17. Оценка существенности

Сущ-ет фед.с/т №4 «Сущ-ть в А.». В ауд.практике прим-ся прин-п сущес-ти, исходя из к-го А-р обязан устан-ть не абс.точность данной БО, а ее достовер-сть т/о в существ.аспектах. Достовер-ть - степень точности данных ФО, кот.позволяет польз-лю делать прав-ные выводы о рез-тах ХД, фин.и имущ. полож.ауд.лиц и принимать обоснован-ные реш-я. Сущес-ть инф-ции - св-во, к-ое делает ее способной влиять на экон. реш-я польз-ля такой инф-ции. Ур-нь сущ-ти (УС) - то предельное знач-е ошибки БО, начиная с к-ой польз-ль этой отч-ти не в сост-ии делать на основе этой отч-ти прав.выводы и принимать прав.экон.реш-я. А-р оцен-т то, что яв-ся существ-м, по своему проф.сужд-ю. На прак-ке же рекоменд-ся при опр-нии УС за основу для расчетов принять базов. показ-ли БО: баланс. приб. п/п, вал.V реал-ции без НДС, валюту баланса, СК орг-ции, общие з/ты п/п-я. УС расч-ся в долях (%ах) от баз. показ-лей. Знач-е УС для дан. ауд.проверки д/б расч-но по завершении этапа планир-я. (базов. показ-лей для расчета УС, пор-к расчета, измен-я УС в ходе проверки д/б утв-но рук-лем ауд.орг-ции). Если в ходе проверки были обнар-ны к.-л. факты, к-ые м/т повлиять на предполаг. мнение А-ра о достов-сти отч-ти, А-р вправе в ходе А.рассч-ть нов. УС. А-р обязан принимать во вним-е УС на разл. этапах прверки: *на этапе план-я -при опр-ии содер-я, з/т времени и Vа ауд. процедур; *в ходе А.; *на этапе вып-ния ауд. процедур, *на этапе завер-я А.- при оценке эф-ти проверки БО; *при офор-нии рез-тов А.; *при формир-ии мнения о дост-ти БО. А-р рассмат-т сущ-ть как на уровне ФО в целом, так и в отнош.остатков по отд.счетам БУ, групп 1типных операций и случаев раскрытия инф-ции. На сущ-сть м/т оказ-ть влияние НПА РФ. АД при проверках БО эк.S-ов непоср-но сязана с риском для бизнеса и ауд.риском. Риск для бизнеса сост. в том, что А-р м/т потерпеть неудачу из-за вз/отн-й с клиентом, даже если АЗ, представ-ное клиенту, справ-во. Ауд.риск- оценка риска неэф-ти предстоящей проверки А-ром, к-ый в своем заключении сделал вывод о том, что БО у клиента дост-на, в действ-ти же там возм-ны существ. ошибки и пропуски. Рекоменд-т 2 м-да оценки ауд.риска: 1)интуитив-ный – А-ры, исходя из собств. опыта и знания д-ти клиента, опр-ют риск на основ-ии отч-ти в целом или отд.групп операций и исп-ют эту оценку в планир-ии А. Дан.оценка пров-ся по данным уст. опроса адм-ции, спец-стов и бух. персонала; 2)расчетный м-д – оценка ауд. риска путем состав-я и реш-я спец. факторной модели относит-х величин: ПАР=ВР*РК*РН, где ПАР- приемлем.ауд.риск; ВР – внутрихоз. риск; РК – риск Кля; РН- риск необнар-я. М/у риском необнар-я и требуемым кол-вом ауд.свид-тв сущ-ет обратн.зав-ть: ↓ процедур риска ведет к необх-ти увел-я Vов данных для тестир-я. М/у степенью ауд. риска и УС им-ся обратн.зав-ть:1)чем ↑ УС, тем ↓ общий ауд.риск; 2)чем ↓ УС, тем ↑ ауд.риск.

18. Действия аудитора при выявлении искажений

А., провед-й в соотв-ии с ФПСАД, призван обеспечить разумную увер-ть в том, что ФБО не содержит сущ-х искажений, вызванных как недобросовест-ми действиями (НеДД), так и ошибками. Периодич-й А. яв-ся одним из сдерживающих факторов искаж-й. Однако А-р не несет и не м/т нести отв-ть за предотвращение ошибок и НеДД. Ошибка – непреднамер-ое искаж-е в ФБО, в т.ч. неотраж-е к-либо числового пок-ля или нераскрытие к-либо инф-ции. НеДД – преднамер. действия, совеш-ые одним или нес/ми лицами из числа представ-лей собств-ка, рук-ва и сотр-ков ауд-го лица или 3-х лиц с помощью незакон-х действ.для извлеч-я незакон-х выгод.

После того как А-р устан-л факт искаж-й, возникших в рез-те НеДД или ошибок, А-ру след-т сообщить об этом рук-ву ауд.лица, представ-лям собств-ка, а в др.случ-х-уполномоч-м гос. органам власти. Своевр-ое сообщ-е рук-ву ауд.лица об искаж-х яв-ся необх-м для принятия рук-вом ауд.лица соотв-щих мер. При получ-ии доказ-в недобросов-х действий А-р д/н своевр-но сообщить об этом рук-ву ауд.лица соотв-го уровня. А-р д/н сообщить об этом даже в тех случ-х, когда такое действие м/о считать несущ-м (незнач-я растрата, допущ-я сотруд-м на низшем уровне орг.стр-ры ауд.лица). Если А-р уверен, что искаж-я яв-ся рез-том НеДД или м/б их рез-том, и уже либо опред-л, что этот факт окажет сущ-ое влияние на ФБО, либо еще не смог оц-ть, нас/о сущ-м яв-ся этот факт, то он: д/н обсудить этот ? и методы дальнейшего служеб. расследов-я с рук-вом ауд.лица надлеж-го уровня, а т.ж.с рук-вом высшего уровня; если это целесообр-но, д/н посов-ть рук-ву ауд.лица получить необх-ые юр.консульт. При обнаруж-ии А-ром сущ-х недостатков СВК, предназнач-х для предотвращ-я или обнаруж-я недобросов-х действий или ошибок, он сообщ-т о таких недостатках рук-ву ауд.лица. Если А-р сомнев-ся в порядочн-ти рук-ва и представ-лей собств-ка ауд.лица, то А-ру рекоменд-ся получить юр.консультации для опред-я дальнейшего плана действий. Профессион.долг А-ра не позволяет ему предоставлять конфиденц-ю инф-цию об ауд.лице, в т.ч. о НеДД и ошибках, 3-им лицам. Тем не менее, в случ., предусм-х закон-вом РФ, А-р д/н сообщить инф-цию об обнаруж-х фактах НеДД и ошибках уполномоч-м гос.органам власти. В спорных случ-х А-ру след-т получить необх-ые юр.консультации.