоты;

- патенты, лицензии;

- компьютерное программное обеспечение;

- права на сбыт;

- доля рынка;

- другие аналогичные активы.

Нематериальные активы могут быть приобретены у других организаций или созданы внутри организации. Порядок их признания существенно отличается. Наличие приобретенных нематериальных активов, как правило, вытекает из юридических прав, что существенно упрощает их процедуру признания.

Первоначально, на момент признания, нематериальный актив оценивается по себестоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение актива.

Себестоимость нематериального актива включает в себя:

- цену покупки нематериального актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку;

- любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению;

- затраты, связанные с вознаграждениями работникам (в значении, определенном в МСФО (IAS) 19«Вознаграждения работникам»), имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние;

- затраты на оплату профессиональных услуг, имеющие непосредственное отношение к приведению актива в рабочее состояние;

- затраты на проверку надлежащей работы актива.

Последующие затраты на приобретенный или внутренне созданный нематериальный актив признаются расходами периода, в котором были фактически осуществлены.

В отдельных случаях последующие затраты на нематериальные активы могут капитализироваться, если они позволят приносить нематериальному активу экономические выгоды сверх первоначальных, а величина этих затрат может быть надежно определена и отнесена на актив.

Амортизация должна начисляться на НМА, как только он готов к использованию. Прекращается в случае:

- реализации объекта,

- прекращения его признания в качестве актива,

- полной амортизации.

При признании нематериального актива необходимо определить:

- срок полезного использования;

- амортизируемую стоимость;

- метод амортизации.

Срок полезного использования (СПИ) – это период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив или количество единиц продукции, которое организация предполагает получить от использования актива.

СПИ НМА определяется исходя из срока на юридическое право его использования. Организация может установить СПИ исходя из периода, в течение которого предполагает использовать актив (может быть короче юридических прав).

СПИ может быть продолжительным, а также неограниченным. НМА с определенным сроком полезной службы амортизируются, с неопределенным сроком полезной службы не амортизируются. У нематериальных активов с определенным сроком полезного использования амортизируется амортизируемая стоимость.

Срок полезного использования должен пересматриваться в конце каждого финансового года.

Амортизируемая стоимость - это себестоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости

Ликвидационная стоимость - это предполагаемая сумма, которую организация ожидает получить от реализации актива в конце срока его полезной службы за вычетом предполагаемых расходов по выбытию объекта.

Ликвидационная стоимость НМА с определенным СПИ, как правило, равна нулю.

Ликвидационная стоимость больше нуля означает, что организация предполагает продать НМА до истечения СПИ.

Ликвидационная стоимость можно приниматься равной больше нуля, если:

- существует обязательство другой стороны приобрести НМА по истечении СПИ;

- существует активный рынок и есть вероятность того, что такой рынок будет существовать в конце СПИ. (Активный рынок - это рынок, где соблюдаются одновременно все следующие условия: 1) продаваемые статьи на таком рынке являются однородными; 2) могут быть найдены в любое время продавцы и покупатели, желающие совершить сделку; 3) информация о ценах является общедоступной).

Ликвидационная стоимость должна пересматриваться в конце каждого финансового года.

Организации имеют право самостоятельно выбирать метод амортизации и устанавливать нормы амортизации. В МСФО нет ограниченного перечня методов амортизации. Наиболее распространенными методами амортизации являются:

- метод равномерного начисления;

- метод уменьшаемого остатка;

- метод суммы изделий.

Выбранный метод амортизации должен отражать схему ожидаемого потребления организацией будущих экономических выгод.

Выбранный метод амортизации должен пересматриваться в конце каждого финансового года, изменение метода амортизации применяется перспективно. Таким образом, к каждому НМА на протяжении СПИ могут применяться различные методы амортизации.

В балансе НМА отражаются по балансовой стоимости.

Балансовая стоимость - это сумма, в которой отражается нематериальный актив в балансе после вычета накопленной амортизации и убытков от обесценения.

После первоначального признания организация имеет право самостоятельно выбрать модель учета нематериальных активов. Выбранная модель должна применяться ко всей классификационной группе нематериальных активов.

Таблица 3 – Модели оценки нематериальных активов после их признания

По себестоимости	По переоцененной стоимости
Оцениваются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения	Оцениваются по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, за исключением активов, у которых отсутствует активный рынок.

Стоимость НМА, у которых отсутствует активный рынок, отражается по переоцененной стоимости на дату последней переоценки.

Организация имеет право не только выбрать модель оценки нематериальных активов, но и изменить модель оценки по окончании финансового года.

Раскрытие информации в финансовой отчетности

IAS 38«Нематериальные активы» требует, чтобы финансовая отчетность содержала следующую информацию по каждому виду нематериальных активов:

- срок полезной службы нематериального актива (определенный или неопределенный);

- применяемые методы амортизации нематериальных активов с определенным сроком полезной службы;

- применяемые сроки полезной службы нематериальных активов;

- валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация с учетом убытков от обесценения на начало и конец периода;

- поступления с разграничением нематериальных активов, созданных внутри компании, и нематериальных активов, полученных в результате объединения бизнеса;

- нематериальные активы, предназначенные для продажи и выбытия;

- накопленная амортизация за период.

2. Затраты по займам (IAS 23)

Цель стандарта. Установление принципов отражения затрат по займам.

Сфера применения стандарта. Стандарт(IAS 23 «Затраты по займам») не относится к фактическим или подразумеваемым затратам относительно акционерного капитала, в том числе привилегированным акциям, не классифицируемого как обязательство.

Организации не обязаны применять IAS 23к затратам по займам, которые непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству:

- квалифицируемого актива, оцениваемого по справедливой стоимости;

- запасов, которые изготавливаются или производятся в больших количествах на постоянной основе.

Определение затрат по займам.

Затраты по займам – проценты и другие расходы, которые осуществляются организацией для получения заемных средств.

К затратам по займам могут относиться:

- расходы по процентам, рассчитанные по методу эффективной ставки процента;

- платежи по финансовой аренде (финансовые выплаты);

- курсовые разницы при пересчете сумм займов в иностранной валюте, относящиеся к корректировкам затрат на выплату процентов.

Затраты по займам могут учитываться следующими способами: капитализироваться или относиться на расходы периода. Затраты по займам, относящиеся к квалифицируемым активам, капитализируются, а в отношении прочих активов - списываются на расходы периода, в котором фактически осуществлены.

Квалифицируемым активом могут быть:

- запасы;

- предприятия (как имущественный комплекс - единичный проект), например обрабатывающей промышленности, электроэнергетики и др.;

- нематериальные активы;

- инвестиционные активы.

В стандарте (IAS 23) нет определения квалифицируемого актива, но известно, что квалифицируемый актив - это актив, который:

- производится, изготавливается за длительный период времени;

- при приобретении не готов к использованию или продаже и требует дополнительной обработки;

- не оценивается организацией по справедливой стоимости;

- принесет в будущем экономическую выгоду.

Затраты по займам, которые можно отнести на стоимость квалифицируемого актива, - это затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на приобретение, строительство или производство квалифицируемого актива.

Капитализация затрат по займам начинается с момента, когда организация одновременно выполнила следующие условия:

- осуществлены действия по подготовке актива к использованию или продаже;

- были произведены расходы по активу;

- понесены затраты по займу.

Подготовка актива к использованию или продаже не означает его непосредственно физическое создание. Это может быть деятельность, предшествующая возникновению актива, направленная на его создание. Например, техническая и административная работа, связанная с получением правовых документов по созданию актива. К расходам на квалифицируемый актив относятся только те расходы, которые фактически осуществлены. Например, уплата госпошлины на правообладающие документы, связанные с созданием актива, может рассматриваться как начало формирования первоначальной стоимости объекта и числиться расходом по созданию актива.

Организация может нести затраты по займам в тот период, когда создание квалифицируемого актива временно приостанавливается. Капитализация затрат по займам приостанавливается, если активная деятельность по созданию квалифицируемого актива приостанавливается в течение продолжительного периода.

Приостановление или продолжение капитализации затрат по займам зависит от причины приостановки подготовки актива к использованию или продаже. Если приостановка работы над активом связана с технологическим процессом, то капитализация продолжается. Организация может принять решение о продолжении капитализации, если работа по созданию актива приостановлена, но осуществляется активная техническая или административная работа по подготовке актива. Также капитализация может быть продолжена, если длительная приостановка работы по созданию или подготовке актива предвиделась и была связана с климатическими или географическими особенностями местности.

Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершены практически все работы по подготовке квалифицируемого актива к использованию или продаже. Актив считается готовым к продаже или использованию, когда его создание или обработка фактически закончены.

В отношении квалифицируемых активов, состоящих из нескольких самостоятельных частей, которые могут использоваться, в то время как строительство другой части продолжается, затраты по займам должны капитализироватьcя до завершения всей работы.

В финансовой отчетности организация обязана раскрыть следующую информацию:

- капитализированную за период сумму затрат по займам;

- ставку капитализации, которая была применена для определения величины затрат по займам, соответствующим критериям капитализации.