сессия №8 2013г / Экономика торгового предприятия / Лекции / ТЛ Доходы и прибыль - 2011

11

Таблица 5

Сравнительная характеристика показателей, определяющих сумму доходов от основного вида деятельности

Показатель	Характеристика
Валовой	Показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельно-
доход	сти и определяемый, как превышение выручки от продажи товаров и ус-
	луг над затратами по их приобретению [3]
Валовой	1 Экономическая категория, часть стоимости товара, которая предназна-
доход	чается для покрытия издержек обращения и образования прибыли
	2 Разница между денежной выручкой от реализации товаров и их покуп-
	ной стоимостью [13]
Валовой	-Разность между выручкой и материальными затратами, включающими
доход	средства на оплату труда и прибыль
	- Экономический показатель, определяется как разница между выручкой и
	материальными затратами на производство и сбыт, включает средства на
	оплату труда [6]
Валовой	Показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельно-
доход	сти, определяют его как выручку от продажи товаров и услуг (товарообо-
	рот) за вычетом затрат на их приобретение за определенный период време-
	ни; состоит из суммы денежных средств, полученных от реализации това-
	ров, за счет разности между ценой товара и ценой их приобретения, эта
	часть валового дохода представляет собой торговую надбавку.
	- Поступления за оказанные услуги и выполнение работы, прочие дохо-
	ды от не основного вида деятельности [12]
Валовой доход	Показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятель-
торговли	ности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и
	услуг над затратами по их приобретению
Валовая при-	Размер валового дохода от продаж в бухгалтерской и статистической от-
быль	четности называют валовой прибылью [34]
Валовой доход	Валовой доход в торговле (в ф№2 валовая прибыль) -разность между сум-
	мой реализованных товаров по продажной (выручка от продажи товаров
	за минусом налогов) и покупной (в ф№2 себестоимостью проданных то-
	варов) стоимостью этих товаров [8]
Валовой доход	Исчисленный в денежном выражении суммарный годовой доход предпри-
предприятия	ятия, полученный в результате производства и продажи продукции [7]
Валовой доход	Общая сумма дохода предприятия от всех видов деятельности в денежной,
предприятия	материальной или нематериальной формах [17]
Валовая	Прибыль от реализации продукции, имущества, прав, внереализационных
прибыль	операций [9]
Валовая	Сумма реализованной торговой надбавки, определяемая в виде разницы
прибыль	между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров [11]
от продажи
Валовая	Показатель деятельности предприятия от производства и реализации про-
прибыль	дукции, находящийся под воздействием таких факторов, как объем реали-
	зации, структура товарной продукции, отпускных цен, цен на сырье и т.д. [6]
Валовая	Сумма превышения чистой выручки от продаж над прямыми перемен-
прибыль	ными затратами на производство продукции или оказания услуг: затрата-
	ми на материалы, затратами труда и производственными накладными за-
	тратами [24]

	12
	Окончание табл. 5
Показатель	Характеристика
Валовая при-	Показатель, характеризующий конечный финансовый результат деятель-
быль торгово-	ности торгового предприятия и представляющий собой сумму прибыли от
го предпри-	реализации товаров, услуг, имущества к сальдо доходов и расходов от вне-
ятия	реализационных операций [26]
Валовая при-	Конечный финансовый результат деятельности, представляет собой сумму
быль торгового	прибыли от реализации товаров и услуг, имущества и сальдо доходов и
предприятия	расходов от внереализационных операций [20]
Валовой доход	- Общая сумма денег, полученная от продаж [30]
предприятия

В приложении к бухгалтерскому балансу форме №2 выделяется показатель «валовая прибыль», представляющей собой сумму выручки от реализации товаров и торговых услуг, определяемую как разница между продажной и покупной стоимостью товаров. Этот доход и следует рассматривать как основной определяющий вид, который при нормальных условиях деятельности имеет наибольший удельный вес в величине совокупного валового дохода (СВД).

СВД = ВП + Дп

(1)

где ВП – сумма валовой прибыли, тыс. руб.; Дп – сумма прочих поступлений доходов, тыс. руб.;

Валовая прибыль включает в себя доходы непосредственно от реализации товаров, работ, услуг и доходы от прочей торговой деятельности, т.е. оказания дополнительных услуг населению (доставка товаров на дом, раскрой тканей, доходы от перемеривания тканей и т.д.)

Вторым видом в составе доходов торгового предприятия в целях бухгалтерского учета выделяют прочие поступления доходов.

Следует отметить, что осенью 2006 г. Минфин России своим приказом от 18.09.2006 г. №116н упростил классификацию доходов в бухгалтерском учете.

Суть нововведений заключается в том, что в прочие поступления доходов теперь включают доходы от участия в деятельности других предприятий, организаций, проценты к получению и прочие доходы. Если до 2006 г. прочие операционные и внереализационные доходы выделялись в самостоятельные виды, то с 2007 года они объединены и составляют основу прочих доходов торгового предприятия (самостоятельно выделены «проценты к получению»и «доходы от участия в деятельности других предприятий и организаций»[4].

Согласно изменению в действующем законодательстве прочие поступления доходов классифицируют по следующим элементам (табл. 6).

Таким образом, рассматривая состав прочих доходов видно, что к ним относятся доходы, которые не связаны непосредственно с реализацией товаров и оказанием платных торговых услуг, другой продукции или имущества предприятия. Прочие поступления доходов занимают небольшую долю в совокуп-

13

ном доходе торгового предприятия по сравнению с доходом от основного вида деятельности.

	Таблица 6
Состав прочих поступлений доходов торгового предприятия
	согласно бухгалтерскому учету
Виды доходов	Состав доходов
1. Доходы	1.1. Поступления, связанные с участием в уставном капитале других ор-
от участия	ганизаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам
в деятельности	1.2. Прибыль, полученная организацией в результате совместной дея-
других пред-	тельности по договору простого товарищества
приятий, орга-	1.3. Прочие доходы от участия в деятельности других предприятий, ор-
низаций	ганизаций
	2.1. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
2. Проценты	средств (депозит)
к получению	2.2. Проценты за пользование банком денежных средств на расчетном
	счете
	3.1. Поступления, связанные с предоставлением во временное пользова-
	ние активов предприятия (аренда)
	3.2. Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возни-
	кающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности
	(торговая марка, фирменные знаки)
	3.3. Поступления от продажи основных средств и иных активов, отлич-
3. Прочие	ных от денежных средств, кроме валюты, а также продукции, товаров
доходы	3.4. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора
	3.5. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения
	3.6. Поступления в возмещение причиненных организации убытков
	3.7. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
	3.8. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым
	истек срок исковой давности
	3.9. Курсовые разницы
	3.10. Сумма дооценки активов за исключением внеоборотных активов
	3.11. Прочие доходы

Рассмотрев понятие и состав доходов, применяемых в бухгалтерском учете, и выделив составные части, перейдем к рассмотрению состава доходов

вналоговом учете. Более подробно состав данных видов доходов представлен

втабл. 7.

Таблица 7

Состав доходов торгового предприятия для целей налогообложения

	Виды доходов	Состав доходов
	1. Доходы от реализа-	От реализации товаров, работ, услуг
	ции	От реализации имущества и имущественных прав
	2. Внереализацион-	От долевого участия в других организациях
		От операций купли-продажи иностранной валюты; возникает, когда
	ные доходы
		курс продажи (покупки) выше (ниже) официального курса ино-
		странной валюты к рублю Российской Федерации
		В виде штрафов, пеней (или) иных санкций за нарушение договор-
		ных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба

		14
		Окончание табл. 7
Виды доходов		Состав доходов
	От сдачи имущества в аренду (субаренду)
	От предоставления в пользование прав на результаты интеллекту-
	альной деятельности и приравненные к ним средства индивидуали-
	зации
	В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, бан-
	ковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и
	другим долговым обязательствам
	В виде	безвозмездно полученного имущества или имущественных
	прав
	В виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при
	его участии в простом товариществе, а также в виде превышения
	стоимости возвращенного имущества, переданного налогоплатель-
	щиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе нало-
	гоплательщика из этого простого товарищества
	В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)
	периоде
	В виде положительной курсовой разницы, полученной от переоцен-
	ки имущества и требований (обязательств), стоимость которых вы-
	ражена в иностранной валюте
	В виде положительной разницы, полученной от переоценки имуще-
	ства, произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до
	текущей рыночной цены в соответствии с законодательством РФ
	В виде стоимости полученных материалов или иного имущества
	при демонтаже или разборке или ликвидации выводимых из экс-
	плуатации основных средств
	В виде использования не по целевому назначению имущества, работ,
	услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности
	В виде полученных целевых средств, предназначенных для резер-
	вов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности
	атомных электростанций, использованных не по целевому назначению
	В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произош-
	ло уменьшение уставного капитала (фонда)
	Доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами
	Суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истече-
	нием срока исковой давности или по другим основаниям
	Стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявлен-
	ных в результате инвентаризации
	Прочие доходы

В налоговом учете, как видно из табл. 7, валовая прибыль представлена доходом от реализации. В статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации сказано, что «доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах» [2].

15

Что касается внереализационных доходов в налоговом учете, то они намного разнообразнее статей прочих доходов бухгалтерского учета, но между ними существует сходство.

Таким образом, понятие доходов в зависимости от учета определяются по-разному, хотя сущность одна и та же.

Представив и изучив подробно характеристику доходов торгового предприятия, используемую в бухгалтерском и налоговом учете, выделим значение доходов в современных условиях деятельности предприятий.

Значение доходов в деятельности предприятий велико. Доходы торгового предприятия являются его финансовой базой, обеспечивающей решение трех важнейших задач:

1. Основная часть доходов торгового предприятия является источником возмещения всех текущих затрат (издержек обращения), связанных с осуществлением его хозяйственной деятельности. Реализация этой задачи обеспечивает самоокупаемость текущей хозяйственной деятельности торгового предприятия.

2. Часть доходов торгового предприятия служит источником выплат различных видов налоговых платежей, обеспечивающих формирование средств государственного и местного бюджетов, внебюджетных фондов. Реализация этой задачи обеспечивает выполнение обязательств торгового предприятия перед государством.

3. Определенная часть доходов торгового предприятия является источником формирования его прибыли, за счет которой образуются фонды производственного развития, дополнительного материального стимулирования персонала, социальных выплат, выплат владельцам имущества.

Реализация этой задачи обеспечивает самофинансирование развития торгового предприятия в предстоящем периоде.

Итак, рассмотрев характеристики категории «доходы», предложенные многими авторами, классификационные признаки, в соответствии с которыми доходы подразделяются на соответствующие виды, состав доходов в соответствии с бухгалтерским и налоговым учетом было выделено значение доходов для предприятия торговой сферы.

Получение доходов зависит от определенных источников, без которых они не смогли бы быть сформированы. Поэтому необходимо обратиться к законодательству и рассмотреть в отдельности каждый источник получения доходов, а также процесс формирования доходов.

16

2. ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОРГОВЛИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

Получаемые торговым предприятием доходы являются основным источником для покрытия всех расходов и формирования различных видов прибыли. Они в ходе его деятельности формируются из различных источников, которые соответствуют определенному их виду. На основе указанного состава доходов в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и в Налоговом кодексе Российской Федерации, можно выделить соответствующие источники их формирования.

На рис. 2 выделены основные источники формирования доходов на предприятиях торговли в соответствии с действующим законодательством.

Источники доходов торгового предприятия

Реализованные торговые, снабженческо-

Активы предприятия, приносящие доход

сбытовые надбавки и доходы от прочей

торговой деятельности

Оборотные активы

Внеоборотные активы

Товарно-материальные

Основные фонды

ценности

Нематериальные активы

Денежные средства

Прочие

Прочие

Рис. 2. Основные источники формирования доходов на предприятиях торговли в соответствии с законодательством

Рассмотрим подробнее каждый источник формирования доходов торгового предприятия.

Основной источник доходов в розничной торговле – торговые надбавки, в оптовой торговле – снабженческо-сбытовые надбавки и в общественном

питании – наценки общественного питания. Остановимся подробнее на их рассмотрении.

Торговая надбавка – это цена торговых услуг, формирующая доход торгового предприятия [11]. Торговая надбавка выступает как разница между продажной и покупной ценой реализуемых товаров [12]. Она устанавливается предприятием торговли самостоятельно в процентах к свободным отпускным ценам по всем товарным группам. Именно торговая надбавка характеризует цену торговых услуг, предлагаемых покупателю при их реализации торговым

17

предприятием. [7]. Торговые надбавки дифференцированы по отдельным товарным группам, торговым системам, что связано с различием в уровне издержек обращения и необходимостью обеспечить нормальную рентабельность предприятия.

Снабженческо-сбытовая надбавка – надбавка к цене при торговле через посредников (снабженческо-сбытовые организации) с учетом издержек обращения и НДС [6]. Они входят в состав цены и предназначены для покрытия издержек обращения предприятий этой сферы торговли и формирования прибыли от продажи, как и в розничной торговле.

Сущность и назначение наценки общественного питания аналогичны торговым и снабженческо-сбытовым надбавкам. Специфика лишь в том, что она необходима для покрытия издержек производства и обращения и может дифференцироваться по составу товарооборота, по ассортименту, по сырьевому составу блюд и устанавливается к калькуляционной стоимости продукции собственного производства или цене приобретения покупных товаров Так как издержки в общественном питании намного выше, чем в торговле, то и уровень наценок существенно выше [34].

Торговая надбавка включает в себя элементы, которые влияют на возможный диапазон ее формирования.

При этом необходимо отметить, что они взаимосвязаны и взаимозависимы, что определяет их размер в конкретных условиях торгово-хозяйственной деятельности предприятия. Торговая надбавка состоит из двух основных элементов: суммы издержек обращения, связанных с реализацией товара; суммы прибыли от продаж товаров.

На основе приведенного рисунка можно описать механизм влияния элементов друг на друга. Снижение уровня издержек обращения, используя различные для этого мероприятия, позволяет сформировать в диапазоне торговой надбавки более высокий размер получаемых доходов от основной деятельности, а, следовательно, получить максимальную прибыль. А повышение уровня издержек обращения, наоборот способствует занижению объема полученной валовой прибыли, за счет чего снижается доходность торгового предприятия [11].

Элементный состав снабженческо-сбытовой надбавки абсолютно аналогичен составу торговой надбавки. Однако к издержкам обращения оптового звена относятся затраты на транспортировку, хранение, расфасовку товаров, аренду или содержание складских помещений, заработную плату с отчислениями на социальные нужды работников склада и другие расходы.

Торговая и снабженческо-сбытовая надбавка формируется в условиях действующего на нее многообразия факторов (рис. 3). Приведенный рис. 3 показывает связь размера торговых надбавок с факторами, которые оказывают на них существенное влияние. Также факторам, влияющим на величину торговых надбавок, можно отнести такие, как степень развития и конъюнктура рынка в регионе, объём и структура товарооборота, скорость оборачиваемости товаров, обеспеченность собственными оборотными средствами, эффективность использования всех видов ресурсов, специфика реализуемого ассортиментного

18

перечня, его издержкоемкость, соотношение спроса и предложения. Размер торговых надбавок должен покрывать издержки предприятия и обеспечивать получение определенного размера прибыли.

Факторы, влияющие на размер торговой надбавки

ВНЕШНИЕ

Государственное регулирование цен

Степень развития рынка

Уровень цен конкурентов

Цена приобретения товара

ВНУТРЕННИЕ

Специфика деятельности торгового предприятия

Структура оборота розничной торговли

Ценовая политика торгового предприятия

Прочие внутренние факторы

Прочие внешние факторы

Рис. 3. Факторы, определяющие размер торговых надбавок

Вышеназванные факторы по-разному влияют на валовую прибыль. Так, увеличение товарооборота означает рост массы валовой прибыли, то есть чем больше продано товаров, тем больше совокупная сумма средств, полученных от торговых надбавок. Влияние состава товарооборота не так очевидно, но имеет место. Связано это с различным уровнем надбавок: в рознице надбавка выше, поскольку процесс смены форм стоимости требует дополнительных затрат. Состав оптового оборота также влияет на объем валовой прибыли. Транзитный оборот дает меньше дохода, чем складской, поскольку небольшие затраты торгового предприятия при такой форме продажи, как правило, обеспечивают необходимую эффективность деятельности и при невысокой торговой надбавке [32].

Дифференциация торговой надбавки по отдельным товарным группам обуславливает связь ассортиментной структуры оборота розничной торговли (или оптового оборота) и суммы валовой прибыли. Рыночная модель экономики позволяет самостоятельно предприятиям торговли устанавливать надбавки по большинству товарных групп. Здесь важно, во-первых, помнить, что торговая и снабженческо-сбытовая надбавка – это элемент цены, обеспечивающий возмещение затрат продавца по продаже товаров и получение прибыли. Во-вторых, стремиться найти такую грань, чтобы, с одной стороны, не допустить убытки, а с другой, - сохранить конкурентоспособность цены [11].

19

Широта предоставления дополнительных услуг зависит от профиля организации и профессионализма руководства. Реальные поступления за определенные услуги в валовой прибыли имеют существенные колебания – от полного отсутствия до 1,5-2 % в общей сумме. Однако косвенное влияние, связанное, например, с привлечением покупателей, как показывает опыт экономики развитых стран, значительно весомее [11].

К обоснованию размера торговых и снабженческо-сбытовых надбавок предъявляются следующие требования. Они должны:

–создавать условия для получения оптимального размера прибыли;

–отражать специфику реализации отдельных товаров;

–стимулировать эффективное использование ресурсов предприятия;

–учитывать пути товароснабжения и его звенность [35].

В соответствии п.12.1.3 методических рекомендаций Роскомторга если товары учитывают по продажным ценам, то сумма реализованных торговых надбавок определяется расчетным путем. Основными способами расчетов могут являться:

–по общему объему товарооборота;

–по ассортименту товарооборота;

–по среднему проценту;

–по ассортименту остатка товаров.

1. Способ «по общему объему товарооборота». Расчет суммы реализо-

ванных торговых надбавок, исходя из общего объема оборота розничной торговли в розничных ценах и средней торговой надбавки используется в случае, если ко всем товарам применяется одинаковый процент торговой надбавки. Если ее размер в течении отчетного периода изменялся, целесообразно расчеты вести отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки:

ТНр = Ррцвсего		,		(1)
	100 + УТН	ср
где ТНр – сумма реализованных торговых надбавок, тыс. руб.; РРЦ				– обо-
				всего

рот розничной торговли в розничных ценах в целом по предприятию, тыс. руб.; УТНср – уровень средней торговой надбавки в целом по предприятию, %.

2. Способ «по ассортименту товарооборота». Данный способ расчета суммы реализованных торговых надбавок применяется в случае, если к разным группам товаров применяются разные размеры торговых надбавок:

	n		× У
	∑	P		ТНi
ТНр =	i =1	РЦi				(2)
					,
100 +			УТНi

где ТНр – сумма реализованных торговых надбавок, тыс. руб.; РРЦi – оборот розничной торговли в розничных ценах по i-ой товарной группе, тыс. руб.; УТНi – уровень торговой надбавки по i-ой товарной группе, %.

20

3. Способ расчета «по среднему проценту». Расчет суммы реализован-

ных торговых надбавок на основе оборота розничной торговли в розничных ценах и уровня реализованных торговых надбавок (уровня валовой прибыли):

	ТНр =	Ррцвсего × П		(3)
			,
		100
	где ТНр – сумма реализованных торговых надбавок, тыс. руб.; П			- средний

уровень торговых надбавок, %;

4. Способ расчета «по ассортименту остатка товаров». Расчет суммы реализованных торговых надбавок с помощью данного способа требует проведения инвентаризации на конец каждого месяца. По данным инвентаризации определяется стоимость остатка товаров и стоимость реализованных товаров. На основании этих данных определяются суммы торговых надбавок. Использование данного способа расчета предполагает ведение учета практически по каждому наименованию товара или по группам товаров с одинаковыми правилами начисления торговой надбавки. Применение этого способа на предприятиях с широким ассортиментом товаров возможно лишь при использовании штрихкодов и автоматизированной обработки данных.

ТНр = ТНн + ТНп − ТНв − ТНк

(4)

где ТНр – сумма реализованных торговых надбавок, тыс. руб.; ТНн – сумма торговых надбавок на остаток товаров на начало отчетного периода, тыс. руб.; ТНп – сумма торговых надбавок на товары, поступившие за отчетный период, тыс. руб.; ТНв – сумма торговых надбавок на выбывшие товары, тыс. руб.; ТНк – сумма торговых надбавок на остаток товаров на конец отчетного периода, тыс. руб.;

Также на предприятиях торговли существуют и другие, упрощенные методы определения суммы реализованных торговых надбавок - с помощью среднего уровня реализованных торговых надбавок, на основе использования в расчетах объема оборота розничной торговли в отпускных ценах и уровня торговых надбавок по отдельным товарным группам на основе разницы между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и себестоимостью продажи товаров.

5. Расчет суммы реализованных торговых надбавок с помощью среднегоуровня реализованных торговых надбавок по товарным группам (уровня вало-

вой прибыли):

	n	× У
	∑ P		РТНi
	РЦi			(5)
ТНр =	i=1
				,
100

где ТНр – сумма реализованных торговых надбавок, тыс. руб.; РРЦi – оборот

розничной торговли в розничных ценах по i-ой товарной группе, тыс. руб.; УРТНi – уровень реализованной торговой надбавки по i-ой товарной группе, %.