Тема 4. Порядок отражения в отчётности финансовых результатов, налогов на прибыль и изменений обменных курсов валют

1. Выручка (мсфо (ias) 18)

2. Налоги на прибыль (мсфо (ias) 12)

1. Выручка

Цель стандарта. Целью стандарта (IAS 18 «Выручка»)является определение порядка учета выручки, которая возникает при совершении определенных видов операций и событий и определении момента ее признания.

Сфера применения стандарта. Стандарт (IAS 18)применяется при учете выручки при продаже товаров, предоставлении услуг, других действиях, обеспечивающих поступления по процентам, дивидендам и роялти.

Определение выручки.

Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе нормальной деятельности организации, приводящих к увеличению капитала, иному, чем вклады собственников.

Выручка может быть представлена в виде различных поступлений в ходе ведения деятельности организации. Например, выручка от продажи товаров, готовой продукции или предоставления услуг. Выручку организации могут получать и в другой форме. Например, в виде процентов - платы за использование денежных средств или других эквивалентов, лицензионных платежей - платы за использование долгосрочных активов компании, например патентов, торговых марок, авторских прав, других активов, дивидендов от распределения прибыли между собственниками капитала пропорционально их участию.

Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого поступления либо подлежащего получению встречного представления.

В выручку включаются все поступления, которые организация получила или получит на свой счет. Сумма выручки, как правило, определяется условиями договора, заключенного между организацией и покупателем. Суммы, полученные для выплаты третьей стороне, не подлежат включению в выручку. Например, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, поступления в пользу принципала и т.п.

При бартерных сделках сумма выручки оценивается в сумме подлежащего получению встречного представления. При обмене активов, отличающихся по характеру или величине, выручка признается (например, обмен товара на отличающийся по характеру и величине товар, услуги на товар и т.п.). В этом случае выручка признается по справедливой стоимости полученных активов или услуг, скорректированной на сумму переданных активов или их эквивалентов.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда соблюдаются одновременно все перечисленные ниже условия:

- организация-продавец перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

- организация-продавец больше не участвует в управлении товарами в рамках прав на собственность и не контролирует реализованные товары;

- сумма выручки может быть надежно определена;

- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

- осуществленные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Выручка и расходы, относящиеся к этой операции, признаются одновременно. Это называется соответствием выручки и расходов.

Как правило, передача рисков, связанных с собственностью на товары, происходит одновременно с передачей юридических прав на владение товарами или распоряжения покупателю.

Если организация-продавец сохраняет значительные риски, то операция не является продажей и выручка не признается.

Организация может признать выручку только в том случае, если организация-продавец сохраняет только незначительные риски, связанные с владением товара. Например, при продаже товаров через магазин может быть возврат товара покупателем. Выручка должна признаваться в момент реализации товара, если организация-продавец может надежно оценить возможные возвраты и принимает это обязательство на основе предыдущего опыта.

Одновременно должны быть признаны расходы, относящиеся к этой операции.

Выручка от предоставления услуг признается относительно стадии завершенности сделки на отчетную дату при одновременном выполнении следующих условий:

- сумма выручки может быть надежно определена;

- существует вероятность притока будущих экономических выгод от оказания услуги;

- стадия завершенности сделки на отчетную дату может быть надежно определена;

- сумма затрат, понесенных для осуществления сделки и необходимых для ее завершения, может быть надежно определена.

Выручка от оказания услуг признается в том же периоде, когда оказываются услуги. Этот метод называется «по мере готовности».

Организация может самостоятельно сделать выбор способа оценки завершенности сделки исходя из характера договора и надежности оценки выполненной услуги. Стадия завершенности сделки может быть определена следующими методами:

- контроля за проведенной работой;

- процентного отношения оказанной услуги к общему объему услуг на дату составления отчетности;

- пропорционального отношения фактически понесенных затрат на дату составления отчетности к оценочной величине общих затрат по договору.

Одновременно должны быть признаны расходы, относящиеся к этой операции.

Выручка признается только тогда, когда является вероятным приток экономических выгод от оказываемой услуги. Если результат операции не может быть оценен надежно, то выручка признается только в части признанных возмещаемых расходов.

Раскрытие информации о выручке в финансовой отчетности.

В финансовой отчетности организация должна раскрывать следующую информацию:

- учетную политику, принятую для признания выручки, и методы определения стадии завершенности сделки по оказанию услуг;

- сумму каждой значительной статьи выручки, признанной в течение данного периода, от продажи товаров, предоставления услуг, процентов, лицензионных платежей, дивидендов;

- сумму выручки при обмене товаров или услуг.