2.3 F Регистры f по f учету f основных f средств

Систематизация f и f обобщение f информации f хозяйственных f операций f по f учету f основных f средств f осуществляется f в f учетных f регистрах. f Под f регистром f в f бухгалтерском f учете f понимают f различные f виды f таблиц, f в f которые f заносят f данные f из f первичной f документации.

Перечень f регистров f бухгалтерского f учета f обусловлен f формой f бухгалтерского f учета, f применяемой f в f организации.

При f журнально-ордерной f форме, f которая f присутствует f в f ООО f «Горы», f информацию f по f учету f основных f средств f отраженную f в f первичных f документах, f заносят f непосредственно f в f журнал–ордер f либо f предварительно f группируют f в f накопительных f ведомостях. f Журналы–ордера f используют f в f течение f месяца f для f отражения f операций f по f отдельному f синтетическому f счету f либо f группе f взаимосвязанных f счетов. f Журналы–ордера f являются f регистрами f хронологического f и f синтетического f учета. f По f окончании f месяца f итог f журнала–ордера f переносят f в f Главную f книгу, f данные f которой f используют f при f составлении f отчетности.

Правильно f организованный f бухгалтерский f учет f позволяет f пользователям f бухгалтерской f информации f получать f данные, f адекватно f отражающие f положение f дел f на f сельскохозяйственном f предприятии.

Информация f о f применяемых f в f организации f регистрах f также f отражена f в f учетной f политике. f Регистры f бухгалтерского f учета f ведутся:

1) f в f специальных f книгах f (журналах), f в f них f все f страницы f пронумерованы f и f заключены f в f переплет, f на f последней f странице f указывается f общее f число f пронумерованных f страниц f за f подписью f главного f бухгалтера f или f другого f уполномоченного f лица;

2) f в f карточках, f которые f хранят f в f специальных f картотеках. f Карточки f открывают f на f год f и f регистрируют f в f специальном f реестре f для f обеспечения f контроля f за f их f сохранностью;

3) f на f свободных f листах f (в f ведомостях), f их f хранят f в f папках–регистраторах;

4) f в f виде f машинограмм, f на f дискетах f и f других f машинных f носителях.

Учетные регистры представлены в приложениях 3,4.

Сформированный f таким f образом f раздел f учетной f политики f о f первичных f документах f и f регистрах f бухгалтерского f учета, f применяемых f на f сельскохозяйственном f предприятии, f позволит f упорядочить f движение f документов f и f сократить f время f на f их f обработку, f что f приведет f к f более f эффективному f формированию f данных f бухгалтерской f отчетности.

В f соответствии f с f Планом f счетов f для f учета f основных f средств f организации f служит f балансовый f счет f 01 f «Основные f средства», f который f является f синтетическим f активным f инвентарным f счетом f и f предназначен f для f обобщения f данных f о f наличии f и f движении f основных f средств, f находящихся f в f эксплуатации, f запасе, f на f консервации, f в f аренде, f доверительном f управлении, f залоге.

Исходя f из f требований f ПБУ f 6/01 f и f Методических f рекомендаций f по f применению f Плана f счетов f бухгалтерского f учета f агропромышленных f организаций, f утвержденных f приказом f Минсельхоза f России f от f 13 f июня f 2001 f г. f № f 654, f на f сельскохозяйственных f предприятиях f к f счету f 01 f «Основные f средства» f можно f открывать f субсчета:

1 f «Производственные f основные f средства f основной f деятельности f (кроме f скота, f насаждений, f инвентаря, f земельных f участков f и f объектов f природопользования)»;

2 f «Прочие f производственные f основные f средства»;

3 f «Непроизводственные f основные f средства»;

4 f «Скот f рабочий f и f продуктивный»;

5 f «Многолетние f насаждения»;

6 f «Земельные f участки f и f объекты f природопользования»;

7 f «Объекты f неинвентарного f характера»;

8 f «Инвентарь f и f хозяйственные f принадлежности»;

9 f «Основные f средства, f полученные f по f лизингу f и f в f аренду»;

10 f «Прочие f объекты f основных f средств»;

11 f «Выбытие f основных f средств».

В f общем f случае f на f субсчетах f (кроме f субсчета f 01-11) f отражают f наличие f и f движение:

• f на f субсчете f 01–1 f – f производственных f основных f средств f основного f вида f деятельности f (отраслей f сельского f хозяйства), f кроме f тех, f которые f учтены f на f других f субсчетах;

• f на f субсчете f 01–2 f – f основных f средств f других f отраслей f и f производств, f служб f и f т.п., f которые f по f своему f назначению f непосредственно f не f связаны f с f основной f деятельностью f организации f (промышленность, f строительство f и f др.);

• f на f субсчете f 01–3 f – f основных f средств f для f обслуживания f социально–бытовой f сферы f деятельности f организации f (ЖКХ, f бытового f обслуживания, f просвещения f и f т.п.);

• f на f субсчете f 01–4 f – f всех f видов f взрослого f рабочего f и f продуктивного f скота, f отражаемого f в f составе f основных f средств;

• f на f субсчете f 01–5 f – f всех f видов f молодых f и f принятых f в f эксплуатацию f многолетних f насаждений, f включая f лесные f полосы;

• f на f субсчете f 01–6 f – f земельных f участков, f лесных f и f водных f угодий, f месторождений f полезных f ископаемых, f переданных f организации f в f собственность, f а f также f приобретенных f за f плату f в f соответствии f с f действующим f законодательством;

• f на f субсчете f 01–7 f – f капитальных f вложений f неинвентарного f характера f в f земельные f участки, f лесные f и f водные f угодья, f недра, f предоставленные f организации f в f пользование;

• f на f субсчете f 01–8 f – f инвентаря f и f хозяйственных f принадлежностей f со f сроком f полезного f использования f свыше f 12 f месяцев;

• f на f субсчете f 01–9 f – f лизингового f имущества, f если f по f договору f лизинга f имущество f числится f на f балансе f лизингополучателя, f а f также f долгосрочно f арендованных f основных f средств, f если f по f условиям f договора f их f отражают f на f балансе f арендатора;

• f на f субсчете f 01–10 f – f прочих f объектов f основных f средств, f не f названных f выше;

• f на f субсчете f 01–11 f учитывают f выбытие f основных f средств, f если f оно f продолжительно. f Это f позволяет f получать f информацию f об f объектах f основных f средств, f находящихся f в f процессе f выбытия, f отдельно f от f информации f о f других f объектах f (находящихся f в f эксплуатации, f запасе, f на f консервации f и f т.д.).

По f дебету f счета f 01 f «Основные f средства» f отражают f остаток f основных f средств f на f отчетную f дату f и f поступившие f основные f средства, f по f кредиту f – f выбытие f основных f средств f по f первоначальной f (восстановительной) f стоимости. Регистром f синтетического f учета f основных f средств f служит f журнал–ордер f № f 13-АПК, f записи f в f котором f выполняют f на f основании f первичных f учетных f документов. Для f наглядности f отразим f все f способы f поступления f основных f средств f на f данном f предприятии f в f таблице, f в f которой f также f будет f указан f первичный f документ, f содержание f операции f и f корреспонденция f счетов f (табл. f 2.3).

Таблица f 2.3. f – f Способы f поступления f основных f средств f ООО f «Горы»

Первичный f документ	Содержание f операции	Корреспондирующие f счета
		Дебет	Кредит
Приобретение f объекта f основных f средств f за f плату
1	2	3	4
Выписка f из f банка	Оплачен f счет f поставщика f на f сумму f по f счету f (в f том f числе f НДС)	60	51
Счет-фактура	Выделен f НДС	19-1	60
Отгрузочные f документы f поставщика	Отражены f затраты f на f приобретение	08	60
Акт f о f приеме-передаче f объекта f основных f средств	Отражен f ввод f в f эксплуатацию f объекта f основных f средств f (после f соответствующего f оформления)	01	08
Счет-фактура	Принят к возмещению из бюджета НДС (после оплаты и принятия на учет основного средства)	68/НДС	19-1
Строительство f объекта f основных f средств f (здания) f хозяйственным f способом
Отгрузочные f документы f поставщика, f приходный f ордер	Оприходованы f полученные f от f поставщика f строительные f материалы	10-8	60

Продолжение таблицы 2.3

1	2	3	4
Выписка f банка f по f расчетному f счету	Произведена f оплата f поставщику f материалов	60	51
Требование-накладная	Отражена f передача f строительных f материалов f для f выполнения f строительных f работ	08-3	10-8
Расчетно-платежная f ведомость, f бухгалтерская f справка-расчет	Отражена f сумма f затрат f по f СМР, f выполненные f хозяйственным f способом	08-3	02, f 70, f 69
Акт f о f приеме-передаче f здания f (сооружения)	В f аналитическом f учете f отражен f ввод f в f эксплуатацию f законченного f строительством f здания f – f на f дату f ввода f объекта f в f эксплуатацию	01-1	08-3
Свидетельство f о f гос. f f регистрации f прав; f акт f о f приеме-передаче f здания f (сооружения); f инвентарная f карточка f учета f ОС	Объект f основных f средств f (здание) f принят f к f учету f в f составе f ОС– f на f дату f получения f свидетельства f о f государственной f регистрации f права f собственности f на f объект f основных f средств f (здание)	01-2	08-3
Строительство f объекта f основных f средств f (здания) f подрядным f способом
Акт f о f приемке f выполненных f работ	Отражена f задолженность f перед f подрядчиком f по f оплате f выполненных f работ	08-3	60
Выписка f банка f по f расчетному f счету	Произведенная f оплата f выполненных f работ f подрядчику	60	51
Акт f о f приеме-передаче f здания f (сооружения); f расписка f в f получении f документов f на f гос. f регистрацию f прав; f инвентарная f карточка f учета f ОС	Объект f основных f средств f (здание) f принят f к f учету f в f составе f основных f средств, f право f собственности f на f которые f не f зарегистрировано	01-1	08
Свидетельство f о f гос. f регистрации f прав; f инвентарная f карточка f учета f ОС	Объект f основных f средств f (здание) f учтен f в f составе f основных f средств	01-2^1	01
Поступление f основных f средств, f внесенного f в f счет f вклада f в f уставный f (складочный) f капитал
Учредительные f документы, f заключение f оценщика	Отражено f погашение f задолженности f учредителя f по f взносам f в f уставный f капитал f (в f оценке, f согласованной f учредителями f (участниками))	08	75-1
Акт о приеме-передаче объекта основных средств	Отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств (после соответствующего оформления)	01	08
Поступление f объекта f основных f средств, f полученных f по f договору f дарения f (безвозмездно)
Договор f дарения, f акт f о f приеме-передаче f объекта f основных f средств	Отражено f безвозмездное f получение f объекта f (по f текущей f рыночной f стоимости)	08	98-2

Продолжение таблицы 2.3

1	2	3	4
Акт f о f приеме-передаче f объекта f основных f средств	Отражен f ввод f в f эксплуатацию f объекта f основных f средств f (после f соответствующего f оформления)	01	08
Поступление f объекта f основных f средств, f полученного f по f договору f мены f (исполнение f обязательств f неденежными f средствами) f
Договор f мены, f накладная f на f отпуск f продукции, f бухгалтерская f справка-расчет	Признаны f выручка f от f продажи f продукции f по f договору f мены	62	90-1
Бухгалтерская f справка-расчет	Списана f фактическая f себестоимость f проданной f продукции	90-2	43
Договор f мены, f отгрузочные f документы f поставщика, f бухгалтерская f справка-расчет	Получен f объект f основных f средств f по f договору f мены	08-4	60
Бухгалтерская f справка	Отражено f исполнение f обязательств f по f договору f меня	60	62
Акт f о f приеме-передаче f объекта f основных f средств	Принят f к f учету f объект f основных f средств	01	08
Поступление f объекта f основных f средств, f полученного f в f доверительное f управление
Акт f о f приеме-передаче f объекта f основных f средств f с f пометкой f «Д.У.»	Объект f основных f средств f получен f в f доверительное f управление. f Передача f осуществляется f учредителем f управления f по f стоимости, f по f которой f объект f числится f в f бухгалтерском f учете f учредителя f управления f на f дату f вступления f договора f доверительного f управления f в f силу	01	79-3

Для f учета f выбытия f объектов f основных f средств f (продажи, f списания, f частичной f ликвидации, f передачи f безвозмездно f и f др.) f к f счету f 01 f «Основные f средства» f в f ООО f «Горы» f открывается f субсчет f «Выбытие f основных f средств».

f В f дебет f этого f счета f переносится f стоимость f выбывающего f объекта, f а f в f кредит f – f сумма f накопленной f амортизации. f По f окончании f процедуры f выбытия f остаточная f стоимость f объекта f списывается f со f счета f 01 f «Основные f средства» f на f счет f 91 f «Прочие f доходы f и f расходы».

Отразим f основные f проводки f по f списанию f основных f средств f в f таблице f 2.4.

Таблица f 2.4. f – f Способы f списания f основных f средств f ООО f «Горы»

Первичный f документ	Содержание f операции		Корреспондирующие f счета
			Дебет	Кредит
Списание f объекта f основных f средств f в f результате f продажи
Акт f о f приеме-передаче f объекта f основных f средств	Списана f первоначальная f (восстановительная) f стоимость f объекта f основных f средств		01-2	01-1
Акт f о f приеме-передаче f объекта f основных f средств	Списана f сумма f начисленной f амортизации		02	01-2
Акт f о f приеме-передаче f объекта f основных f средств	Остаточная f стоимость f объекта f основных f средств f списана f на f прочие f расходы f организации		91-2	01-2
Акт f о f приеме-передаче f объекта f основных f средств	Отражен f операционный f доход f от f продажи f объекта f основных f средств		62	91-1
Бухгалтерская f справка-расчет	Отражена f прибыль f от f реализации f объекта f основных f средств		91-9	99
Выбытие f объекта f основных f средств, f передаваемого f в f счет f вклада f в f уставный f (складочный) f капитал
Акт f о f приеме-передаче f объекта f ОС, f бухгалтерская f справка-расчет	Списана f сумма f начисленной f амортизации		02	01-2
Учредительные f документы, f бухгалтерская f справка-расчет	Отражен f вклад f в f уставный f капитал f в f размере f остаточной f стоимости f выбывающего f объекта f основных f средств		58-1	76
Бухгалтерская f справка-расчет	Списана f остаточная f стоимость f выбывающего f объекта		76	01-2
Списание f объекта f основных f средств f в f результате f ликвидации
Акт f о f списании f объекта f основных f средств		Списана f первоначальная f (восстановительная) f стоимость f объекта f основных f средств f	01-2	01-1
Акт f о f списании f объекта f основных средств		Списана f сумма f начисленной f амортизации	02	01-2
Акт f о f списании f объекта f основных средств		Остаточная f стоимость f объекта f основных f средств f списана f на f операционные f расходы f организации	91-2	01-2
Акт f о f списании f объекта f основных средств, f акт f приема-сдачи f выполненных f работ		Отражены f расходы, f связанные f с f выбытием f объекта f основных f средств f (разборка, f демонтаж f и f т.п.)	91-2	60 f (23, f 25, f 26, f 29, f 44)
Акт f о f списании f объекта f основных средств, f приходный f ордер		Оприходованы f на f складе f запасные f части, f пригодные f к f использованию	10-5	91-1
Акт f о f списании f объекта f основных средств, f приходный f ордер		Оприходован f на f склад f металлолом	10-6	91-1
Бухгалтерская f справка-расчет		Заключительными f оборотами f месяца f определен f финансовый f результат f от f выбытия f объекта f основных f средств:	91-1 99	99 91-9

Доходы f и f расходы f от f выбытия f объекта f основных f средств f подлежат f зачислению f на f счет f прибылей f и f убытков f в f качестве f прочих f доходов f и f расходов. f

Аналитический f учет f амортизации f основных f средств f на f счете f 02 f «Амортизация f основных f средств» f ведется f по f отдельным f инвентарным f объектам, f а f также f по f их f видам, f местам f нахождения f и f т.д.

Начисление f амортизации f по f объектам f основных f средств f (осуществляется f линейным f способом) f отражается f в f следующих f регистрах f бухгалтерского f учета: f ведомости f начисления f амортизации f и f отчислений f в f ремонтный f фонд f (без f автотранспорта) f (форма f № f 49-АПК); f ведомости f начисления f амортизации f и f отчислений f в f ремонтный f фонд f по f автотранспорту f (форма f № f 50-АПК).