6.3. Порядок складання звіту про власний капітал підприємства.

Дані про розмір кожного елементу власного капіталу на початок і кінець звітного періоду беруться з граф 3 і 4 рядків 300 – 370 розділу 1 пасиву балансу (форма 1). Загальна сума власного капіталу підприємства на початок і кінець звітного періоду наведена у рядку 380 розділу 1 пасиву балансу (форма 1) відповідно у графах 3 і 4 форми 1.

Дані про розмір власного капіталу на початок звітного періоду у звіті про власний капітал ( форма 4 стаття 010 у графи 3 – 11. ) беруться з балансу підприємства .

Надалі у формі 4 здійснюється коректування значень кожного елементу власного капіталу на початок звітного періоду з урахуванням впливу різних чинників, які приводять або до збільшення (+), або до зменшення (-) кожного елементу власного капіталу.

Облік впливу цих чинників на зміну величини власного капіталу здійснюється шляхом коректування первісного сальдо власного капіталу по кожному з його елементів на початок звітного періоду ( стаття 010 форми 4). Коректування сум власного капіталу на початок звітного періоду здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансовій звітності».

По статті 020 «Зміна облікової політики» форми 4 відображається коректування власного капіталу підприємства за рахунок зміни облікової політики підприємства у поточному році. Зменшення чи збільшення даних про розмір власного капіталу за рахунок зміни облікової політики підприємства у поточному році здійснюється шляхом коректування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року по статті 020 графи 8 форми 4.

По статті 030 «Виправлення помилок» форми 4 відображається коректування власного капіталу підприємства на початок звітного періоду за рахунок виявлених помилок попереднього періоду й інших змін. Коректування власного капіталу за рахунок виявлення помилок , які відносяться до попереднього періоду, здійснюється шляхом коректування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року (стаття 030 графа 8 форми 4).

По статті 040 «Інші зміни» здійснюється коректування розміру власного капіталу підприємства на початок звітного періоду за рахунок інших змін. Інші зміни відображають зміни статей балансу (активів і зобов'язань), які зумовлені подіями після дати балансу. Після складання балансу підприємства умови можуть змінитися у порівнянні з умовами, що існували на дату складання балансу, і це викликає необхідність складання додаткової інформації й коректування активів і зобов'язань балансу. Коректування певних статей активів і зобов'язань здійснюється шляхом сторнування чи додаткових записів в обліку звітного періоду, які відображають уточнення оцінки відповідних статей унаслідок подій після дати балансу. Суми цих коректувань відображаються у звіті про власний капітал відповідно у графах 5-8 по статті 040 форми 4.

Перелік таких подій після дати балансу наведений у стандарті 6:

- оголошення банкрутом дебітора підприємства, заборгованість якого раніше була визнана сумнівної (змінює резервний капітал);

- одержання від страхової організації матеріалів про уточнення розміру страхового відшкодування, переговори щодо якого велись на звітну дату; отримання інформації про фінансовий стан і результати діяльності дочірніх і асоційованих підприємств, яка свідчить про стійке зниження вартості їхніх акцій на фондовому ринку.

- переоцінка активів після звітної дати, яка свідчить про стійке зниження їхньої вартості, визначеної на дату балансу;

- продаж запасів, який свідчить про необґрунтованість оцінки чистої вартості їх реалізації на дату балансу.

У статті 050 «Скоригований залишок » форми 4 відображається залишок власного капіталу на початок звітного року після внесення відповідних коригувань.

Далі у звіті про власний капітал відображаються усі зміни, які відбулися з різними елементами власного капіталу під впливом різних чинників протягом звітного періоду.

Елементами власного капіталу підприємства є :

1. Статутний капітал – сума, зафіксована в статуті підприємства – загальна сума активів підприємства, яка є внеском засновників (власників) до капіталу підприємства (Кт 40).

Збільшення статутного капіталу підприємства у звіті про власний капітал відображається зі знаком «+» у графі 3 форми 4:

- напрямок у статутний фонд прибутку (стаття 150 форми 4 ) – сума прибутку, яка направляється до статутного капіталу , проставляється у графі 3 форми 4 із знаком «+ », і ,одночасно , ця ж сума проставляється зі знаком «-» у графі 8 форми 4);

- реєстрація випуску акцій (випуск нових акцій) відображається у статті 180 у графі 3 форми 4 і , якщо акції розміщалися за ціною вище номінальної , то сума перевищення вартості акцій над їхньою номінальною вартістю відбивається по статті 180 у графі 5 форми 4;

- реінвестування дивідендів у вигляді акцій відображається по статті 140 графи 3 форми 4 і, одночасно, сума виплати дивідендів власними акціями – дивідендами відображається по статті 140 у графі 10 «Вилучений капітал» проставляється сума зі знаком «- » ;

- збільшення кількості акцій номінальної вартості відображається по статті 180 у графі 3 форми 4 із знаком «+»;

- збільшення статутного фонду за рахунок індексації основних засобів відображається по статті 060 у графі 3 форми 4 із знаком «+» .

Зменшення статутного капіталу ( графа 3 форми 4 ) здійснюється за рахунок:

- анулювання власних акцій ( по статті 230 у графі 3 форми 4 відображається сума анульованих акцій зі знаком «-» і, одночасно, по статті .230 у графі 10 «Вилучений капітал» форми 4 теж проставляється сума анульованих власних акцій по фактичній собівартості зі знаком «-», і по статті 230 графи 5 «Додатковий капітал» форми 4 зі знаком «+» відображається різниця між номінальною вартістю акцій анульованих і вартістю, по якій вони були викуплені);

- зменшення статутного капіталу за рахунок зменшення номінальної вартості акцій (відображається сума зменшення номінальної вартості акцій по статті 250 «Зменшення номінальної вартості акцій» графи 3 форми 4 із знаком «-» ;

- повернення частки статутного капіталу при виході учасників. Сума , яка зафіксована в установчих документах , відображається по статті 240 у графі 3 форми 4 із знаком «-»).

2. Пайовий капітал – це сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачена установчими документами (внески членів споживчих суспільств, паї колективних сільськогосподарських підприємств, паї житлових кооперативів, кредитних спілок, а також засобу, передані філіям, підрозділам, що знаходяться на відокремленому балансі від головних підприємств).

Збільшення пайового капіталу відображається за рахунок: реєстрація пайових внесків (внесок паїв). Сума внесків (паїв) відображається по статті 180 у графі 4 форми 4 із знаком «+».

Зменшення пайового капіталу відображається при виході учасників ( у графі 4 форми 4 по статті 240 із знаком «+»).

3. Додатковий капітал – це сума, на яку вартість випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість.

Збільшення додаткового капіталу відбувається у результаті:

- розміщення акцій за ціною вище номінальної (емісійний доход). Різниця між емісійної вартості акцій і їхньою номінальною вартістю відображається по статті 180 у графі 5 форми 4 із знаком «+»;

- реалізації випуску акцій за ціною, що перевищує їхню номінальну ціну. Сума перевищення відображається по статті 220 «Перепродаж викуплених акцій» у графі 5 форми 4 із знаком «+»;

- анулювання власних акцій, які були викуплені за ціною нижче номінальної ( по статті 230 графи 5 форми 4 із знаком «+»).

Зменшення додаткового капіталу відбувається у результаті:

- продажу викуплених акцій за ціною нижче номінальної. Сума різниці між продажною і номінальною вартістю відображається по статті 220 «Перепродаж викуплених акцій» у графі 5 форми 4 із знаком «- »;

- анулювання акцій власної емісії, ціна викупу яких перевищує номінальну вартість. Сума різниці відображається по статті 230 «Анулювання власних акцій» графи 5 форми 4 і, одночасно, номінальна вартість анульованих акцій відображається по статті 230 у графі 3 «Статутний капітал» форми 4 із знаком «-» та сума фактичної вартості анульованих акцій відображається по статті 230 у графі 10 «Вилучений капітал» форми 4.

4. Інший додатковий капітал включає суми дооцінки (уцінки) необоротних активів (рахунок 425); вартість активів, безкоштовно отриманих від інших юридичних або фізичних осіб (рахунок 424) та інші види додаткового капіталу.

Збільшення іншого додаткового капіталу відбувається в результаті:

- дооцінки основних засобів , незавершеного виробництва, необоротних активів – сума дооцінки відображається відповідно по статтях 060, 080,100 графи 6 форми 4 із знаком «+»;

- безкоштовного одержання активів. Сума безкоштовно отриманих активів відображається по статті 270 у графі 6 форми 4 із знаком «+»

Зменшення іншого додаткового капіталу здійснюється у результаті уцінки основних засобів, незавершеного виробництва, необоротних активів (відображається відповідно по статтях 070, 090 і 110 графи 6 форми 4 із знаком «-»).

5. Резервний капітал (рахунок 47) – сума резервів, створених підприємством згідно діючого законодавства (резерв відпусток, резерв сумнівної заборгованості, фінансовий резерв).

Збільшення резервного капіталу здійснюється за рахунок напрямку частини прибутку до резервного капіталу ( сума збільшення відображається по статті 160 «Відрахування до резервного капіталу» графи 7 форми 4 і, одночасно, ця ж сума відображається по статті 160 у графі 8 форми 4 із знаком «-»).

Зменшення резервного капіталу відбувається у результаті:

- виплати дивідендів по привілейованих акціях за рахунок резервного капіталу

( відображається по статті 140 у графі 7 форми 4 із знаком «-»);

- виплати відсотків по облігаціях за рахунок резервного фонду ( сума, використана на виплату дивідендів , відображається по статті 280 «Інші зміни в капіталі» графи 7 форми 4 із знаком «-»).

- покриття збитків за рахунок резервного фонду. Сума, спрямована на покриття збитків, відображається по статті 260 «Списання невідшкодованих збитків» у графі 7 форми 4 зі знаком « -» і, одночасно, ця ж сума проставляється по статті 260 у графі 8 «Нерозподілений прибуток» форми 4 із знаком «+».

6. Нерозподілений чи прибуток збиток – сума прибутку чи збитку.

Збільшення нерозподіленого прибутку відбувається за рахунок:

- покриття збитків з резервного фонду ( відображається по статті 260 «Списання невідшкодованих збитків» у графі 8 форми 4 із знаком «+»).

- чистого прибутку звітного періоду ( сума чистого прибутку поточного звітного року береться зі статті 220 форми 2 звіту про фінансові результати і відображається по статті 130 «Чистий прибуток за звітний період» у графі 8 форми 4 із знаком «+»).

Зменшення нерозподіленого прибутку здійснюється за рахунок:

- збитку звітного періоду ( сума збитку поточного звітного періоду береться зі статті 225 форми 2 і відображається по статті 130 «Чистий збиток за звітний період» у графі 8 форми 4 із знаком « - »);

- спрямування прибутку на виплату дивідендів (сума прибутку, спрямована на виплату дивідендів, відображається по статті 140 «Виплата власникам дивідендів» у графі 8 форми 4 із знаком «+»);

- спрямування прибутку до статутного капіталу (сума відображається по статті 150 «Спрямування прибутку до статутного капіталу» по графі 3 форми 4 із знаком «+»);

- спрямування прибутку до резервного капіталу ( сума відображається по статті 160 «Відрахування до резервного капіталу » у графі 8 форми 4).

7. Неоплачений капітал – відображається сума заборгованості власників (учасників) по внесках до статутного капіталу. Ця сума наводиться в дужках і підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу (Дт 67 - Кт 46).

Збільшення неоплаченого капіталу відбувається у результаті наступних операцій:

- емісії акцій розміщених, але не сплачених учасниками ( відображається по статті 180 «Внески до капіталу » у графі 9 форми 4 із знаком «+»);

- перепродажу викуплених власних акцій, які не оплачені замовниками ( стаття 220 «Перепродаж викуплених акцій , часток » у графі 9 форми 4 із знаком «+»).

Зменшення неоплаченого капіталу відбувається у результаті:

- надходження засобів від учасників в оплату за придбані акції ( відображається по статті 190 «Погашення заборгованості з капіталу » у графі 9 форми 4 із знаком «-»);

- надходження засобів від учасників в оплату за перепродані власні акції( відображається по статті 220 «Перепродаж викуплених акцій » у графі 9 форми 4 із знаком «-»).

Зменшення неоплаченого капіталу приводить до збільшення власного капіталу підприємства.

8. Вилучений капітал – господарчі товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників із метою їхнього перепродажу й анулювання. Ці суми наводиться в дужках і підлягає вирахуванню при визначені підсумку власного капіталу.

Збільшення вилученого капіталу відбувається в результаті:

- викупу емітентом власних акцій (часток) по фактичній собівартості (по фактичній вартості викупу). Відображається сума по статті 210 «Викуп акцій (часток)» у графі 10 форми 4 із знаком «-»;

- вилучення учасником частки капіталу ( сума вилучення капіталу при виході учасників із товариства відображається по статті 240 «Вилучення частки капіталу» у графі 10 форми 4 із знаком «+»).

Зменшення вилученого капіталу здійснюється у результаті:

- виплати дивідендів викупленими власними акціями (акціями-дивідендами). Сума відображається по статті 140 «Виплата власникам дивідендів» у графі 10 форми 4 із знаком «-»

- продажу викуплених власних акцій по фактичній вартості викуп ( відображається по фактичній собівартості викупу по статті 220 «Перепродаж викуплених акцій ( часток)» у графі 10 форми 4 із знаком «-»);

- покриття збитків за рахунок власного капіталу ( стаття 250 «Зменшення номінальної вартості акцій », графа 10 форми 4 із знаком «-»);

- анулювання викуплених власних акцій по фактичній вартості викупу (фактичної собівартості). Фактична собівартість анульованих викуплених власних акцій відображається по статті 230 «Анулювання викуплених власних акцій ( часток)» у графі 10 форми 4 із знаком «-».

Усієї зміни у власному капіталі (стаття 290 графи 11 форми 4) визначаються як сума скорегованого капіталу на початок поточного року ( стаття 050 форми 4) і усіх змін протягом року унаслідок переоцінки активів, використання чистого прибутку й інших змін стаття 290 форми 4).

Усі підприємства до звіту «Про власний капітал» надають примітки: про призначення й умови використання кожного елементу власного капіталу ( крім статутного капіталу):

- акціонерні товариства наводять загальну кількість і номінальну вартість акцій, на які здійснена підписка у порівнянні з попередніми величинами, а також окремо – кількість і номінальну вартість акцій, на які передбачається здійснити підписку;

- загальну суму коштів, одержаних у ході переплати на акції з розшифровкою позицій, передбачених у стандарті 5;

- вартісна оцінка майна, внесеного як плата за акції із зазначенням кількості акцій ;

- загальну суму іноземної валюти, внесеної як плата за акції, із визначенням кількості акцій та курсу, за яким валюту зараховано в обліку;

- акції у складі статутного капіталу за окремими типами й категоріями;

- перелік засновників і кількість акцій, якими вони володіють;

- накопичену суму дивідендів, не сплачених за привілейованими акціями;

- зміна в складі часток;

- перелік осіб, частка у статутному капіталі яких перевищує 5%;

- і інші.

Усі інші підприємства приводять у примітках до фінансових звітів інформацію про:

- розподілі часткою статутного капіталу між власниками ;

- права, привілеї чи обмеженнях щодо цих часток;

- змінах про склад часткою власників у статутному капіталі.

У Звіті про власний капітал використовуються такі терміни:

Власний капітал - це частина активів підприємства, яка залишається після відрахування всіх його зобов'язань.

Дата балансу – дата на яку складається баланс підприємства.

Подія після дати балансу – подія ,яка відбувається між датою балансу і датою затвердження керівництвом фінансової звітності, підготовленої до оприлюднення , яка вплинула або може вплинути на фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.