3.3. Налоговый период и порядок расчета налога

ЕСХН в ООО «Вперед» уплачивается по полугодиям, однако налоговый период составляет один календарный год. Авансовая часть налога уплачивается до 25 июля отчётного года, полностью же вся сумма должна быть выплачена до 31 марта следующего после этого года. Следовательно, и налоговая декларация по ЕСХН должна быть подана плательщиком в ФНС до 31 марта года, следующего за отчётным.

Если по каким-либо причинам деятельность плательщика прекращается, то подать налоговую декларацию он должен до 25 числа того месяца, который следует за тем, в течение которого была прекращена деятельность.

Налоговая ставка по ЕСХН составляет 6 процентов (ст. 346.8 НК РФ).

Сумму ЕСХН (сумму авансового платежа по ЕСХН) рассчитаем по формуле:

ЕСХН (авансовый платеж по ЕСХН) =Доходы, полученные за год (полугодие)–Расходы, понесенные за год (полугодие)×6% 

Если за полугодие организация получила убыток (расходы больше доходов), сумма авансового платежа по ЕСХН признается равной нулю.

Расчет налога за 6 месяцев в ООО «Вперед»

В ООО «Вперед» по итогам 1 полугодия 2014 г. доход составил в сумме 14019389 тыс. руб., расходы организации составили 13508223 тыс. руб. Налоговая база по ЕСХН по итогам полугодия составила 511166 тыс. руб. (14019389 тыс. руб. – 13508223 тыс. руб.).

ЕСХН составил к уплате – 30669,96 тысяч рублей (511166 тыс. руб. х 6%).

Расчет налога за год в ООО «Вперед»

В ООО «Вперед» по итогам года доход составил в сумме 35048474 тысяч рублей, расходы организации составили 33770559 тысяч рублей. Налоговая база по ЕСХН по итогам года составила 127915 тысяч рублей (35048474 тыс. руб. – 33770559 тыс. руб.).

ЕСХН составил к уплате – 76675 тысяч рублей (1277915 тыс. руб. х 6%).

Сумма авансового платежа засчитывается в счет уплаты ЕСХН по итогам года (п. 3 ст. 346.9 НК РФ). Поэтому по окончании налогового периода у организации может сложиться сумма налога не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов организации к концу года снизится, а сумма расходов увеличится.

Полученную отрицательную разницу (налог к уменьшению) можно:

• зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам;

• зачесть в счет предстоящих платежей по ЕСХН или другим федеральным налогам;

• вернуть на расчетный счет организации.

Порядок зачета (возврата) излишне уплаченных налогов установлен статьей 78 Налогового кодекса РФ.

3.4. Порядок представления налоговой декларации в налоговый орган

Одним из основных документов, подтверждающих правильность налогового учета и исчисления единого сельскохозяйственного налога, является налоговая декларация. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление ООО «Вперед» о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Декларация состоит из:

1) титульного листа;

2) раздела 1 «Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

3) раздела 2 «Расчет единого сельскохозяйственного налога»;

4) раздела 2.1 «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период»

Титульный лист заполняется в ООО «Вперед», кроме раздела "Заполняется работником налогового органа". При заполнении данной страницы указываются ИНН и КПП ООО «Вперед». При заполнении титульного листа указывается номер корректировки; номер контактного телефона; код налогового периода, за который представляется Декларация; наименование организации; количество страниц, на которых предоставлена Декларация и многие другие данные. В первом разделе «Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» указываются код Общероссийского классификатора объектов административно - территориального деления, код бюджетной классификации РФ, суммы авансовых платежей, единого сельскохозяйственного налога, подлежащая к уплате в бюджет. Раздел 2 «Расчет единого сельскохозяйственного налога» включает данные о доходах, полученные ООО «Вперед» за налоговый период, сумма произведенных расходов за налоговый период, налоговая база и некоторые другие данные. Раздел 2.1 «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период» заполняется налогоплательщиком, получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки.

ООО «Вперед» представляют декларации по ЕСХН за полугодие не позднее 25 июля отчетного года. Сроки представления налоговых деклараций по итогам налогового периода совпадают со сроками уплаты годовой суммы налога. То есть организация должна подать декларацию не позднее 31 марта. С 1 января 2015 года будет действовать новый бланк декларации ЕСХН, форма по КНД 1151059.

Декларацию ЕСХН ООО «Вперед» предоставляет в бумажной форме (в 2-х экземплярах). Один экземпляр останется в налоговой, а второй (с необходимой пометкой) отдадут обратно. Он будет служить подтверждением того, что ООО «Вперед» сдал декларацию. (Приложение 4)

Рассмотрим налоговую декларацию по ЕСХН ООО «Вперед» за 2014 год. По данной декларации видно, что сумма доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по налогу равна сумме 35048474 рублей. Сумма расходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по налогу равна сумме 33770559 рублей. Налоговая база равна сумме 12770559, что соответствует стр. 010 - стр. 020 при этом полностью соответствует стр. 010 - стр. 020 > 0. Сумма налога, исчисленного за налоговый период равна сумме 76675, что соответствует стр. 030 – стр. 040 × 6/100.

Проверить!

Пунктом 8 статьи 346.5 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков единого налога: налогоплательщики ЕСХН обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ. С 1 января в пункт 8 статьи. 346.5 НК РФ введен следующий абзац: «Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма, и порядок заполнения которой, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации».

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России.

Декларация составляется на основе книги доходов и расходов, где учитываются все доходы и расходы для налогооблагаемой базы.

С 2012г ООО «Вперед» может учитывать в расходах большее количество затрат. Так, организация вправе списать потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты связанные с их предотвращением и ликвидацией последствий.