3.3. Выявленные нарушения и оответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций

Проверку учета операций по кассе на крупных предприятиях может проводить независимая аудиторская компания на основании заключенного договора. На малых предприятиях такая проверка проводится собственными назначенными лицами. В ходе проверки аудитору необходимо учитывать тот факт, что не все операции с денежной наличностью проходят непосредственно через кассу. Например, при применении организацией спецрежима ЕНВД при осуществлении розничной торговли, кассовая техника может и не применяться. Также расчёты между организацией и населением могут осуществляться с использованием платёжных карт. Составлению плана проверки кассовых операций предшествует оценка состояния внут­реннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего кон­троля за движением денежных средств в кассе организации для ауди­тора являются:

- отсутствие в организации налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной на­личности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- предоставление права подписи приходных и расходных кас­совых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

- формальное проведение ревизии кассы при смене (увольне­нии) кассиров;

- отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководи­теля предприятия:

- отсутствие договоров с кассиром о полной материальной от­ветственности.

Ознакомившись с состоянием внутреннего контроля за учетом операций по кассе аудитор составляет программу проверки учета кассовых операций. Пример данной программы представлен в следующее таблице 11.

Таблица 11-Программа аудиторской проверки учета кассовых операций

Аудируемая организация ООО «Росс-Эль»

Аудируемый период 2011 год

Трудоемкость, чел.час. 100

Руководитель аудиторской группы Николаев Н.Н.

Состав аудиторской группы Николаев Н.Н., Михайлов М.М.

Планируемый риск необнаружения средний

Планируемый частный уровень существенности 1 % валюты баланса

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий/ процедур	Период проведе­ния	Исполнитель
1	Аудит полноты и правильности учета денежных средств в кассе	Один раз в год	Николаев Н. Н. Михайлов М.М.
1.1	Проведение инвентаризации кассовой наличности	На ко­нец года	Николаев Н.Н	Регистры учета результатов вне­запной инвента­ризации кассы
Продолжение Таблицы 11
1.2	Проверка полноты докумен­тов, подтверждающих приход и расход денежных средств в кассу и из кассы	Поквартально	Николаев Н.Н.	Первичные доку­менты по кассе (приходные и рас­ходные кассовые ордера), оправда­тельные документы
1.3	Сверка вступительных остат­ков по кассе на текущий день с исходящим остатком на предыдущий день	Поквартально	Михайлов М.М.	Кассовая книга
1.4	Проверка соблюдения лимита кассы, установленного банком	Поквартально	Николаев Н. Н. Михайлов М.М.	Установленный банком лимит кассы Кассовая книга
1.5	Проверка соблюдения пре­дельной величины расчетов наличными денежными сред­ствами с юридическими лица­ми и индивидуальными пред­принимателями	Поквартально	Николаев Н.Н.	Обороты по рас­ходы наличных денежных средств Договоры с по­ставщиками (под­рядчиками)
2	Аудит полноты и правильности раскрытия информации о дви­жении денежных средств в кас­се в отчете о движении денеж­ных средств	За год	Николаев Н. Н. Михайлов М.М.	Учетные регистры Бухгалтерской Отчетность
2.1	Проверка правильности раскры­тия информации о движении де­нежных средств в кассе в отчете о движении денежных средств	За год	Николаев Н.Н.

Руководитель аудиторской организации _____ (подпись)

Руководитель аудиторской группы (подпись)

В зависимости от поставленной цели аудитор­ские процедуры подразделяются на :

- для выявления прямого хищения денежных средств не за­маскированного никакими действиями;

- для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия;

- для выявления любых случаев неоприходования и присвоения по­ступивших денежных сумм;

- для выявления излишнего списания денег по кассе;

. - для выявления случаев нарушения аудируемым лицом поряд­ка ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами между контрагентами;

Для выявления прямого хищения денежных средств, не за­маскированного никакими действиями используется ин­вентаризация кассовой наличности способом полного полистного пересчета денег и денежных документов, находящихся в кассе.

Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:

- проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

- проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя организации или уполномоченного лица;

- проверки наличия на расходных кассовых документах рас­писок получателей денег;

- устный опрос лица, получившего деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившего этот факт своей рас­пиской.

Все перечисленные процедуры проводятся путем сличения данных одних до­кументов с другими, а также проверки заполнения всех реквизитов, отсутствия помарок и подчисток.

Для выявления любых случаев неоприходования и присвоения по­ступивших денежных сумм применяются про­цедуры:

- сравнение данных чековых книжек и данных приходных ордеров по оприходованию денежных средств в кас­су предприятия, полученных из банка по чеку;

- сравнение данных актов сверок с контрагентами и данных приходных ордеров по оприходованию денежных средств в кас­су предприятия от контрагентов.

Для выявления излишнего списания денег по кассе приме­няются процедуры:

- проверки полноты первичных расходных кассовых доку­ментов, приложенных к отчету кассира;

- сравнения данных актов сверок с контрагентами и данных расходных ордеров по выдаче денежных средств из кассы предприятия контрагентам и проверка первичных документов, подтверждающих основание для выдачи денежных средств;

- проверки совпадения входящего остатка по кассе на каж­дый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

- проверки итогов кассовых отчетов;

- проверки обоснованности включения лиц в расчетно- платежные ведомости путем проверки наличия договорных отношений с данными лицами;

- проверки соответствия платежных (расчетно-платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;

- проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов.

Для выявления случаев нарушения аудируемым лицом поряд­ка ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами между контрагентами применяют процедуры:

- проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами и индивидуальными предпри­нимателями суммами, превышающими установленную предель­ную величину;

- проверки наличия и соблюдения установленного лимита ос­татка кассы.

Для выявления случаев расчетов наличными денежными сред­ствами за готовую продукцию, товары, выполненные работы и ока­занные услуги с применением контрольно-кассовой техники при­меняются процедуры:

- проверки правильности ведения книг кассира-операциониста;

- проверки полноты оприходования в кассу организации выручки контрольно-кассовых машин;

- проверки своевременности постановки на учет и снятия с учета контрольно-кассовой техники в налоговом органе.

Возможными основными нарушениями в учете кассовых операций являются злоупотребления, хищения и ошибки.

В сфе­ре кассовых операций они могут быть классифицированы следующим образом:

- прямое хищение денежных;

- неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм из любых источников;

- излишнее списание денег по кассе, как путем повторного исполь­зования одних и тех же документов, так и неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах;

- списание сумм без оснований или по подложным документам;

- подлог в законно оформленных доку­ментах с увеличением сумм списаний.

- присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и ор­ганизациям путем присвоения депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.

- расчеты суммами наличных денежных средств, превышаю­щими предельную величину при расчетах с другими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

Также наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств «на размен».

ООО «Росс-Эль» не подлежит обязательному аудиту и не пользуется услугами аудиторских компаний. Бухгалтерский учет в организации организован на должном уровне. Поэтому подробное рассмотрение вопроса о содержании аудиторской проверки связано с возможностью использования этого материала для повышения уровня внутреннего контроля в ООО «Росс-Эль».

Ответственность за нарушение кассовой дисциплины регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (далее КоАП РФ). В соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в расчетах наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании или неполном оприходовании в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 до 5 тысяч рублей, на юридических лиц – от 40 до 50 тысяч рублей.

По ст. 15.1 КоАП РФ к ответственности могут быть привлечены только те организации или индивидуальные предприниматели, которые производят наличный платеж сверх лимита.

Постановление по делу об административном правонарушении за некоторыми исключениями не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).

Продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг юридическими лицами без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовой техники согласно ст. 14.5 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа:

- на граждан – в размере от 1 500 до 2 000 руб.;

- на должностных лиц – в сумме от 3 000 до 4 000 руб.;

- на юридических лиц – в пределах от 30 000 до 40 000 руб.

За неисполнение иных обязанностей, установленных Законом № 54-ФЗ (использование неисправной или неопломбированной ККТ, невыдачу чека покупателю и др.), ответственность ни в указанной, ни в какой-либо другой статье КоАП РФ, а также в самом Законе не предусмотрена.

Тем не менее, согласно Постановлению ВАС РФ от 31.07.2003 № 16 под неприменением кассовой техники следует понимать:

- фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);

- использование ККМ, не зарегистрированной в налоговых органах;

- использование ККМ, не включенной в Государственный реестр;

- использование ККМ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

- использование ККМ, у которой пломба отсутствует либо имеется повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти;

- пробитие ККМ чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).

Ответственность за соблюдение новых правил ведения кассовых операций возложена на руководителей предприятий.

В Положении № 373-П не содержится указаний на то, что банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований порядка ведения кассовых операций. Вместе с тем в статье 15.2 Кодекса об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за невыполнение должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций. Это штраф в размере от 2000 до 3000 рублей.

Таким образом, сотрудники банков не освобождены от обязанности проведения контроля за соблюдением кассовой дисциплины своих клиентов.

Президиум ВАС Pоссийской Федеpации, который указал, что если в организации не используется кассовый аппарат, то это не освобождает ее от ответственности за административное правонарушение.

Также организацию (индивидуального предпринимателя) могут оштрафовать за отсутствие контрольных лент. по ст. 19.7 Кодекса Pоссийской Федеpации об административных правонарушениях   влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей; на юридических лиц - от трех тысяч до пяти тысяч рублей. 

В третьей главе рассмотрены вопросы организации внутреннего контроля операций с наличными денежными средствами, проведения инвентаризации в кассе и виды ответственности за выявленные нарушения

в ведении кассовых операций. Отмечено отсутствие существенных нарушений в ведении кассовых операций в ООО «Росс-Эль».