Удержания за причиненный материальный ущерб

Работник организации в процессе трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации (например, потерять или испортить имущество фирмы).

Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством. Гражданский кодекс РФ предусматривает полное возмещение ущерба.

Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Так, Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ñò. 238).

Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, сложившихся в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Трудовое законодательство предусматривает ограниченную и полную материальную ответственность.

При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка.

Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник допустил брак в работе, испортил имущество по небрежности или неосторожности и т.д.

При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.

Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в статье 243 ÒÊ ÐÔ.

Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы (на основании приказа руководителя). Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.

Пример

В ходе инвентаризации, проведенной в апреле отчетного года, в ЗАО "Актив" была обнаружена недостача материалов на 7000 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан кладовщик А.Н. Иванов. С Ивановым был заключен договор о полной материальной ответственности. Оклад Иванова - 6000 руб.

При расчете среднемесячного заработка Иванова выяснилось, что он меньше суммы ущерба. Поэтому организация обратилась в суд с иском о взыскании с работника разницы между среднемесячным заработком и суммой ущерба. Суд иск организации удовлетворил.

Для упрощения примера предположим, что Иванов не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.

Сумма налога на доходы физических лиц, которая удерживается из заработной платы Иванова, составляет:

6000 ðóá. õ 13% = 780 ðóá.

Ежемесячная сумма удержаний из заработной платы Иванова составит:

(6000 ðóá. - 780 ðóá.) õ 20% = 1044 ðóá.

С апреля по сентябрь отчетного года будет удержано 6264 руб. (1044 руб. х 6 мес.).

В октябре удерживается оставшаяся сумма недостачи:

7000 - 6264 = 736 ðóá.

Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью.

Чтобы упростить пример, начисление страховых взносов рассматривать не будем.

При выявлении недостачи бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 94 Кредит 10

- 7000 руб. - списана стоимость недостающих материалов;

Дебет 73-2 Кредит 94

- 7000 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

С апреля по сентябрь отчетного года бухгалтер "Актива" ежемесячно должен делать проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 6000 руб. - начислена заработная плата Иванову;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 780 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Иванова;

Дебет 70 Кредит 73-2

- 1044 руб. - частично удержана сумма ущерба от недостачи материалов из заработной платы Иванова;

Дебет 70 Кредит 50-1

- 4176 руб. (6000 - 780 - 1044) - выдана заработная плата Иванову.

В октябре отчетного года бухгалтеру надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Иванова оставшуюся сумму ущерба в размере 736 руб.