Финансовое право

тов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины); пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок; в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

9.3. Понятие налоговой системы Республики Беларусь, ее структура и принципы формирования

Налоговая система – это совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, также методы и принципы построения налогов.

Основными элементами налоговой системы являются:

–налогоплательщик (физическое или юридическое лицо, на которое законодательством возложено обязательство платить налог);

–объект налогообложения (доход или имущество, на которое начисляется налог);

–налоговая база (стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения);

–налоговая ставка (величина налоговых отчислений на единицу налоговой базы с учетом налоговых льгот);

–налоговые льготы (предоставление возможности уплачивать налог в меньшем по сравнению с другими налогоплательщиками размере);

–налоговые платежи (виды и группы налогов);

–налоговая нагрузка (общая величина налоговой суммы).

Принципы налоговой системы: Законность.

Согласованность. Обязательность. Стимулирование. Равноправие.

9.4. Понятие, роль налогового права и его место в системе финансового права

Налоговое право является институтом финансового права и представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля и привлечения виновных лиц к ответственности за нарушение налогового законодательства.

К предмету налогового права относятся общественные отношения, связанные с вопросами установления и взимания налогов с юридических и физических лиц, а также отношения, складывающиеся в процессе осуществления компетентными государственными органами налогового контроля с целью выполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате налогов и привлечения виновных лиц к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговое право использует метод властных полномочий с присущими

31

данному институту финансового права особенностями.

Методу налогового права присущ императивный характер. Императивность означает, что субъекты налогового права не могут по своему усмотрению определять налоговые права и обязанности, осуществлять их, распоряжаться ими.

Метод налогового права особенно отчетливо проявляется в правовых средствах распорядительного типа, т. е. в предписаниях. Одна сторона (государство и его органы) обладает определенным кругом властных полномочий, посредством которых она обязывает другую сторону совершать определенные действия, т. е. субъекты налоговых правоотношений неравноправны.

Метод налогового права предполагает односторонность волеизъявления одного из участников налогового отношения.

Принадлежность налоговых правоотношений к финансовым подтверждается специфическим составом участников, одним из которых выступает государство в лице уполномоченных органов. В связи с этим можно предположить, что налоговое право – институт финансового права.

Для налогового права характерны следующие основные принципы:

–публичности установления и взимания налогов и сборов;

–законности;

–юридического равенства налогоплательщиков;

–принцип всеобщности (обязательности).

Налоговое законодательство Республики Беларусь– система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, регулирующих общественные отношения по взиманию налогов с юридических и физических лиц.

9.5. Налоговые правоотношения и их особенности

Налоговый кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.

Субъектами налоговых правоотношений являются:

–организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом плательщиками;

–организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом налоговыми агентами;

–Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и его инспек-

ции;

–Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни;

–республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и долж-

32

ностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);

– Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы, Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы, иные уполномоченные органы – при решении вопросов, отнесенных к их компетенции Налоговым кодексом и другим законодательством.

Объектами налоговых правоотношений являются налоги, сборы и пошли-

ны.

Под содержанием налоговых правоотношений понимаются субъективные права и юридические обязанности их участников, реализуя которые, последние способствуют мобилизации, распределению и использованию государством необходимых денежных ресурсов.

ТЕМА 10. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РЕСПУБЛИКАНСКИХ НАЛОГОВ

1.Правовое регулирование взимания налога на добавленную стоимость.

2.Правовое регулирование взимания акцизов.

3.Правовое регулирование взимания налогов на доходы и прибыль. 4.Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог). 5.Правовое регулирование взимания налога на недвижимость. 6.Правовое регулирование взимания земельного налога.

7.Правовое регулирование подоходного налога с физических лиц.

8.Особые налоговые режимы 9.Иные республиканские налоги и сборы. Государственная пошлина.

Республиканские налоги

На территории Республики Беларусь установлены и действуют две группы налогов, сборов (пошлин) – республиканские и местные. Такая структура налогов позволяет говорить об установлении в Республике Беларусь двухуровневой налоговой системы, соответствующей бюджетному устройству государства.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. Напомним, чтобы стать республиканским налог, сбор или пошлина должны одновременно отвечать двум обязательным условиям:

–быть установленными законодательными актами;

–признаваться обязательными к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Республиканские налоги, сборы (пошлины) могут выступать в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т. е. часть таких налоговых поступлений может передаваться на местный уровень. В соответствии с имеющейся практикой нормативы отчислений(в процентах) республиканских налогов в местные бюджеты на каждый очередной бюджетный(финансовый) год устанавливаются Законом Республики Беларусь«О бюджете Республики Беларусь».

33

В отдельных случаях суммы республиканских налогов могут полностью направляться в доход местных бюджетов: в полном объеме зачисляются в местные бюджеты суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, налога на недвижимость, земельного налога, налога на игорный бизнес и ряда других республиканских налоговых платежей.

Местные органы власти изначально не могут вносить какие-либо коррективы в республиканские регулирующие налоговые платежи. В частности, они не вправе предоставлять налоговые льготы по этим налогам, даже в части сумм, поступающих в их бюджеты.

Компетенция местных органов власти в вопросах изменения условий применения конкретных республиканских налоговых платежей, полностью «переданных» в местные бюджеты, законодательно определяется одновременно с принятием решения о передаче в их бюджет сумм поступлений соответствующих платежей и, как показывает практика последних лет, такая компетенция ограничивается вопросами изменения ставок и сроков их уплаты.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц, экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; экологический сбор, за проезд автотранспортных средств по территориям национальных парков и заповедников; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины.

ТЕМА 11. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

1.Виды местных налогов и сборов, порядок их установления и введения. 2.Налог на продажу товаров в розничной торговой сети. Налог на рекламу. 3.Сборы с пользователя 4.Сборы за услуги

5.Сборы за промысловую заготовку

6.Целевые сборы

7.C6opы с физических лиц при пересечении ими границы Республики Беларусь через контрольно пропускные пункты.

Местные налоги

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

По аналогии с республиканскими налоговыми платежами уровни бюджета, в которые передаются поступления местных налогов и сборов, не являются определяющими. Местные налоги и сборы могут полностью зачисляться в доход областного бюджета, определяться в качестве регулирующих либо полностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое урегулирование этих вопросов может быть обеспечено путем принятия областным Советом депутатов соответствующего решения в рамках бюджетного процесса.

34

К местным налогам и сборамНалоговый кодекс Республики Беларусь относит: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей, сборы с заготовителей, курортный сбор, транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района).

Внастоящее время порядок применения таких налоговых платежей ежегодно устанавливается Законом «О бюджете Республики Беларусь» на соответствующий бюджетный (финансовый) год. При этом определяются их состав (конкретные виды платежей) и отдельные условия применения.

Зачастую перечень видов местных налогов и сборов остается открытым, т. е. предусматривает позицию «и другие», а определяемые элементы налогообложения, такие, как плательщики, объекты налогообложения, налоговая база и ставки, не имеют конкретики и ограничиваются лишь общими, рамочными, нормами.

Вусловиях недостаточной правовой определенности вопросы применения таких налоговых платежей решаются местными органами власти, самостоятельно исходя из интересов местного бюджета и налогового потенциала подведомственных территорий. В итоге на каждой из административных территорий Республики Беларусь может действовать свой перечень местных налогов и сборов с отдельно установленными ставками, объектами обложения, порядком исчисления и уплаты.

ТЕМА 12. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

12.1.Понятие и виды ответственности за налоговые правонарушения 12.2.Финансовая ответственность и ее особенности 12.3.Меры финансовой ответственности за нарушения налогового законо-

дательства.

12.4.Принудительное взыскание налогов и неналоговых платежей 12.5.Возврат из бюджета излишне уплаченных сумм налогов и неналого-

вых платежей

12.1. Понятие и виды ответственности за налоговые правонарушения

Юридическая ответственность означает применение наказаний(взысканий) компетентными органами и должностными лицами в установленном законодательством Республики Беларусь порядке за нарушение налогового законодательства.

Виды юридической ответственности: финансовая, дисциплинарная, граж- данско-правовая, административная, уголовная.

Финансовая ответственность – мера государственного принуждения, выражающаяся в денежной форме, применяемая уполномоченными на то государственными органами и их должностными лицами к юридическим и физическим лицам за совершение правонарушений в сфере финансовых отношений с целью обеспечения общественных и государственных финансовых интересов.

35

Дисциплинарная ответственность наступает при совершении дисциплинарного проступка, под которым понимается виновное противоправное неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей или неосуществление либо превышение правомочий, обеспечивающих процесс труда, работником, состоящим в трудовых правоотношениях с конкретным нанимателем, за совершение которого трудовым правом предусмотрено применение дисциплинарных взысканий.

Гражданско-правовая ответственность – основанное на гражданскоправовом законодательстве имущественно-правовое воздействие на правонарушителя, выражающееся в лишении его определенных имущественных прав или возложении на него имущественных обязанностей.

Административная ответственность наступает при совершении административного правонарушения, под которым понимается противоправное виновное (умышленное или неосторожное), а также характеризующееся иными признаками, предусмотренными Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях, деяние (действие или бездействие), за которое установлена административная ответственность.

12.2. Финансовая ответственность и ее особенности

Финансовая ответственность – мера государственного принуждения, выражающаяся в денежной форме, применяемая уполномоченными на то государственными органами и их должностными лицами к юридическим и физическим лицам за совершение правонарушений в сфере финансовых отношений с целью обеспечения общественных и государственных финансовых интересов.

В национальном законодательстве о финансовой ответственности упоминается в ст. 10 Закона «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь». Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (ст. 9) определяет, что плательщики налогов несут установленную законодательством Республики Беларусь ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налогов в бюджет и соблюдение действующего законодательства о налогообложении.

Законодатель установил меру принуждения, выражающуюся в денежной форме, применяемую уполномоченными на то государственными органами и их должностными лицами к налогоплательщикам за совершение налоговых правонарушений.

Финансовая ответственность устанавливается за нарушение не только налогового, но и законодательства, регулирующего бюджетные отношения, т. е. данный вид ответственности имеет отраслевую принадлежность.

Финансовая ответственность обладает всеми признаками, характерными для юридической ответственности:

–установление ответственности государством и применение к правонарушителям финансовых санкций; наступление ответственности лишь за совершение правонарушения;

–реализация ответственности в определенной процессуальной форме.

36

По своей правовой природе финансовая ответственность сходна с административной ответственностью, так как аналогичным образом вытекает из правоотношений, основанных на властном подчинении одной стороны другой.

В то же время финансово-правовая ответственность обладает рядом специфических признаков:

–ее основанием является финансовое правонарушение; устанавливается в финансово-правовых нормах;

–влечет для правонарушителя наступление отрицательных последствий, как правило, имущественного (денежного) характера.

12.3. Меры финансовой ответственности за нарушения налогового законодательства

К нарушителям налогового законодательства применяется ряд мер финансовой ответственности.

Непредставление плательщиками декларации о доходах, подлежащих налогообложению, влечет за собой предъявление налоговым органом извещения об уплате налогов в размере150 % суммы налога, уплаченной за предыдущий отчетный период, или в размере, условно рассчитанном на основе информации о доходах, которой располагает налоговый орган. После представления и проверки декларации о доходах, подлежащих налогообложению, производится перерасчет налога исходя из фактически полученного дохода с применением финансовой санкции в размере10 % от причитающейся суммы налога(п. 3 ст. 9 «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»).

Отсутствие учета прибыли (дохода) или ведение этого учета с нарушением установленного порядка: непредставление, несвоевременное представление налоговым органам отчетов, расчетов и других документов или несвоевременное представление платежных документов в учреждения банков на взнос платежей в бюджет – 10 % причитающихся сумм налогов (п. 4 ст. 9 Закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»).

Сокрытие, занижение объектов налогообложения влечет за собой штраф в трехкратном размере общей суммы налогов или сборов, исчисленных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения (п. 5 ст. 9 Закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»).

Повторное сокрытие, занижение объектов налогообложения в течение12 месяцев со дня вынесения решения о применении финансовых санкций– штраф в пятикратном размере общей суммы налогов и сборов, исчисленных из сокрытых, заниженных объектов налогообложения (п. 5 ст. 9 Закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь).

Доходы, полученные от занятия запрещенными видами деятельности, а также от деятельности, на занятие которой требуется получение специального разрешения (лицензии), осуществляемой без такого разрешения(лицензии), подлежат внесению в бюджет, и налагается штраф в размере полученного дохода от этой деятельности (п. 6 ст. 9 Закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»).

37

Своевременно не уплаченные в бюджет суммы налогов взыскиваются с плательщиков с начислением за каждый день просрочки (включая день уплаты) пени. Процентная ставка пеней принимается равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день исполнения налогового обязательства.

Пеня является одним из видов финансовых санкций. Начисление и взыскание пени не освобождает налогоплательщика от иных финансовых санкций и других видов юридической ответственности за нарушения налогового законодательства.

12.4. Принудительное взыскание налогов и неналоговых платежей

Взысканием налога, сбора (пошлины), пени признается принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты пеней в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени производится в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом, за счет денежных средств и (или) другого имущества плательщика (иного обязанного лица).

При взыскании налога, сбора (пошлины), пени налоговым или таможенным органом могут быть применены приостановление операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) в банках и (или) наложение ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) – организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя(его заместителя) налогового или таможенного органа.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени не производится за счет денежных средств на ссудных, спецссудных и корреспондентских счетах плательщика (иного обязанного лица) – организации, а также счетов по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пени с валютных счетов плательщика (иного обязанного лица) – организации производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату взыскания.

Решение налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств на счетах плательщика(иного обязанного лица) – организации незамедлительно доводится до сведения банка, где открыты счета плательщика (иного обязанного лица) – организации, и подлежит безусловному исполнению банком в первоочередном порядке не позднее1 банковского дня со дня получения им этого решения. При этом банком приостанавливаются, если иное не установлено законодательством, все другие расходные операции по счетам плательщика(иного обязанного лица) – организации.

38

Наличные денежные средства в день их взыскания подлежат сдаче в банк для их зачисления в соответствующий бюджет. При невозможности сдачи указанных денежных средств в течение того же дня они должны быть сданы в банк на следующий банковский день.

12.5. Возврат из бюджета излишне уплаченных сумм налогов и неналоговых платежей

Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика(иного обязанного лица) либо возврату в случаях, предусмотренных ст. 60 Налогового кодекса.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производятся налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица).

Зачет или возврат указанной суммы производятся без начисления процентов на эту сумму.

Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пени подлежит возврату плательщику (иному обязанному лицу) по его письменному заявлению в случае отсутствия у плательщика (иного обязанного лица) неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней.

Возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом в течение 1 месяца со дня подачи плательщиком (иным обязанным лицом) заявления о возврате.

Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится на основании письменного заявления плательщика (иного обязанного лица) и решения налогового органа либо общего или хозяйственного суда о признании факта излишнего взыскания такой суммы.

Заявление о возврате излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть подано плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее 3 лет со дня взыскания указанной суммы.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, сбора (пошлины), пени, обязан сообщить об этом плательщику(иному обязанному лицу) не позднее 10 дней со дня установления данного факта.

Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пени возвращается плательщику (иному обязанному лицу) с начисленными на нее процентами за каждый день взыскания по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день направления платежного поручения банку на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой суммы.

Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пени и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату плательщику(иному обязанному лицу) налоговым органом в течение 1 месяца со дня принятия соответствующе-

39

го решения налоговым органом либо общим или хозяйственным судом. Возврат излишне взысканной суммы налога, сбора (пошлины), пени про-

изводится в той валюте, в которой законодательными актами предусмотрена уплата этих налогов, сбора (пошлины), пени, а начисленных процентов – в белорусских рублях.

Правила, предусмотренные ст. 61 Налогового кодекса, применяются при возврате излишне взысканной суммы таможенных платежей, пеней с учетом особенностей, установленных таможенным законодательством.

ТЕМА 13. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЗАЙМОВ

13.1.Понятие и значение государственного займа (кредита).

13.2.Виды внутренних государственных займов в Республике Беларусь 13.3.Правовое регулирование внешних займов Республики Беларусь 13.4.Формы внутреннего и внешнего государственного долга. 13.5.Управление государственным долгом

13.1. Понятие и значение государственного займа (кредита)

Государственные займы, размещенные в Республике Беларусь среди населения, представляют собой форму добровольного привлечения во временное пользование государством денежных средств населения с обязательством возврата их в установленные сроки и уплаты владельцам облигаций займа определенного дохода.

Общая сумма обязательств государства по займам называется государственным долгом.

В зависимости от срока погашения государственный долг подразделяется на основной и текущий.

Основной государственный долг – вся сумма задолженности государства, по которой не наступил срок платежа.

Текущий государственный долг– задолженность государства по обязательствам, по которым наступил срок платежа(невостребованные выигрыши, подлежащие погашению облигации).

Государственные займы бывают внутренние и внешние.

В основе финансовой политики большинства промышленно развиты стран, в том числе и Республики Беларусь, лежит кейнсианская доктрина, согласно которой государству целесообразно использовать займы для финансирования государственных расходов, посредством которых обеспечивается занятость населения и растет объем производства.

13.2. Виды внутренних государственных займов Республики Беларусь

Виды внутренних государственных займов:

·займы Правительства у Национального банка;

·выпуск государственных ценных бумаг;

40