4.5. Зміст елементів операційних витрат та порядок їх визначення

У другому розділі Звіту про фінансові результати наводяться операційні витрати ( на виробництво, збут, управління та інші операційні витрати) по елементах витрат: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, амортизація , інші операційні витрати.

У розділі II Звіту про фінансові результати наводяться елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду.

Під елементами витрат у звіті про фінансовий результат розуміється - сукупність економічно однорідних витрат.

Витрати операційної діяльності групуються за такими економічними елементами:

- матеріальні затрати;

- витрати на оплату праці;

- відрахування на соціальні заходи;

- амортизація;

- інші операційні витрати.

До складу елемента “Матеріальні затрати” включається вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва):

- сировини й основних матеріалів, які входять до складу виробничої продукції, створюючи її основу, або є необхідним компонентом для виготовлення продукції (робіт, послуг);

- купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, що потребують монтажу або додаткової обробки на даному підприємстві;

- палива й енергії, що використовуються на технологічні, енергетичні, рухомі та інші виробничі потреби підприємства;

- будівельних матеріалів використовуються безпосередньо у виробництві будівельно-монтажних робіт і для виготовлення будівельних деталей, конструкцій та частин будов і споруд. До них належать: лісові матеріали (ліс круглий, пиломатеріали, фанера тощо, силікатні матеріали (алебастр, каміння, гравій, гайки, болти тощо), будівельний метал (сталь листова, сталь кругла, цинк листовий тощо), електротехнічні матеріали (кабель силовий, шнур освітлювальний тощо) та інші;

- запасних частин – раніше виготовлені деталі та вузли машин, призначені для заміни зношених при експлуатації, головним чином швидкозношуваних деталей (втулок, підшипників, шестерень, поршнів та інші);

- тари й тарних матеріалів - у випадку включення вартості тари, прийнятої від постачальника разом з матеріальними ресурсами, із загальної суми витрат на їх придбання відраховується вартість тари за ціною можливого використовування або реалізації з урахуванням витрат на придбання матеріалів для її ремонту;

- допоміжних та інших матеріалів.

Для узагальнення інформації про матеріальні витрати за звітній період призначений рахунок №80 “Матеріальні витрати” з такими субрахунками:

№ 801 “Витрати сировини й матеріалів”

№ 802 “Витрати купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів”

№ 803 “Витрати палива та енергії”

№ 804 “Витрати тари і тарних матеріалів”

№ 805 “Витрати будівельних матеріалів”

№ 806 “Витрати запасних частин”

№ 807 “Витрати матеріалів сільськогосподарського призначення”

№ 808 “Витрати товарів”

№ 809 “Інші матеріальні витрати”

На дебеті рахунка №80 “Матеріальні витрати” відображаються суми визнаних матеріальних витрат, на кредиті – списання на рахунок №23 “Виробництво” прямих матеріальних витрат, що включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 – матеріальних витрат, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок №79 “Фінансові результати”, якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.

До складу елемента “Витрати на оплату праці” відповідно до Типового положення № 473 включаються:

1) витрати на виплату основної й додаткової заробітної плати, обчислені згідно з прийнятою підприємством системою оплати праці, включаючи будь-які види грошових і матеріальних доплат.

Основна заробітна плата це винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норм часу, виробітку, обслуговування, посадових обов’язків). Вона визначається у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робітників і посадових окладів для службовців.

Додаткова заробітна плата - це винагорода за роботу понад встановлену норму, за трудові досягнення і винахідництво і за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні та компенсаційні виплати, передбачені законодавством, премії, пов’язані з виконанням виробничих завдань і функцій;

2) виплати, передбачені законодавством про працю, за невідпрацьований (неявочний) на виробництві час; оплата щорічних відпусток, крім оплати в частині витрат на оплату праці за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства; оплата праці працівників, яким не виповнилося 18 років, при скороченій тривалості їх щоденної роботи, оплата перерв працюючим матерям для годування дитини, оплата часу, пов’язана з проходженням обов’язкових медичних оглядів, виконанням державних обов’язків, винагорода за передбачену законодавством вислугу років, інші виплати;

3) витрати, пов’язані з підготовкою (навчанням) і перепідготовкою кадрів:

- виплата працівникам підприємства середньої заробітної плати за основним місцем роботи за час їх навчання з відривом від виробництва у системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів;

- оплата праці кваліфікованих працівників, не звільнених від основної роботи, навчання учнів і підвищення кваліфікації працівників;

- витрати базових підприємств на оплату праці за керівництво виробничою практикою учнів загальноосвітніх шкіл, професійно-технічних училищ і студентів вищих навчальних закладів;

- витрати, пов’язані з виплатою учням професійно-технічних училищ різниці між стипендією у розмірі тарифної ставки (мінімального окладу) робітника першого розряду і витратами цих навчальних закладів на виплати стипендій, забезпечення харчуванням і обмундируванням;

- оплата відпусток із збереженням повністю або частково заробітної плати, наданої відповідно до законодавства особам, які успішно навчаються у вечірніх і заочних закладах, заочній аспірантурі, у вечірніх (змінних) і заочних загальноосвітніх школах і вечірніх (змінних) професійно-технічних училищах, оплата проїзду до місця навчання і назад, передбачених законодавством;

4) виплати громадянам за виконання робіт (послуг) згідно з договорами громадсько-правового характеру;

5) виплата звільненим працівникам вихідної допомоги.

Для узагальнення інформації про витрати на оплату праці за звітний період призначений рахунок №81 “Витрати на оплату праці”, який має такі субрахунки:

№ 811 “Витрати за окладами й тарифами”;

№ 812 “Премії та заохочення”;

№ 813 “Компенсаційні виплати”;

№ 814 “Оплата відпусток”;

№ 815 “Оплата іншого невідпрацьованого часу”;

№ 816 “Інші витрати на оплату праці”.

На дебеті рахунка № 81 “Витрати на оплату праці” відображається сума визнаних витрат на оплату праці, на кредиті списання цих витрат на виробництво продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг); на рахунки класу 9 – витрати, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок №79 “Фінансові результати”, якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.

До складу елемента “Відрахування на соціальні заходи” відповідно до Указу Президента України №506/98 від 25.05.98р. “Про обмеження розміру фактичних витрат суб’єктів господарювання на оплату праці працівників”, суми сукупного оподаткованого доходу (прибутку), з якого стягуються збори (внески до соціальних фондів), відносяться:

1. Фонд соціального страхування України;

2. Державний Фонд сприяння зайнятості населення;

3. Пенсійний фонд України.

Правове регулювання порядку оплати зборів до соціальних фондів здійснюється Законами України “Про збір на обов’язкове соціальне страхування” №402/97-ВР від 26.06.97р., “Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування” №400/97-ВР від 26.06.97р. зі змінами і доповненнями.

По дебету рахунка № 82 “Відрахування на соціальні заходи” відображається належна сума відрахувань на соціальні заходи, по кредиту - списання на рахунок № 23 “Виробництво” суми відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послу), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 – суми відрахувань, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок № 79 “Фінансові результати”, якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.

Рахунок №82 “Відрахування на соціальні заходи” має такі субрахунки:

№ 821 “Відрахування на пенсійне забезпечення”;

№ 822 “Відрахування на соціальне страхування”;

№ 823 “Страхування на випадок безробіття”;

№ 824 “Відрахування на індивідуальне страхування”.

До складу елемента “Амортизація” включається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів.

Для узагальнення інформації про суму нарахованої амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів призначено рахунок №83 “Амортизація”.

По дебету рахунка № 83 “Амортизація” відображається сума нарахованих амортизаційних відрахувань, по кредиту – списання на рахунок № 23 “Виробництво” суми амортизаційних відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 – суми амортизаційних відрахувань, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок № 79 “Фінансові результати”, якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.

Рахунок № 83 “Амортизація” має такі субрахунки:

№ 831 “Амортизація основних засобів”;

№ 832 “Амортизація інших необоротних матеріальних активів”;

№ 833 “Амортизація нематеріальних активів”.

До складу елемента “Інші операційні витрати” включаються витрати операційної діяльності, які не увійшли до складу елементів, наведених вище.

Операційні витрати, що не відображаються на інших рахунках класу 8, обліковуються на рахунку № 84 “Інші операційні витрати”. Ці витрати є витратами звітного періоду, якщо не входять до складу виробничої собівартості продукції, робіт, послуг.

До інших операційних витрат включаються:

- вартість робіт, послуг сторонніх підприємств;

- сума податків, зборів (обов’язкових платежів), крім податків на прибуток;

- втрати від курсових різниць, знецінення запасів, псування цінностей, списання та уцінки активів;

- сума фінансових санкцій тощо.

Страхові організації можуть обліковувати на рахунку № 84 “Інші операційні витрати” витрати на перестрахування та виплату страхових сум і страхових відшкодувань.

По дебету рахунка № 84 “Інші операційні витрати” відображається сума визнаних витрат, по кредиту – списання на рахунок № 23 “Виробництво” суми відрахувань, які прямо включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до затрат допоміжних (підсобних) виробництв, на рахунки класу 9 – суми відрахувань, що відносяться до виробничих накладних витрат, адміністративних і збутових витрат, або на рахунок № 79 “Фінансові результати”, якщо підприємство не застосовує рахунки класу 9.