Бюджет общехозяйственных (общих и административных) расходов

Бюджет общехозяйственных расходов - плановый документ, который отражает ожидаемые расходы на управление и обслуживание предприятия в целом. Бюджет общехозяйственных расходов составляется путем объединения бюджетов всех отделов и служб управления предприятия и его хозяйственного обслуживания. В приведенном бюджете (табл. 15.) годовая сумма расходов распределена между кварталами поровну. На практике размер квартальных затрат может быть разным.

Таблица 15. Бюджет общехозяйственных расходов, тыс. у.е.

Показатель	Квартал				Всего за год
	1	2	3	4
Зарплата	480	480	480	480	1920
Арендная плата	60	60	60	60	240
Коммунальные услуги	12	12	12	12	48
Амортизация	18	18	18	18	72
Командировки	20	20	20	20	80
Прочие расходы	4000	4	4	4	16
Всего	594	594	594	594	2 376

Бюджет расходов на сбыт - плановый документ, в котором приведены постоянные и переменные расходы, связанные со сбытом продукции в бюджетном периоде. Этот бюджет составляется, исходя из бюджета продаж, и имеет такой вид (табл. 16.).

Таблица 16. Бюджет расходов на сбыт

Показатель	Квартал				Всего за год
	1	2	3	4
Объем продаж, тыс. у.е.	3024,0	2808,0	4050,0	4680,0	14562,0
Ставка переменных расходов на сбыт, (комиссионные), %	3	3	3	3	-
Переменные расходы на сбыт (комиссионные), у.е.	90,72	84,24	121,5	140,4	436,86
Постоянные расходы на сбыт, у.е.
- зарплата	24,0	24,0	24,0	24,0	96,0
- арендная плата	10,5	10,5	10,5	10,5	42,0
- коммунальные услуги	7,5	7,5	7,5	7,5	30,0
- амортизация	6,0	6,0	6,0	6,0	24,0
- командировки	2,0	2,0	2,0	2,0	8,0
- прочие	7,0	7,0	7,0	7,0	28,0
Всего постоянных расходов, у.е.	57,0	57,0	57,0	57,0	228,0
Всего расходов, у.е.	147,72	141,24	178,5	197,4	664,86

Бюджетный отчет о прибыли - проформа финансовой отчетности, составленная до начала отчетного периода, которая отражает финансовый результат предполагаемой деятельности. Бюджетный отчет о прибыли составляется на основании бюджетов продаж, себестоимости реализованной продукции, расходов на сбыт и общепроизводственных расходов. Приведенный бюджетный отчет о прибыли содержит также данные о нераспределенной прибыли (табл. 17.).

Таблица 7.17. Бюджетный отчет о прибыли

Показатель	Сумма, тыс. у.е.
Доход от реализации	14 562,0
Себестоимость реализованной продукции	6 353,56
Валовая прибыль	8 208,44
Операционные расходы
- общехозяйственные	2 376,0
- на сбыт	664,86
Прибыль от основной деятельности (операционная прибыль)	5 167,58
Налог на прибыль (30%)	1 577 274
Чистая прибыль	3 590,306
Дивиденды	2 400,0
Нераспределенная прибыль	1 190,306

Бюджет денежных средств - это плановый документ, который отражает будущие платежи и поступления денежных средств. Бюджет денежных средств составляется на основе операционных бюджетов и бюджетов капитальных вложений. Поскольку не все доходы и расходы связаны с движением денежных средств, необходимо определить сумму доходов и расходов денежного характера.

Для этого, в первую очередь, следует исключить амортизационные отчисления, т.к. по ним не надо выплачивать деньги. Денежные поступления от реализации продукции и платежи за приобретенные материалы отражены в таблицах, разработанных ранее (табл. 6 и 10). Таким образом, остается^: определить денежные расходы на выплату зарплаты и оплату коммунальных услуг, поскольку остальные расходы будут полностью оплачены в отчетном периоде. Сделанные расчеты (табл. 18 и 19) позволяют завершить составление бюджета денежных средств, приведенного в табл. 20.

Как видим, во втором квартале предприятие будет иметь остаток денежных средств, который не соответствует финансовой политике, поскольку он меньше 500 тыс. у.е. Поэтому предприятию следует пересмотреть некоторые платежи. Например, целесообразно выплатить большую часть дивидендов в конце года.

Таблица 18. Расчет денежных расходов на выплату зарплаты, тыс. у.е.

Показатель	Квартал				Всего за год
	1	2	3	4
Начисленная зарплата
Прямая зарплата	558,9	567,0	745,2	796,5	2 667,6
Зарплата в составе
- производственных накладных расходов	159,808	160,385	173,077	176,730	670,0
- общехозяйственных расходов	480,0	480,0	480,0	480,0	1920,0
- расходов на сбыт	24,0	24,0	24,0	24,0	96,0
Всего	1222,708	1231,385	1422,277	1477,23	5353,6
Выплата зарплаты
Задолженность на 1 января 2009 г.	210,0				210,0
Зарплата за квартал 1
1 222 708 * 5/6	1018,923				1 018,923
1 222 708 * 1/6		203,785			203,785
Зарплата за квартал 2
1 231 385 * 5/6		1026,154			1026,154
1 231 385 * 1/6			205,231		205,231
Зарплата за квартал 3
1 422 277 * 5/6			1185,231		1185,231
1 222 277 * 1/6				237,046	237,046
Зарплата за квартал 4:
1 477 230 * 5/6				1231,025	1231,025
Всего	1228,923	1229,939	1390,462	1468,071	5317,395

Бюджетный баланс - это проформа финансовой отчетности, содержащая информацию о будущем финансовом состоянии предприятия, которое ожидается в результате запланированных операций.

Бюджетный баланс составляется на основании баланса на начало бюджетного года, бюджетов операционных расходов и бюджета денежных средств.

Остаточная стоимость основных средств определена с учетом запланированного приобретения оборудования на сумму 375 тыс. у.е. и суммы амортизации, отраженной в бюджетах производственных накладных расходов, общехозяйственных расходов и расходов на сбыт (450 + 72 +8 = 530). Итак, первоначальная стоимость основных средств на конец года должна быть 7075 тыс. у.е. (6700+375), а сумма износа - 1730 (1 200 + 530).

Таблица 19. Расчет денежных расходов на оплату коммунальных услуг, тыс. у.е.

Показатель	Квартал				Всего за год
	1	2	3	4
Коммунальные услуги
- производственного характера	38,875	38,877	40,881	41,457	160,000
- общехозяйственные	12,000	12,000	12,000	12,000	48,000
Всего	50,785	50,877	52,881	53,457	208,000
Платежи за Коммунальные услуги
Задолженность на 1 января 2009 г.	19,800				19,800
1 квартал
50,785 * 0,9	45,707				45,707
50,785 * 0,1		5,078			5,078
2 квартал
50,877 * 0,9		45,789			45,789
50,877 * 0.1			5,088		5,088
3 квартал
52,881 * 0,9			47,593		47,593
52,881 * 0,1				5,288	5,288
4 квартал
53,457 * 0,9				48,111	48,111
Всего	65,507	50,867	52,681	53,399	222,454

Исходя из этого, бюджетная остаточная стоимость основных средств равна 5345 тыс. у.е.

(7075 -1730).

Остаток запасов материалов определяется, исходя из запасов на начало года, бюджетов приобретения и использования материалов (табл. 8 и 9). Отсюда, остаток материалов на конец бюджетного периода:

59,616 + 1578,128 – 1541,280 = 96,464 тыс. у.е.

Остаток запасов готовой продукции определяется бюджетом запасов готовой продукции, который в нашем случае отсутствует. Поэтому сумму остатка готовой продукции на дату бюджетного баланса можно взять из бюджета себестоимости реализованной продукции (табл. 14.).

Таблица 20. Бюджет денежных средств, тыс. у.е.

Показатель	Квартал				Всего за год
	1	2	3	4
Остаток на начало периода	1500,0	735,95	341,026	598,206	1500,0
Поступления:
от реализации	2281,8	2872,8	3677,4	4491,0	13323,0
Всего	3781,8	3608,75	4018,426	5089,206	14823,0
Платежей:
Приобретение материалов	285,955	331,200	425,997	483,328	1526,48
Выплата зарплаты	1228,923	1229,939	1390,462	1468,071	5317,395
Арендная плата	127,5	127,5	127,5	127,5	510,0
Коммунальные услуги	65,507	50,867	52,681	53,399	222,454
Командировки	26,0	26,0	26,0	26,0	104,0
Ремонт и обслуживание оборудования	130,567	132,024	164,089	173,32	600,0
Комиссионные	90,72	84,24	121,5	140,4	436,86
Реклама	10,5	10,5	10,5	10,5	42,0
Налог на прибыль	394,318	394,319	394,318	394,319	1577,274
Прочие текущие расходы	40,86	41,135	47,173	48,912	178,080
Приобретение оборудования	45,0	240,0	60,0	30,0	375,0
Дивиденды	600,0	600,0	600,0	600,0	2400,0
Всего	3045,85	3267,724	3420,22	3555,749	13289,543
Остаток на конец периода	735,95	341,026	598,206	1533,457	1533,457

Дебиторская задолженность в бюджетном балансе рассчитывается, исходя из данных бюджета продаж (табл. 5) и графика ожидаемых денежных поступлений (табл. 6):

165 + 14562 - 13323 = 1404 тыс. у.е.

Остаток денежных средств переносится в бюджетный баланс из бюджета денежных средств.

Кредиторская задолженность на конец года определяется с учетом задолженности на начало года и соответствующих расчетов (табл. 18 и 19).

Нераспределенная прибыль в бюджетном балансе- это сумма остатка на начало года (табл. 1) и нераспределенной прибыли бюджетного года (табл. 17). Составленный таким образом бюджетный баланс приведен в табл. 21.

Таблица 21. Бюджетный баланс АО «МТ» на 1 января 2010 года, тыс. у.е.

Актив		Пассив
Основные средства:		Уставный капитал	7 189,216
- первоначальная стоимость	7075,0	Нераспределенная прибыль	1 213,706
- износ	1730,0	Кредиторы:
- остаточная стоимость	5345,0	- расчеты с поставщиками	103,794
Материалы	96,464
Готовая продукция	374,0	- расчеты по оплате труда	246,205
Дебиторы	1404,0
Расчетный счет	1533,457
Баланс	8752,921	Баланс	8752,921

Плановый бюджет отражает показатели, которые должно достичь предприятие. Между тем в процессе хозяйственной деятельности могут быть отклонения от плана. Для своевременного выявления отклонений и соответственной реакции на них осуществляется бюджетный контроль.

Бюджетный контроль - это процесс сопоставления фактических результатов с планом, анализа отклонений и необходимых корректив. Поскольку менеджеры очень занятые люди, то у них нет времени изучать все отклонения. Поэтому задание бюджетного контроля - привлечь внимание менеджера именно к значительным отклонениям, которые требуют более детального анализа. Это позволяет менеджеру осуществлять управление по отклонениям.

Баланс грошових потоків складається у вигляді таблиці, в якій відображаються дані про наявність грошових коштів на початок періоду, їх надходження і витрачання в самому періоді, і завершується таблиця даними про наявність грошових коштів на кінець періоду.

В аналітичних цілях таблиця може бути доповнена даними про дебіторську заборгованість, а саме: про розмір безнадійних боргів, складських запасів, кредиторської заборгованості, що були взяті з інших розділів фінплану. Дані балансу грошових потоків необхідно ув'язати з діями підприємства по формуванню власних оборотних коштів. Адже саме недостатність власних оборотних коштів та їх іммобілізація створюють ситуацію, коли в потрібний момент на рахунках підприємства немає потрібних грошових коштів. Потрібно згадати і про те, що показники ліквідності визначаються співвідношенням розміру оборотних коштів і короткострокових позикових джерел їх формування.

Баланс грошових потоків

Показник	І рік (місяці)				Прік (квартали)				III рік (прогноз)
	11	2	...	12	111	2	3	4
1. Залишок грошових коштів на початок місяця
2. Надходження грошових коштів:
- виручка від реалізації
- позареалізаційні доходи і надходження
- вкладення в капітал і фінансова допомога
- надходження кредитів
3. Грошові платежі:
- оплата товарів і послуг
- виплата заробітної плати
- сплата податків і податкових платежів
- позареалізаційні витрати і вкладення
- орендна плата
- страхові платежі
- витрати на рекламу
- погашення кредитів і сплата відсотків по них
- стягнення грошових коштів вищестоящою організацією на користь власників
4. Залишок грошових коштів на кінець місяця