2.2. Бухгалтерский учет кассовых операций в ооо «Росс-Эль»

Бухгалтерский учет кассовых операций в организации ведется в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете". Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несет генеральный директор.

В ООО «Росс-Эль» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, который назначается или освобождается от должности генеральным директором.

Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность:

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета;

- своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает:

- соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации;

- контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции, включая и кассовые и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.

Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате предварительно рассматриваются главным бухгалтером.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется:

- Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" с изменениями и дополнениями;

- Положениями по бухгалтерскому учету;

- Иными нормативно-правовыми документами о бухгалтерском учете;

- Уставом предприятия;

- Положением о бухгалтерии.

Новый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. вступит в силу с 1 января 2013 года.

Структуру и штатную численность бухгалтерии утверждает руководитель предприятия по представлению главного бухгалтера и по согласованию с директором по персоналу. Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии производится главным бухгалтером.

Задачами бухгалтерии ООО «Росс-Эль» являются:

- организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности;

- контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;

- составление и представление финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Ответственность за надлежащее и своевременное выполнение функций бухгалтерии несет главный бухгалтер.

На главного бухгалтера возлагается персональная ответственность в случае:

1. Неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности

2. Принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

3. Несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетам с дебиторами и кредиторами.

4. Нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

5. Несвоевременного проведения в структурных подразделениях предприятия проверок и документальных ревизий.

6. Составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии.

7. Других нарушений положений и инструкций по организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер несет наравне с директором предприятия ответственность:

1. За нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность.

2. За нарушение сроков представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам.

Ответственность сотрудников бухгалтерии устанавливается должностными инструкциями.

В 2011 году ведение кассовых операций регулировалось Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 года № 40.

С 01.01.12. нормативным актом, регулирующим порядок ведения кассовых операций является Положение «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» № 373-П, утвержденного Банком России 12.10.2011 года.

В новом Положении, как и в прежнем Порядке ведения кассовых операций, предусмотрена обязанность по соблюдению лимита остатка наличных денежных средств. Отличие состоит в том, что раньше максимально допустимую величину утверждал банк, а теперь фирмы и предприниматели

документом, например, приказом руководителя. Этот документ хранится в организации или у ИП в порядке, который они сами для себя установили.

Что касается сотрудников банка, то отныне они не вправе отклонить или одобрить размер лимита, равно как и проверить соблюдение кассовой дисциплины.

Теперь лимит необходимо определять по одной из двух формул.

В случае получения организацией наличной выручки лимит равен выручке за некий период времени, разделенной на количество рабочих дней в этом периоде и умноженной на период времени между сдачей в банк наличных денег.

В случае отсутствия у организации наличной выручки лимит рассчитывается исходя из объема выданных денег (за исключением зарплаты, стипендий и прочих выплат персоналу) за определенный период. Этот показатель делится на количество рабочих дней в периоде и умножается на количество рабочих дней между получением денег в банке.

Выбор периода для расчета. Продолжительность периода не должна превышать 92 рабочих дня, могут использоваться предыдущие месяцы или период прошлого года, сезон продаж или любой другой период. Если предприятие только начало работу, то расчет производят из ожидаемой выручки.

В ООО «Росс-Эль» лимит остатка наличных денежных средств на 2012 год был рассчитан по формуле (2.1).

Лимит кассы = НВ  / ДРП х ДС (2.1)

НВ – наличная выручка за расчетный период;

ДРП – количество дней в расчетном периоде, в которое предприятие работало;

ДС – количество рабочих дней предприятия в промежутке между моментами сдачи выручки.

За 4 квартал 2011 года выручка ООО «Росс-Эль» составила 11146250 руб. Для расчета лимита кассы выбран 4 квартал 2011 года, в котором предприятие отработало 92 дня. ООО «Росс-Эль» работает с понедельника по воскресенье. Выручка сдается в банк 1 раз 3 дня не считая суббот и воскресений. Промежуток между сдачами выручки в банк равен трем дням. Рассчитываем лимит остатка кассы:

11146250 / 92 х 3 = 363465 руб.

Согласно ранее действующему Порядку ведения кассовых операций деньги сверх лимита можно было хранить только в дни выдачи зарплаты, стипендии и социальных пособий. С 2012 года в случае работы

и получения наличной выручки в выходные и праздники организацией или ИП, так как банки в данные дни закрыты, лимит кассы разрешено превысить. Новыми правилами ведения кассовых операций увеличен предельный срок, в течение которого можно превышать лимит в «зарплатные» дни. Раньше он составлял три дня (в районах Крайнего Севера — пять дней), включая дату получения денег в банке. Сейчас руководитель или предприниматель вправе самостоятельно установить срок выплаты зарплаты и указать в платежной ведомости (форма 0301011) или в расчетно-платежной ведомости (форма 0301009). Таким образом, сверхлимитные деньги на зарплату можно хранить до пяти рабочих дней включительно. Прежний Порядок разрешал расходовать наличную выручку исключительно на оплату труда, закупку сельхозпродукции, а также на скупку тары и вещей у населения. В новом Положении подобных ограничений нет, поэтому, компании и предприниматели могут тратить наличность на любые цели по собственному усмотрению.

До 2012 года на практике директор своим приказом утверждал перечень сотрудников компании, которым разрешалось выдавать деньги, и на сроки, определенные руководством компании. С 2012 года, чтобы получить деньги под отчет, работник должен каждый раз писать заявление. Руководитель рассмотрев заявление, обязан сделать собственноручную надпись о сумме и сроке. Только при наличии такого документа кассир вправе выдать средства. Есть и еще одно нововведение. Раньше авансовые отчеты необходимо было сдавать не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выдавались деньги, или со дня возвращения из командировки. Сейчас упоминание о командировках исчезло, а вместо него появилось дополнение «или со дня выхода на работу». Судя по всему, под этим понимается начало работы после отсутствия, связанного не только со служебными поездками, но и с больничными, отпусками и т.д.

Заметим, что, как и раньше, выдавать деньги под отчет можно только при условии, что подотчетное лицо полностью погасило задолженность по предыдущим суммам. Рассмотрев отличия новых Правил ведения кассовых операций от ранее действующих, остановимся подробнее на расчетах с под-отчетными лицами, так как они занимают значительное место в кассовых операциях.

Подотчетными суммами признаются денежные авансы, выдаваемые организацией работнику из кассы под его ответственность (под отчет) для выполнения определенных действий по поручению организации. Такие работники называются подотчетными лицами. Расчеты с подотчетными лицами возникают практически в каждой организации и весьма разнообразны: - приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров, оплата почтово-телеграфных расходов; - оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; - расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; - представительские расходы. Все эти хозяйственные операции сопровождаются выдачей денежных средств из кассы организации. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Подотчетное лицо обязано вернуть взятые денежные средства либо отчитаться в соответствии с Положением № 373-П. Для отчета работник должен представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. Он оформляется по унифицированной форме № АО-1 «Авансовый отчет», утв. Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55, и составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии (см. Приложение 3). Авансовый отчет может составляться на бумажном и машинном носителях информации. На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы с указанием израсходованных денежных сумм которыми могут быть:

- командировочное удостоверение;

- квитанции;

- транспортные документы;

- чеки ККМ;

-товарные чеки и другие оправдательные документ (графы 1 - 6). Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборот-ной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету (графы 7 - 8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (графа 9). Реквизиты, относящиеся к иностранной валюте (строка 1а лице-вой стороны формы и графы 6 и 8 оборотной стороны формы), заполняются лишь в случае выдачи подотчетному лицу денежных средств в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком, согласно действующему законодательству Российской Федерации. Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру. На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Дополнительно рассмотрим вопрос об учете командировочных расходов, выдаваемых в иностранной валю­те, которые учитываются одновременно в валюте и в валюте, пересчитан­ной в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. Работникам, направленным в командировку за рубеж, помимо расходов на проезд и проживание возмещаются дополнительные затраты, к которым относятся на основании п. 23 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749:

- расходы на оформление загранпаспорта, визы и других документов;

- обязательные консульские, а также аэродромные сборы;

- сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

- расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

- иные обязательные платежи и сборы.

Итак, для выдачи работнику денег под отчет организация может:

- снять валюту со своего текущего валютного счета, если на нем есть необходимые средства;

- купить валюту в банке;

- выдать работнику рубли для того, чтобы он сам купил валюту в банке.

Эти действия организации регламентируются Указанием ЦБ РФ от 14 августа 2008 г. № 2054-У «О порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории Российской Федерации».

Аванс командировочные работнику можно выдать двумя способами: наличными из кассы или же в безналичном порядке. В Федеральном законе от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» нет прямого указания, что расчеты в валюте можно (или нельзя) осуществлять через кассу. На этом основании Президиум ВАС РФ в постановлении от 18 марта 2008 г. № 10840/07 сделал вывод, что выдачу работнику наличной валюты в качестве аванса на загранкомандировку нельзя квалифицировать как нарушение валютного законодательства.

Деньги можно перечислить работнику на банковскую карточку. Однако только в том случае, если банковская карта оформлена на юридическое лицо, а не на работника. Дело в том, что компании не могут выдавать под отчет денежные средства своим работникам путем безналичного перечисления средств на их банковские счета. Об этом говорится в письме ЦБ РФ от 18 декабря 2006 г. № 36-3/2408.

Остаток подотчетных сумм, не израсходованных во время командировки, работник должен сдать в кассу организации после возвращения из-за границы. Неизрасходованную валюту следует оприходовать в кассу, пересчитав ее в рубли по курсу на день возврата работником на основании п. 20 ПБУ 3/2006, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Не израсходованная во время командировки за границей иностранная валюта, возвращенная работником в кассу, сдается в банк на текущий валютный счет и не подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Россий­ской Федерации. В случае превышения суммы использованной валюты над суммой валюты, полученной работником от орга­низации, перерасход валюты на командировку возмещается ор­ганизацией работнику в валюте или в рублях, полученных пу­тем перерасчета валюты по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

При учете задолженности подотчетного лица выданные сум­мы валюты учитываются по курсу на день выдачи; отчет подот­четного лица и возврат неиспользованных сумм — по курсу ва­люты на дату утверждения отчета. Таким образом, на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" образуется курсовая разница, которая списывается на счет 80 "Прибыли и убытки" или 83, субсчет "Курсовые разницы".

Затраты в иностранной валюте на заграничные командиров­ки учитываются аналогично затратам по командировкам на тер­ритории Российской Федерации. Нормы на командировочные расходы по заграничным командировкам регламентируются Пра­вительством РФ.

Суточные выплачиваются при проезде по территории Россий­ской Федерации, включая день пересечения границы при въезде в Российскую Федерацию, в российской валюте; при проезде, включая день пересечения границы при выезде из Российской Федерации, и за время пребывания на иностранной территории — в иностранной валюте.

Работникам, направляемым в служебную командировку за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При направлении работника в загранкомандиров­ку в две или более страны за день перемещения из страны в страну суточные выплачиваются в размере 100% по нормам и в валюте той страны, куда направляется командированный.

Расходы на заграничные командировки возмещаются работ­нику только на основании подтверждающих документов (счета, квитанции, проездные билеты и др.).

  В параграфе 1.3. данной работы рассмотрено документальное оформление кассовых операций, а их отражение в бухгалтерском учете рассмотрим в данном разделе.

Отражение кассовых операций в бухгалтерии организации начинается после их регистрации кассиром в кассовой книге, так как кассовые документы, хотя и оформляются в бухгалтерии, означают, что хозяйственные события только планируются, но могут и не произойти.

В таблицах 7 и 8 приведены типовые проводки, отражающие кассовые операции по приходу и выбытию денежных средств в корреспонденции счетов , но они не применяются в бухгалтерском учете ООО «Росс-Эль . Поэтому рассмотрим отражение в бухгалтерском учете кассовых операций по поступлению и расходованию денежных средств, которые имеют место в учете ООО «Росс-Эль»:

1. 10.12.12. выданы из кассы под отчет денежные средства на покупку упаковки Ивановой Екатерине Викторовне в сумме 1000 рублей

В расходном кассовом ордере (см. Приложение 4) сделаны проводки:

Дт 71 Кт 50 - 1000 рублей

2. 10.12.12. оприходована в кассу торговая выручка от розничной торговли за 10.12.12. в сумме 25000 рублей от Ивановой Екатерины Викторовны.

В приходном кассовом ордере (см. Приложение 6) сделаны проводки:

Дт 50 Кт 90 - 25000 рублей

Вкладной лист кассовой книги за 10.12.12.(см. Приложение 6) с записями тех же хозяйственных событий выглядит следующим образом:

Таблица 5-Вкладной лист кассовой книги за 10.12.12

Касса за 10.12.12.

Номер документа	От кого получено или кому выдано	Корсчет	Приход руб.,коп.	Расход руб.,коп.
	Остаток на начало дня		3 000,00
1	Выдано Ивановой Е.И.	71.1		1 000,00
1	Принято Ивановой Е.И.	90.1	25 000,00
	Итого за день		25 000,00	1 000,00
	Остаток на конец дня		27 000,00
	В том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии		-

Кассир ______________ Козлова Е.И.

Проверил и документы в количестве одного приходного и одного расходного

принял

Бухгалтер ____________ Осипова Н.Н

Рассмотрим примеры еще нескольких кассовых операций имеющих место в бухгалтерском учете ООО «Росс-Эль»:

1. 15.12.12. оприходована в кассу торговая выручка от розничной торговли за 15.12.12. в сумме 35000 рублей от Ивановой Екатерины Викторовны.

В приходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 50 Кт 90 - 35000 рублей

2 . 15. 12.12. Возвращены в кассу предприятия подотчетным лицом Ивановым И.И. неиспользованные подотчетные денежные средства в сумме 3 000,00 рублей . В приходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 50 Кт 71 - 3000 рублей

3. 15.12.12. Внесены в кассу предприятия частичная оплата

работником Сергеевым С.С за путевку в сумме 4000,00 рублей. В приходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 50 Кт 73 - 4000 рублей

4. 15.12.12. Сданы денежные средства на расчетный счет в

сумме 20 000.00 рублей. В расходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 51 Кт 50 - 20 000 рублей

5. 15.12.12. Произведена оплата поставщику ООО «Пламя» за молоко из кассы предприятия 2000 рублей. В расходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 60 Кт 50 - 2 000 рублей

6. 15.12.12. Выплачена из кассы заработная плата 25000 рублей. В расходном кассовом ордере сделаны проводки:

Дт 70 Кт 50 - 25 000 рублей

Вкладной лист кассовой книги за 15.12.12. с записями тех же хозяйственных событий выглядит следующим образом:

Таблица 6-Вкладной лист кассовой книги за 15.12.12.

Касса за 15.12.12. Лист 2

Номер документа	От кого получено или кому выдано	Корсчет	Приход руб.,коп.	Расход руб.,коп.
	Остаток на начало дня		27 000,00	-
2	Принято Ивановой Е.И.	90.1	35 000,00	-
3	Принято Ивановой Е.И.	71	3 000,00	-
4	Принято Сергеев С.С	73	4 000,00	-
2	Внесено на расчетный счет	51	-	20 000,00
3	Оплата поставщику ООО «Пламя» за молоко	60	-	2 000,00
4	Выплачена заработная плата	70	-	25 000,00
	Итого за день		42 000,00	47 000,00
	Остаток на конец дня		22 000,00	-
	В том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии		-	-

Кассир ______________ Козлова Е.И.

Проверил и документы в количестве трех приходных и трех расходных

принял

Бухгалтер ____________ Осипова Н.Н

Таблица 7-Типовые проводки по учету поступления денежных средств в