5.4. Учет процесса заготовления

Процессы воспроизводства в нормально функционирующем экономическом субъекте носят непрерывный характер. Локомоти­вом расширенного воспроизводства в современных условиях как на микроуровне, так и на макроэкономическом уровне является процесс производства материальных благ. В процессе производ­ства потребляются средства труда и предметы труда, а поэтому непрерывность данного процесса зависит от постоянного возоб­новления этих производственных ресурсов, что в свою очередь связано с непрерывным и четким осуществлением процесса мате­риально-технического снабжения (заготовления).

Этот процесс представляет собой систему экономических от­ношений, в т.ч. приобретение организациями у поставщиков ма­териалов, товаров и других ресурсов в целях обеспечения беспере­бойного развития производства, повышения его эффективности.

В процессе снабжения организации заключают договора с по­ставщиками на поставку производственных ресурсов. В договорах обуславливают объемы поставок, цены, размеры поставок по пе­риодам времени, условия перехода грузов в собственность поку­пателя, условия оплаты стоимости поступивших материально-про­изводственных запасов и других ресурсов, другие условия.

В процессе снабжения (заготовления) организации — покупа­тели, заказчики несут определенные затраты, к которым относят­ся покупная стоимость материально-производственных запасов и транспортно-заготовительные расходы.

Покупная стоимость и затраты, связанные с доставкой, со­ставляют фактическую себестоимость заготовления материально-производственных ценностей.

Поэтому перед бухгалтерским учетом процесса снабжения сто­ят следующие задачи: правильно и своевременно определить объе­мы заготовления; выявить возможные потери на пути, виновни­ков потерь ценностей и предъявить к ним претензии с целью воз­мещения убытков; определить фактическую себестоимость при­обретенных ценностей, принять к бухгалтерскому учету эти цен­ности в оценке по фактической себестоимости их заготовления или по учетным ценам (в соответствии с принятой учетной политикой), определить отклонения от учетных цен или в стоимости материалов.

Такой учет позволяет обеспечивать контроль за выполнением договорных условий поступления, приобретения материальных ценностей, а также определять в целях анализа и управления струк­туру себестоимости заготовленных материальных ценностей.

В плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета приобретенных материально-производственных запасов — «Материалы», «Животные на выращивании и откорме», «Това­ры» и специальные счета для учета процесса снабжения — «Заго­товление и приобретение материальных ценностей», «Отклоне­ние в стоимости материальных ценностей», «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям».

В текущем аналитическом учете организации процесс заготов­ления материалов могут вести сразу по фактической себестоимо­сти или же по внутренним (трансфертным) планово-учетным ценам. Последний вариант оценки принятых к бухгалтерскому учету материалов рекомендуется для средних и крупных организаций, что связано с большим количеством хозяйственных операций и документов, неотфактурованными поставками ценностей и с ин­фляционными процессами, влияющими на ценообразование и т.д. Если аналитический учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости, то на счете «Материалы» отражается информация о наличии и движении товарно-материальных цен­ностей в оценке по фактической себестоимости. При этом орга­низации на отдельных аналитических счетах могут учитывать раз­дельно транспортно-заготовительные расходы для их контроля и правильности списания по направлениям использования ценнос­тей.

Если же аналитический учет материальных ценностей ведется по планово-учетным ценам, то их фактическая себестоимость пред­варительно накапливается на счете «Заготовление и приобрете­ние материальных ценностей», а отклонения (разница между сто­имостью ценностей по учетным ценам и их фактической себесто­имостью) относят на счет «Отклонение в стоимости материалов».

Эти суммы отклонений в последующем списывают по направ­лениям использования материалов пропорционально их стоимос­ти расхода (использования) по учетным ценам.

Приобретенные товары оцениваются и принимаются к бухгал­терскому учету по покупной стоимости. Транспортно-заготовитель­ные расходы по приобретенным товарам отражаются на счете «Рас­ходы на продажу» как издержки обращения. Эти издержки в последующем списываются на дебет счета «Продажи» по мере реали­зации товаров.

Рассмотрим порядок учета заготовления материалов с исполь­зованием счетов «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» и «Отклонение в стоимости материалов».

Первая операция. Поступили в организацию материалы: покуп­ная стоимость материалов — 100 тыс. руб., налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам — 20 тыс. руб.

Сумму покупной стоимости материалов следует записать по дебету счета «Заготовление и приобретение материалов», а налог на добавленную стоимость по дебету счета «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям». Поскольку приоб­ретенные материалы еще не оплачены, необходимо одновре­менно кредитовать счет «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками».

Схема отражения данной операции в учете выглядит следую­щим образом:

Дебет счета

Дебет счета

Кредит счета

«Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» — 100 тыс. руб.

«Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным материальным ценностям» — 20 тыс. руб.

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 120 тыс. руб.

Вторая операция. Расходы на транспортировку материалов с поставщика до склада организации-покупателя составили 8 тыс. руб. При транспортировке использованы автотранспортные услу­ги сторонней организации (подрядчика). Налог на добавленную стоимость по услугам автотранспорта согласно предъявленному счету-фактуре составил 2 тыс. руб.

Запись данной операции в учете отразится следующим обра­зом:

Дебет счета

Дебет счета

Кредит счета

«Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» — 8 тыс. руб.

«Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным материальным ценностям» — 2 тыс. руб.

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 тыс. руб.

Третья операция. Оприходованы на склад поступившие от по­ставщиков материалы в оценке по планово-учетным ценам орга­низации на сумму 100 тыс. руб. Сумму данной операции необходи­мо отразить по дебету счета «Материалы» и по кредиту счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Схема отражения третьей операции:

Дебет счета «Материалы» — 100 тыс. руб.

Кредит счета «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей»

— 100 тыс. руб.

Четвертая операция. Определена сумма отклонений как разни­ца оборота по дебету (108 тыс. руб.) и кредиту (100 тыс. руб.) счета «Заготовление и приобретение материалов». Сумма отклонений под­лежит списанию на счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Запись данной операции в учете:

Дебет счета «Отклонение в стоимости материальных ценнос­тей» — 8 тыс. руб.

Кредит счета «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» - 8 тыс. руб.

Пятая операция. Перечислена с расчетного счета сумма в счет погашения кредиторской задолженности поставщикам за приоб­ретенные материалы, в том числе налог на добавленную стоимость. Общая сумма, перечисленная поставщикам, — 130 тыс. руб. Данная операция отражается проводкой:

Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 130 тыс. руб.

Кредит счета «Расчетные счета» — 130 тыс. руб.

Все хозяйственные операции в бухгалтерском учете должны быть занесены в регистрационный журнал хозяйственных операций процесса снабжения. На основании Регистрационного журнала делается разноска всех хозяйственных операций по счетам бухгал­терского учета (схема — в тыс. руб.).