3. Запасы

Цель стандарта. Целью МСФО (IAS) 2«Запасы» является определение порядка учета запасов.

Сфера применения стандарта. IAS 2применяется ко всем запасам.

Определение запасов.

Запасы - это активы, которые:

- предназначены для реализации в ходе обычной деятельности;

- находятся в процессе производства (изготовления);

- представлены в виде сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или оказании услуг.

К запасам относятся товары, приобретенные и хранимые для перепродажи. Например, земля, недвижимость, оборудование и машины, приобретенные для перепродажи, включаются в состав запасов и учитываются как товары. Также запасами являются сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство. В сфере обслуживания к незавершенному производству относят затраты на оказание услуг, по которым еще не признаны соответствующие им доходы, несмотря на то что эти затраты в большей части состоят из заработной платы и других расходов на персонал.

Определение себестоимости запасов

Себестоимость запасов - оценка запасов при приобретении или производстве, включающая все затраты на приобретение, переработку и другие затраты, необходимые для доведения запасов до состояния, пригодного к использованию или продаже.

При приобретении запасов в их стоимость включается:

- покупная цена, невозмещаемые налоги;

- расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку;

- расходы на консультационные услуги;

- прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением.

Все затраты включаются в стоимость запасов только в той части, в которой они необходимы для обработки запасов и доведения их до состояния, необходимого для реализации или использования. Все прочие затраты не включаются в стоимость запасов, а относятся на расходы периода, в котором возникли.

Оценка запасов при их списании в производство или реализации может осуществляться по методам:

- ФИФО,

- средневзвешенной стоимости,

- индивидуальной стоимости (применяется тогда, когда другие методы применять невозможно).

Выбор метода оценки организация определяет самостоятельно исходя из экономической необходимости. Все запасы, сходные по характеру и их использованию, должны оцениваться по единому методу оценки. Статьи запасов, имеющие различный характер, могут оцениваться с применением разных методов оценки.

Формула ФИФО предполагает, что первое поступление запасов будет отпущено первым в производство или реализацию. Остатки запасов на конец периода будут запасами, которые были приобретены или произведены в наиболее позднее время.

Средняя себестоимость рассчитывается как деление общей суммы однородной группы запасов на их общее количество. Средняя себестоимость пересчитывается периодически, например ежемесячно или по мере поступления каждой очередной поставки.

В бухгалтерском балансе запасы должны быть отражены по стоимости, не превышающей суммы, которая ожидается от их продажи или использования.

В балансе в конце финансового периода и в течение периода запасы могут оцениваться:

- по себестоимости;

- по чистой стоимости реализации запасов.

Пересмотр балансовой стоимости запасов осуществляется в конце каждого финансового года. Также в отдельных случаях пересмотр балансовой стоимости запасов может производиться в течение определенного периода.

В любом случае запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой стоимости реализации.

Определение возможной чистой стоимости реализации запасов

Возможная чистая стоимость реализации запасов - это предполагаемая возможная цена, за которую можно продать запас, за вычетом предполагаемых возможных затрат, связанных с реализацией.

В стандартах применяются стоимостные оценки:

- чистая стоимость реализации;

- справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу, которые могут быть равны.

Возможная чистая стоимость реализации может быть не равна справедливой стоимости. Справедливая стоимость определяется исходя из суммы, на которую можно обменять актив. При этом стороны, совершающие сделку, должны быть хорошо о ней осведомлены, быть независимыми друг от друга и желать ее совершения. Чистая стоимость продаж является специфичной для конкретной организации. Справедливая стоимость основывается в большей степени на рыночных ценах, а не на договорных.

Стоимость запасов должна снижаться до возможной чистой стоимости реализации в период возникновения потерь. Величина списания должна признаваться в качестве расходов. Необходимость переоценки балансовой стоимости запасов может появиться как в течение отчетного периода, так и в конце периода. Например, обесценение запасов может произойти при их приобретении, в процессе производства.

Другими причинами снижения стоимости запасов могут быть общее падение рыночных цен на запасы, их физическое повреждение или моральное устаревание. В этом случае себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой. Запасы не должны учитываться выше суммы, которую ожидается получить от продажи или использования.

Сырье и материалы, необходимые для производства продукции, должны проверяться на их обесценение в том случае, если себестоимость готовой продукции превышает возможную чистую стоимость продаж. Это свидетельствует о том, что изменения в стоимости сырья, материалов и комплектующих для производства продукции влияют на ее продажную цену. В этом случае возможная чистая стоимость реализации сырья, материалов, комплектующих оценивается по затратам на приобретение аналогичных позиций на дату переоценки.

Сырье, материалы, необходимые для производства продукции, не переоцениваются, если готовая продукция, в которую они включены, будет реализована не ниже себестоимости.

Пересмотр балансовой стоимости запасов должен проводиться в конце каждого финансового года. Если условия, которые обусловили снижение балансовой стоимости запасов, перестали существовать, то сумма списания восстанавливается. В этом случае должны быть представлены явные свидетельства повышения возможной чистой стоимости реализации, например в результате изменившихся экономических условий. Сумма восстановления ограничивается размерами изначально списанной суммы. Балансовая стоимость запасов должна быть приведена к наименьшей из двух величин - себестоимости или возможной чистой стоимости реализации.

Раскрытие информации о запасах в финансовой отчетности.

В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

- учетная политика, применяемая для оценки запасов;

- общая стоимость запасов по балансу и балансовая стоимость в каждой классификационной группе, установленной организацией;

- балансовая стоимость запасов, оценка которых отражена по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

- сумма запасов, признанных в качестве расходов за период.