- •Стоимостное измерение и модели текущего учета хозяйственных процессов
- •5.1. Понятие о стоимостной оценке имущества и калькуляции себестоимости
- •5.2. Правила (принципы) и виды оценок
- •5.3. Виды калькуляции
- •5.4. Учет процесса заготовления
- •Синтетические счета
- •Аналитические счета
- •Материалы вида «а». Цена за единицу 12,5 руб.
- •Материалы вида «б». Цена за единицу 10 руб.
- •1. Остатки на синтетических счетах на 1 февраля 200__г.
- •2. Остатки по аналитическим счетам к счету 10-1 «Сырье и материалы»
- •3. Регистрационный журнал Хозяйственные операции за февраль месяц 200__г.
- •4. Синтетические счета
- •5. Аналитические счета к счету «Материалы»
- •Счет «Материалы «б»»
- •Счет «Материалы «в»»
- •6. Расчет распределения транспортно-заготовительных расходов (отклонений в стоимости материальных ценностей)
- •5.5. Учет процесса производства
- •Регистрационный журнал Хозяйственные операции за июнь 200___г.
- •9. Синтетические счета
- •Аналитические счета к счету 20 «Основное производство»
- •4. Аналитические счета к счету 43 «Готовая продукция»
- •5. Ведомость распределения цеховых и общехозяйственных расходов, руб.
- •6. Калькуляция фактической себестоимости продукции (определение себестоимости), руб.
- •7. Расчет калькуляционных разниц по каждому виду продукции, руб.
- •8. Синтетические счета
- •5.6. Учет процесса реализации
- •Остатки на аналитических счетах синтетического счета «Готовая продукция» на 1 августа 200_____года
- •Регистрационный журнал
- •2. Хозяйственные операции за август 200__г.
- •3. Синтетические счета
- •4. Аналитические счета к синтетическому счету «Готовая продукция»
- •5. Аналитические счета к синтетическому счету «Продажи»
- •6. Расчет отклонений суммы фактической себестоимости от плановой по видам реализованной продукции
- •7. Расчет распределения коммерческих расходов по видам реализованной продукции
- •8. Расчет определения полной себестоимости реализованной продукции и финансовый результат от реализации, руб.
- •9. Синтетические счета
Счет «Материалы «в»»
№ oп. |
Содержание операций |
Един. изм. |
Цена |
Дебет |
Кредит | ||
кол-во |
сумма |
кол-во |
сумма | ||||
|
Сальдо на начало месяца |
шт. |
250 |
40 |
10000 |
— |
— |
5. |
Оприходованы по учетным ценам |
шт. |
250 |
120 |
30000 |
— |
— |
7. |
Отпущены и израсходованы в основном производстве |
шт. |
250 |
— |
— |
100 |
25000 |
8. |
Отпущены и израсходованы во вспомогательном производстве |
шт. |
250 |
— |
— |
40 |
10000 |
|
Оборот |
— |
— |
120 |
30000 |
140 |
35000 |
|
Сальдо на конец месяца |
— |
X |
20 |
500 |
X |
X |
6. Расчет распределения транспортно-заготовительных расходов (отклонений в стоимости материальных ценностей)
№ п/п |
Наименование счетов |
Сумма, руб. |
1. |
Остаток транспортно-заготовительных расходов на аналитическом счете |
13750 |
2. |
Отклонения в стоимости, поступивших материалов |
17710 |
|
Всего транспортно-заготовительных расходов |
31 460 |
3. |
Остаток материалов на начало февраля |
125 000 |
4. |
Поступило от поставщиков по учетным ценам |
161 000 |
|
Всего материалов за месяц |
286 000 |
5. |
Транспортно-заготовительные расходы в расчете на 1 руб. материалов |
0,11 |
6. |
Отпущено материалов всего в т.ч. а) на основное производство б) на вспомогательное производство |
226 000 190 000 36 000 |
7. |
Списаны отклонения в стоимости материалов по направлениям их использования: а) на затраты основного производства (0,11 · 190 000) б) на затраты вспомогательного производства (0,11 · 36 000) |
20900 3960 |
5.5. Учет процесса производства
Процесс производства представляет собой соединение двух элементов производства - средств производства и рабочей силы. Отсюда следует, что для функционирования процесса производства продукции необходимы затраты рабочей силы и средств производства.
Затраты на оплату живого труда, а также затраты на потребление средств труда и предметов труда в процессе производства, называются издержками производства.
С целью правильности организации учета затрат на производство по объектам планирования и учета, обоснованного нормирования, планирования, организации контроля за затратами, проведение детального анализа с целью принятия необходимых управленческих решений, связанных с эффективностью использования ресурсов организации, издержки производства классифицируют по различным признакам.
1. По экономическому содержанию — на затраты средств труда, предметов труда и затраты живого труда.
2. По отношению к технологическому процессу производства — на основные и накладные расходы.
3. По способу отнесения на объекты производства и калькуляции — на прямые и косвенные.
4. По отношению к объему производства — на условно-переменные и условно-постоянные.
5. По составу и степени однородности затраты делятся — на элементные и комплексные статьи.
6. По длительности действия — на текущие и периодические.
7. По отношению к планированию — на нормативные (плановые) и отклонения от нормативных (плановых) затрат.
8. По месту возникновения, видам продукции (работ, услуг) — на хозяйственные, центра ответственности, конкретного объекта калькуляции.
Рассмотрим каждую группу затрат в отдельности.
Затраты средств труда, предметов труда и затраты живого труда. Такая классификация затрат по экономическому содержанию необходима для определения соотношения в издержках производства живого и овеществленного труда при производстве отдельных видов продукции, а также для анализа производительности труда и установления влияния на него уровня различных факторов производства.
Основные и накладные расходы. Основные затраты непосредственно связаны с технологией производства продукции. Сокращение основных расходов возможно в определенных нормах и связано конкретно с технологическими условиями производства. К ним относятся затраты на оплату труда производственных работников, сырье и материалы, затраты на содержание основных производственных фондов и др.
К накладным расходам относятся затраты, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производства. При улучшении организации производства расходы по управлению можно сократить без ущерба производству.
Прямые и косвенные расходы. Прямые затраты, которые связаны непосредственно с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в себестоимость единицы продукции (работ, услуг) в прямом порядке. Например, расход сырья на производство конкретной продукции и др.
Косвенные расходы, также как и прямые, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но косвенным путем, т.е. путем распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств и др.
Условно-переменные и условно-постоянные расходы. К условно-переменным затратам относятся затраты, которые в зависимости от изменений объемов производства продукции изменяются в прогрессивном или дегрессивном порядке. К ним относятся прямая оплата труда, прямые затраты материалов и др.
К условно постоянным затратам относятся те затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения деятельности (объемов продукции, работ). К ним относятся административно-управленческие расходы на уровне организации в целом и др.
Элементные и комплексные статьи затрат. Под элементными понимаются затраты на производство продукции, которые не могут быть разложены на основные части. Элемент выражает однородный вид затрат. Сюда можно отнести оплату труда, амортизацию и т.д.
Комплексными называются такие расходы, состав которых неоднороден, они включают разные виды затрат, но в калькуляции показаны общей суммой. К ним относятся затраты на содержание автотранспортного хозяйства, работы и услуги других вспомогательных производств.
Текущие и периодические. Текущие затраты обеспечивают ход производственного процесса, а длительность их действия не превышает отчетный период. Периодические затраты производятся периодически и обеспечивают ход производственного процесса в течение ряда лет (в сельском хозяйстве затраты на удобрения и др.).
Нормативные (плановые) затраты и отклонения от нормативных (плановых) затрат. Нормативные (плановые) затраты — это прогрессивные нормы (лимиты), нормативы производственных затрат, которые разрабатываются до начала производственного процесса и используются при исчислении плановой или нормативной калькуляции. Нормативная калькуляция используется при организации нормативного метода производственного учета затрат. При этом методе отклонения от нормативных затрат выявляются путем использования сигнальной документации, инвентаризации и другим путем. Путем суммирования (вычитания) отклонений затрат с нормативными затратами по соответствующим статьям определяют фактические затраты.
Хозяйственные, центра ответственности, конкретного объекта калькуляции. Хозяйственные затраты — формирующие полную себестоимость продукции. Затраты центра ответственности — формирующие бригадную (цеховую) себестоимость. Затраты конкретного объекта калькуляции — издержки по производству отдельного вида продукции (работ, услуг).
Основными задачами учета затрат в процессе производства являются: организация учета всех элементов и статей затрат в разрезе каждого объекта учета; систематизация и группировка всех необходимых данных для исчисления себестоимости продукции и для системы управления с целью принятия оперативных решений; полнота учета выпуска продукции (работ, услуг); обеспечение учета затрат по центрам ответственности и организация постоянного контроля за ходом производственных процессов; выявление и мобилизация внутренних резервов для снижения себестоимости продукции, повышения производительности труда и окупаемости затрат продукцией.
По значению произведенной продукции, виду деятельности и выполняемых работ в производственных организациях различают основное и вспомогательное производство. Основным производством считается вид основной деятельности организации, которым она занимается согласно своего устава. Например, в сельском хозяйстве к основному виду производства относятся растениеводство, животноводство, промышленное производство, в промышленности — конкретные виды производства. К вспомогательным производствам относятся производства, созданные для обслуживания основных производств: машинотракторный парк, ремонтно-техническое производство, автотранспортное хозяйство, водоснабжение, электроснабжение, теплоснабжение и др.
В крупных экономических субъектах весьма широкое распространение нашли обслуживающие производства и хозяйства, предназначенные обслуживать бытовые и социально-культурные нужды персонала организаций. К ним относятся: бани, прачечные, столовые, пекарни, детские дошкольные учреждения, поликлиники и т.п. В связи с этим учет должен обеспечивать раздельное отражение затрат по всем видам деятельности, объектам производства, но должен быть подчинен интересам системы управления эффективностью производства основных видов деятельности.
В связи с этим в системе бухгалтерского учета используются ряд специальных счетов учета затрат: «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Обслуживающие производства и хозяйства».
Себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг формируется на соответствующих аналитических счетах, открываемых к счетам синтетического учета «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства».
Учет затрат по объектам аналитического учета ведут по общеустановленной номенклатуре элементов и статей затрат. На калькуляционных счетах затраты на производство продукции (работ, услуг) собираются не сразу. На них в течение отчетного периода (месяца, квартала) накапливаются прямые затраты нарастающим итогом. Расходы же по обслуживанию производства и управлению предварительно отражаются на двух собирательно-распределительных счетах «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы».
К общепроизводственным расходам относятся: отплата труда с отчислениями на социальные нужды управленческого и обслуживающего персонала на уровне цехов, бригад, участков и т.д.; амортизация основных средств общепроизводственного назначения; затраты на ремонт основных средств общепроизводственного назначения и др. Эти расходы в конце отчетного периода распределяются по объектам учета затрат и калькуляции пропорционально заработной плате производственных работников или другой базе в соответствии с учетной политикой организации.
К общехозяйственным расходам относятся: административно-управленческие и хозяйственные расходы (амортизация основных средств общехозяйственного назначения, оплата труда с отчислениями административно-управленческому персоналу, расходы, связанные с охраной труда, техникой безопасности и др.). В конце отчетного периода эти расходы списываются также пропорционально выбранной базе (оплата труда и др.) на объекты учета затрат и калькуляции.
Таким образом, по дебету, например, счета «Основное производство» в конце отчетного периода будут собраны все фактические затраты по производству продукции, а по кредиту — выпуск продукции в оценке по плановой себестоимости или же фактическая себестоимость продукции (зависит от использования технического аспекта учета выпуска продукции, что выбирается в учетной политике организацией). Разница между фактической и плановой себестоимостью списывается при составлении отчетной калькуляции на счета, куда израсходована продукция или на дебет счета «Продажи» при втором варианте учета выпуска продукции.
Рассмотрим пример решения задачи по учету процесса производства (основного производства), для чего приведем задание:
Задание. Отражение в учете процесса производства:
а) Записать хозяйственные операции в регистрационный журнал и дать проводки по ним.
б) Открыть синтетические счета:
«Основное производство»,
«Общепроизводственные расходы»,
«Общехозяйственные расходы»,
«Готовая продукция».
в) Открыть аналитические счета:
«Производство продукции «Г»»,
«Производство продукции «Д»»,
«Готовая продукция «Г»»,
«Готовая продукция «Д»».
г) Отразить хозяйственные операции на открытых синтетических и аналитических счетах: подсчитать обороты и вывести остатки на 1 июля 200__г.
д) Составить ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
ж) Составить калькуляцию фактической себестоимости единицы каждого вида продукции.
з) Составить расчет калькуляционных разниц по каждому виду продукции и отразить эти суммы на счетах.