Финансовое право
.pdfки, предусматривающие сокращение расходов, а затем – поправки, предусматривающие их увеличение.
Закон о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый(бюджетный) год и решения местных Советов депутатов об утверждении соответствующих бюджетов должны быть приняты в установленном порядке до 1 января очередного финансового (бюджетного) года. Утверждение местных бюджетов производится после утверждения соответствующих вышестоящих бюджетов.
В случае неутверждения республиканского и(или) местных бюджетов до начала финансового (бюджетного) года Правительство Республики Беларусь и местные исполнительные и распорядительные органы имеют право в течение каждого месяца до утверждения соответствующих бюджетов в порядке, установленном законом о бюджете, расходовать средства в размере одной трети плановых ассигнований четвертого квартала предыдущего финансового(бюджетного) года в пределах поступающих доходов.
6.4. Исполнение республиканского и местных бюджетов
Правительство Республики Беларусь, местные исполнительные и распорядительные органы обеспечивают исполнение соответствующих бюджетов.
Исполнение республиканского и местных бюджетов осуществляется на основании Закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год, иных нормативных правовых актов Республики Беларусь и решений местных Советов депутатов в соответствии с бюджетной росписью республиканского и местных бюджетов, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
Право юридических лиц на расходование бюджетных ассигнований, предусмотренных в сметах текущего финансового (бюджетного) года, прекращается по окончании счетного периода, после чего остатки неиспользованных бюджетных ассигнований на счетах закрываются Министерством финансов и соответствующими местными финансовыми органами и используются для финан-
сирования расходов соответствующих бюджетов в очередном финансово (бюджетном) году.
Впроцессе исполнения бюджетов Министерство финансов и соответствующие местные финансовые органы имеют право вносить изменения в квартальные значения и
встатьи расходов соответствующих бюджетов в пределах утвержденных годовых -ас сигнований по разделам и подразделам функциональной бюджетной классификации и ведомственной классификации расходов бюджета.
Вслучае принятия актов законодательства Республики Беларусь, в том числе решений местных Советов депутатов, вызывающих увеличение расходов или уменьшение доходов нижестоящих бюджетов, этим бюджетам возмещаются средства из вышестоящих бюджетов.
Потери в доходах и дополнительные расходы, возникающие в ходе исполнения бюджета, не компенсируются за счет бюджетов других административ- но-территориальных единиц, за исключением случаев принятия актов законодательства, вызывающих изменение порядка использования средств бюджета.
21
6.5. Система органов государственного казначейства
В целях совершенствования управления средствами республиканского бюджета, усиления контроля за их целевым использованием в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от8 апреля 1998 г. № 565 (в редакции от 5 января 2000 г. № 13) «О переходе на казначейскую систему исполнения республиканского бюджета и создании территориальных органов государственного казначейства» при Министерстве финансов созданы территориальные органы государственного казначейства:
–управления государственного казначейства в г. Минске и областных центрах;
–отделения в городах областного подчинения и районах. В районах, на территории которых расположены учреждения и организации, переводимые на казначейскую систему исполнения республиканского бюджета, по решению Министра финансов территориальные органы государственного казначейства могут образовываться в виде представительств государственного казначейства при местных финансовых органах.
Территориальные органы государственного казначейства подчиняются Министерству финансов.
6.6. Распорядители бюджетных средств, их виды, права и обязанности
Распорядители бюджетных средств – это должностные лица, которым законодательством предоставлено право распоряжаться денежными средствами, выделенными из бюджета.
Распорядители бюджетных средств подразделяются на главных и нижестоящих.
К главным распорядителям бюджетных средств относятся руководители министерств и ведомств, управлений (отделов) исполкомов местных Советов депутатов.
Нижестоящие распорядители – это руководители подчиненных органов подведомственных организаций.
Главные и нижестоящие распорядители бюджетных средств наделены различными правами в использовании средств. Главные распорядители имеют право не только расходовать бюджетные средства на содержание возглавляемых ими организаций, но и распределять выделенные им ассигнования между нижестоящими распорядителями. Нижестоящие распорядители бюджетных средств, если в их подчинении есть подведомственные организации, должны использовать их частично на собственные нужды и частично перераспределять их между руководимыми ими организациями. Руководители конкретных организаций получают бюджетные средства для непосредственного расходования.
Право на получение бюджетных средств распорядители получают -фор мально с момента утверждения соответствующего бюджета.
За нарушения в использовании средств распорядители несут предусмотренную законодательством ответственность.
6.7. Отчет об исполнении бюджета: порядок его составления и утверждения
22
Государственная отчетность по исполнению республиканского бюджета представляется в статистические органы в установленные сроки.
Правительство Республики Беларусь разрабатывает и представляет Президенту Республики Беларусь для внесения в Парламент отчет об исполнении республиканского бюджета, который представляется на рассмотрение Парламента не позднее пяти месяцев со дня окончания отчетного финансового(бюджетного) года по такой же структуре, что и утвержденный бюджет за соответствующий год.
Отчет об исполнении республиканского бюджета утверждается законом Республики Беларусь.
Проект закона об утверждении отчета об исполнении республиканского бюджета за предшествующий финансовый(бюджетный) год рассматривается Парламентом до рассмотрения проекта закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год.
Отчет об исполнении республиканского и местных бюджетов в объеме показателей, принятых при утверждении бюджета, публикуется в печати в соответствии со ст. 11 Закона «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах».
Отчет об исполнении областного бюджета, бюджета города Минска, районного, городского (города областного подчинения) бюджета составляется местными финансовыми органами и представляется соответствующему местному исполнительному и распорядительному органу. Отчет об исполнении бюджета города районного подчинения, поселка городского типа и сельсовета составляется соответствующим местным исполнительным и распорядительным органом. Отчеты об исполнении местных бюджетов представляются соответствующему вышестоящему финансовому органу.
Отчеты об исполнении местных бюджетов представляются на рассмотрение соответствующих Советов депутатов в установленные ими сроки. Рассмотрение и утверждение отчета об исполнении местного бюджета производятся местным Советом депутатов в установленном порядке.
Отчет об исполнении местного бюджета за предшествующий финансовый (бюджетный) год утверждается одновременно с проектом местного бюджета на очередной финансовый (бюджетный) год.
ТЕМА 7. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕЛЕВЫХ БЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ
7.1. Понятие и виды государственных целевых бюджетных фондов. 7.2.Правовое регулирование целевых бюджетных фондов.
7.3.Правовое регулирование государственных целевых внебюджетных фондов
23
7.1. Понятие и виды государственных целевых бюджетных фондов
Государственные целевые фонды состоят из целевых бюджетных и государственных внебюджетных фондов.
Целевые бюджетные фонды– это совокупность бюджетных денежных средств, имеющих, как правило, целевое назначение и используемых органами исполнительной власти одновременно с исполнением расходной части бюджета.
Целевые бюджетные фонды создаются в составе бюджетов для финансирования отдельных отраслей, программ и мероприятий.
Государственные внебюджетные фонды являются составной частью государственных финансовых средств и представляют собой совокупность финансовых ресурсов, используемых по целевому назначению. Создание государственных внебюджетных фондов, определение источников их образования и порядка использования осуществляются актами Президента Республики Беларусь и законами Республики Беларусь.
Средства государственных внебюджетных фондов не являются частью бюджетов всех уровней и не подлежат изъятию.
Налоги и другие обязательные платежи могут направляться в государственные внебюджетные фонды в порядке, установленном актами Президента Республики Беларусь и законами Республики Беларусь.
Составление, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджетов(смет) государственных внебюджетных фондов осуществляются в соответствии с -за конодательством Республики Беларусь.
Обслуживание банками государственных внебюджетных фондов, установление ответственности за необоснованное и нецелевое использование средств, контроль за их использованием осуществляются с соблюдением установленных Законом «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах» требований для бюджетов.
Виды фондов: содействия занятости; охраны природы; дорожный; поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; социальной защиты населения; гражданской авиации; энергосбережения и др.
7.2. Правовое регулирование целевых бюджетных фондов
Правовое регулирование целевых бюджетных фондов определяется законом о бюджете и иными нормативными правовыми актами.
Государственный фонд содействия занятости, дорожный фонд, фонд охраны природы, республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, инновационные фонды, образуемые в соответствии с Законом«О бюджете Республики Беларусь на 2009 год» (за исключением инновационного фонда, образуемого Федерацией профсоюзов Беларуси), в 2009 г. являются государственными целевыми бюджетными фондами.
24
7.3. Правовое регулирование государственных целевых внебюджетных фондов
Государственные внебюджетные фонды – это специальные фонды, создаваемые органами представительной власти с целью финансирования республиканских и региональных программ и мероприятий социально-экономического развития.
Особенности правового режима внебюджетных фондов:
–их средства не являются частью бюджета и изъятию не подлежат;
–имеют свои органы управления;
–бюджеты внебюджетных фондов, принимаемые как сметы доходов и расходов, утверждаются Советом Министров;
–оперативный контроль за своевременным поступлением и расходованием средств по целевому назначению осуществляют Министерство финансов, Министерство по налогам и сборам, Комитет государственного контроля.
Внебюджетный Фонд социальной защиты населения осуществляет государственное управление финансами социального страхования, вляется самостоятельной финансово-кредитной организацией. Организует свою деятельность в со-
ответствии с Законами «Об основах государственного социального страхования» и «О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения при Министерстве труда и социальной защиты», Положением о Фонде социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь.
Средства Фонда образуются за счет: обязательных страховых взносов; ассигнований из республиканского бюджета; добровольных пожертвований физических и юридических лиц; доходов от капитализации средств Фонда и др.
Средства Фонда направляются: на выплату пенсий по возрасту, по инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет; на выплату пособий по государственному социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, в связи с рождением ребенка, в связи с уходом за ребенком до достижения им возраста трех лет, на погребение); на выплату пенсий гражданам, выехавшим на постоянное жительство за границу, в соответствии с законодательством и международными договорами Республики Беларусь и др. Органом управления Фондом является его правление.
ТЕМА 8. ПОНЯТИЕ И ИСТОЧНИКИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ
8.1.Система государственных доходов, их виды. 8.2.Неналоговые государственные доходы.
8.3.Хозяйственная деятельность как источник доходов бюджетных организаций. 8.4.Прибыль республиканских и коммунальных унитарных предприятий
как источник государственных доходов.
8.5.Доходы от имущества, находящегося в государственной собственности.
25
8.1. Система государственных доходов, их виды
Государственные доходы Республики Беларусь– это финансовые ресурсы (денежные средства) государства, поступающие в его распоряжение в процессе распределения и перераспределения национального дохода и используемые им для решения стоящих перед государством задач.
Основным экономическим источником образования государственных доходов служит национальный доход, который создается в сфере материального производства. В результате его распределения и перераспределения происходит образование следующих основных доходов: доходов государственных организаций (в том числе непроизводственной сферы); доходов населения; доходов самого государства.
Система государственных доходов включает в себя доходы децентрализованные и централизованные.
Децентрализованные – доходы государственных организаций. Централизованные – доходы государственного бюджета Республики Беларусь.
По методам мобилизации доходы государственного бюджета подразделяются на налоговые и неналоговые.
Налоги – это установленные законодательством обязательные денежные платежи, которые взимаются в бюджет с организаций и граждан в установленных размерах и в заранее намеченные сроки.
К налоговым платежам относятся: налог на добавленную стоимость, налог на доходы и прибыль, налог на недвижимость, земельный налог, транзитный налог, подоходный налог, налог за использование природных ресурсов, налог на экспорт и импорт, налог на топливо, государственные пошлины и сборы, акцизы и др.
8.3. Неналоговые государственные доходы
К неналоговым государственным доходам относятся:
–плата за основные производственные фонды и оборотные средства;
–отчисления от прибыли;
–рентные платежи;
–добровольные взносы граждан;
–поступления, связанные с использованием имущества, являющегося собственностью государства (земля, недра, воды, леса);
–доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной или коммунальной собственности;
–доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов исполнительной власти;
– средства, полученные в результате применения мер гражданскправовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации и иные суммы принудительного изъятия;
– доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Республики Беларусь.
26
8.4. Хозяйственная деятельность как источник доходов бюджетных организаций
В условиях рыночных отношений всем бюджетным организациям разрешена хозяйственная деятельность, предусмотренная их уставами. Эта деятельность дает им собственные доходы, которые выступают как их внебюджетные средства и расходуются внутри данных бюджетных организаций, являясь дополнительным источником их финансирования.
По характеру источника доходов внебюджетных средств– это заработанные доходы и незаработанные доходы.
К заработанным доходам бюджетной организации относятся специальные средства, полученные от неосновной ее деятельности, но связанные с основной ее деятельностью.
Незаработанные доходы – это средства бюджетной организации, не связанные с результатами ее труда и не подлежащие возвращению. К ним можно отнести доходы от ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и др.) в виде дивидендов и процентов, добровольные пожертвования от национальных и иностранных юридических и физических лиц; взносы в виде благотворительных отчислений от государственных, общественных и других предприятий и организаций. К незаработанным также можно отнести передачу материальнотехнических средств от юридического лица бюджетному учреждению, например, при ликвидации или реорганизации тех или иных организаций.
8.5. Прибыль республиканских и коммунальных унитарных предприятий как источник государственных доходов
Особенности финансов республиканских и коммунальных унитарных предприятий обусловлены отсутствием права собственности предприятия на закрепленное за ним имущество. Имущество унитарных предприятий неделимо и не распределяется на вклады или долевое участие его работников.
Учредительным документом унитарного предприятия является устав. Решение о создании унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, принимает соответственно уполномоченный государственный орган или орган местного самоуправления, который утверждает его устав и устанавливает размер уставного и резервного фондов.
В настоящее время порядок определения прибыли как финансового результата деятельности предприятий регламентируется правилами бухгалтерского учета.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Операционными доходами унитарного предприятия являются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставном капитале других организаций(включая проценты и иные доходы по цен-
27
ным бумагам), если данные виды деятельности – не основные для предприятия. К внереализационным доходам относятся штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по
договору дарения и др.
Унитарные предприятия также могут иметь чрезвычайные доходы. К ним относятся поступления, возникающие как последствия стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.
Расходами республиканских и коммунальных унитарных предприятий признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль) унитарного предприятия слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
8.6. Доходы от имущества, находящегося в государственной собственности
Доходы от имущества, находящегося в государственной собственности, формируются путем использования принадлежащего бюджетным организациям имущества, зданий, транспорта, оборудования, производственной деятельности вспомогательных хозяйств и т. д. Такие доходы являются заработанными доходами бюджетных организаций.
К ним относятся:
·Средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во -вре менное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или коммунальной собственности.
·Средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных учреждениях.
·Средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или коммунальной собственности под залог, в доверительное управление.
·Плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на -воз вратной и платной основе.
·Доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Республике Беларусь или местным образованиям.
ТЕМА 9. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА
9.1.Понятие налогов, их функции и роль. Виды налогов. Сборы (пошлины), их отличие от налогов.
9.2.Правовая конструкция налогов
28
9.3.Понятие налоговой системы Республики Беларусь, ее структура и принципы формирования.
9.4. Понятие, роль налогового права и его место в системе финансового права.
9.5.Налоговые правоотношения и их особенности. Субъекты, объекты и содержание налоговых правоотношений.
9.1. Понятие налогов, их функции и роль. Виды налогов. Сборы (пошлины), их отличие от налогов.
Налоги – это установленные законодательством обязательные денежные платежи, которые взимаются в бюджет с организаций и граждан в установленных размерах и в заранее намеченные сроки.
В Республике Беларусь устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.
Функции налогов:
·Фискальная функция – обеспечивает формирование доходов государства, создает материальную основу государственной политики.
·Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики.
·Стимулирующая функция ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям.
·Распределительная функция проявляется через распределение и перераспределение национального дохода, доходов юридических и физических лиц на расширенное воспроизводство и в бюджеты различных уровней.
·Контрольная функция позволяет оценивать эффективность налоговой системы. Обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
Виды налогов: налог на добавленную стоимость, налог на доходы и прибыль, налог на недвижимость, земельный налог, транзитный налог, налог за пользование природными ресурсами, налог на экспорт и импорт, налог на топливо, подоходный налог с граждан и др.
Налоги, сборы и пошлины объединяются в категорию платежей в соответствии с присущими им едиными признаками:
– они являются источниками формирования республиканского и местных бюджетов (внебюджетных фондов) Республики Беларусь;
– имеют обязательный и безвозмездный характер.
Пошлины и сборы, хотя и взимаются в связи с оказанием индивидуальных услуг, не могут рассматриваться как платежи по обязательствам, договорные платежи. Это – денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой публично-правового характера. Пошлина и сбор уплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем с той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя свои государственновластные функции.
29
Государственные пошлины можно подразделить на следующие виды:
·государственные пошлины за совершение услуг (нотариальные действия, принятие исковых документов судом, регистрация актов гражданского состояния);
·регистрационные пошлины (за выдачу лицензий, патентов);
·государственные пошлины за предоставление особых прав (право на охоту);
·таможенные пошлины (в связи с совершением экспортно-импортных операций).
Сбором именуется платеж за обладание специальным правом(право торговли, право пользования местной символикой, на парковку автомобилей и др.).
9.2. Правовая конструкция налогов
Конструкция налога представляет собой элементы налога: плательщики налогов, объект, налоговая база, налоговый период, ставка, порядок исчисления и сроки уплаты налогов, льготы по налогам.
Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).
Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства. К объектам налогообложения относятся: товары, работы и услуги, доходы и источники их получения, дивиденды и проценты.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено Налоговым кодексом. Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).
Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по республиканским налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются налоговым законодательством.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).
Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.
Налоговые льготы устанавливаются в виде: освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины); дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых выче-
30