Тема 6. Власний капітал підприємства і його зміни

План лекції

6.1. Сутність , мета та структура звіту про власний капітал підприємства.

6.2. Власний капітал та його структура.

6.3. Порядок складання звіту про власний капітал підприємства.

6.4. Примітки до звіту про власний капітал підприємства.

6.1. Сутність , мета та структура звіту про власний капітал підприємства

Власний капітал підприємства – це частина активів підприємства, яка залишається після відрахування всіх його зобов'язань.

Відомо, що для визначення частки власного капіталу в активах підприємства , необхідно скористатися наступною формулою:

Капітал = Активи – Зобов'язання

Користаючись фінансовою звітністю, можна визначити загальну суму власного капіталу підприємства на початок і кінець звітного періоду відповідно по графах 3 і 4 рядки 380 розділу 1 «Власний капітал» пасиву «Балансу» ( форма).

Однак розмір власного капіталу рідко буває постійною величиною і змінюється у звітному періоді. У випадку його зміни протягом звітного періоду більшість користувачів цікавляться причинами збільшення чи зменшення цього показника. Розмір і структура власного капіталу підприємства є для зовнішніх користувачів незамінним мірилом відносин відповідальності і захисту права кредиторів, тому стан і зміни у складі власного капіталу відображаються у Звіті про власний капітал (форма 4), який є складовою частиною річної фінансової звітності вітчизняних підприємств.

Зміст і форма Звіту про власний капітал і загальні вимоги відносно розкриття його статей визначаються П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал».

У даній формі надається не тільки структура власного капіталу, але і постатейна деталізація усіх чинників, що вплинули на його величину протягом звітного періоду.

Метою складання звіту є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

6.2. Власний капітал та його структура

Структура власного капіталу підприємства включає наступні елементи капіталу:

- статутний капітал (300 рядок);

- пайовий капітал (310 рядок);

- додатковий капітал (320 рядок);

- інший додатковий капітал (330 рядок);

- резервний капітал (340 рядок);

- нерозподілений прибуток (350 рядок);

- неоплачений капітал (360 рядок);

- вилучений капітал (370 рядок).

Характеристика складових елементів власного капіталу підприємства наведена у табл.6.1.

Таблиця 6.1

Характеристика складових власного капіталу

В Л А С Н И Й К А П І Т А Л	Елементи власного капіталу	Характеристика елементів
	Статутний капітал	Зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, що являються внеском власників (учасників) у капітал підприємства
	Пайовий капітал	Пайові внески членів спілок та інших підприємств, що передбачені установчими документами
	Додатковий капітал	Сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість
	Інший додатковий капітал	Сума дооцінки необоротних активів, вартість необоротних активів , безкоштовно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб , та інші види додаткового капіталу
	Резервний капітал	Сума резервів, створених , відповідно до чинного законодавства або установчих документів, за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства
	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток	Сума прибутку , яка реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках і підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу.
	Неоплачений капітал	Сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Сума вилученого капіталу наводиться в дужках і підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу.
	Вилучений капітал	Фактична собівартість акції власної емісії або часток , викуплених товариством у його учасників. Сума вилученого капіталу наводиться в дужках і підлягає вирахуванню при визначенні підсумку власного капіталу.

Інформаційною базою для складання Звіту про власний капітал являються Балансу, Звіт про фінансові результати, дані синтетичного та аналітичного бухгалтерського обліку.

Нижче у табл. 6.2. розкрито інформаційне забезпечення, узгодженість окремих показників і методика складання Звіту про власний капітал по окремим розділам.

Таблиця 6.2

Інформаційна база щодо складання Звіту про власний капітал

Стаття	Код рядка	Зміст статті	Інформаційне забезпечення	Вплив та види власного капіталу
Залишок на початок року	010	Залишок власного капіталу на початок року по елементах	1 розділ пасиву балансу, графа 3	Усі види капіталу
Коригування	020-040	Коригування залишку власного капіталу на початок року внаслідок зміни облікової політики, виправлення помилок минулих років і інші зміни, передбачені П(С)БО 6 „Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”	Аналітичні данні за субрахунком 441	Нерозподілений прибуток
Скоригований залишок	050	Залишок власного капіталу на початок року по елементах	Алгебраїчна сума рядків 010-040	Усі види капіталу
Переоцінка активів	060-120	Зміни у власному капіталі внаслідок переоцінки основних засобів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів, інших видів необоротних активів у порядку, передбаченому П(С)БО7 ”Основні засоби”, П(С)БО8 „Нематеріальні активи”	Аналітичні данні за субрахунком 423	Інший додатковий капітал
Чистий прибуток (збиток) за звітний період	130	Сума чистого прибутку або збитку за звітний період	Звіт про фінансові результати, рядки 220 або 225	Нерозподілений прибуток
Розподіл прибутку	140-170	Зміни у власному капіталі внаслідок розподілу між учасниками (власниками) підприємства або спрямування прибутку до статутного фонду , резервного капіталу	Аналітичні данні за субрахунком 443	Нерозподілений прибуток. Статутний капітал. Резервний капітал
Внески учасників	180-200	Зміни у власному капіталі в наслідок статутного капіталу надходження вступних , пайових або додаткових внесків учасників (власників) підприємства та збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників (власників) за внесками до статутного фонду	Аналітичні данні за рахунками і субрахунками 40, 41, 421,422,46	Статутний капітал. Пайовий капітал. Додатковий капітал. Неоплачений капітал
Вилучення капіталу	210-250	Зменшення власного капіталу підприємства внаслідок виходу учасника, викупу чи анулювання викуплених акцій акціонерним товариством. Зменшення номінальної вартості акцій або з інших причин	Аналітичні данні за рахунком 45	Вилучений капітал
Інші зміни в капіталі	260-280	Зміни у власному капіталі підприємства внаслідок списання невідшкодованих збитків, безкоштовно отриманих активів та інші зміни	Аналітичні данні за рахунками і субрахунками 40, 424, 425, 43, 441	Статутний капітал. Інший додатковий капітал. Резервний капітал. Нерозподілений прибуток
Разом зміни у капіталі	290	Підсумок змін у складі власного капіталу за звітний період внаслідок переоцінки необоротних активів, чистого прибутку( збитку) за рік, розподілення прибутку, внесків учасників, вилучення капіталу та інші зміни	Алгебраїчна сума рядків 060-280	Усі види капіталу
Залишок на кінець року	300	Залишок власного капіталу на кінець року по елементах капіталу	Алгебраїчна сума рядків 050-290	Усі види капіталу