3. Методологические аспекты учета

Учет операций банка осуществляется в соответствии с Инструкцией по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 № 283 (далее – Инструкция № 283), нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, регламентирующими вопросы отражения в бухгалтер­ском учете банковских операций, иными нормативными правовыми актами Республики Беларусь, а также локальными нормативными правовыми актами банка.

3.1. Порядок учета основных средств, товарно-материальных ценностей и нематериальных активов.

3.1.1. В составе основных средств учитываются предметы, срок службы которых свыше двенадцати месяцев и стоимость единицы которых на момент приобретения превышает *максимальную* величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь, за исключением имущества, перечисленного в пункте 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной поста­новлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (далее – Инструкция № 118).

Предметы, стоимость единицы которых на момент приобретения равна или меньше *максимальной* величины, установленной Министерством финансов Республики Беларусь, независимо от срока службы, а также перечисленные в пункте 4 Инструкции № 118, учитываются в составе товарно-материальных ценностей (далее – материальные ценности).

Перенесение объектов основных средств в состав материальных ценностей в связи с изменением величины, определенной Министерством финансов Республики Беларусь, не производится.

3.1.2. Переоценка основных средств, объектов жилищного строительства, незавершенного строительства и неустановленного оборудования производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

3.1.3. Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание основных средств, других материальных ценностей, нематериальных активов с баланса или снятие с вне­балансового, внесистемного учета во всех учреждениях банка приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии. В случае если основные средства пришли в негодность, материально ответственное лицо заполняет исходные данные объекта в акте на списание соответствующей формы и в срок, не превышающий один месяц после установления этого факта, передает данные на рассмотрение комиссии. Накопление имущества, пришедшего в негодность, не допускается.

3.1.4. Списание с баланса основных средств, нематериальных активов производится в соответствии с Положением о порядке списания дебиторской задолженности, основных средств, нематериальных активов и иных товарно-материальных ценностей, утвержденным Правлением банка 12.12.2001 (протокол № 47.9) (далее – Положение № 47.9).

3.1.5. Фактические затраты по проведению всех видов ремонтов (текущий, капитальный) основных средств, включая арендованные, когда договором аренды проведение данных работ предусмотрено за счет средств арендатора, относятся на расходы по мере осуществления ремонта, оплаты выполненных работ без создания ремонтного фонда.

В целях сохранения финансовой устойчивости учреждений банка, имеющих значительные объемы ремонтных работ (более 100 базовых величин), фактические затраты по ремонту, начатому в 2010 г. и позже, (в т.ч. суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие отнесению на затраты, если иное не предусмотрено налоговым законодательством) могут относиться на расходы будущих периодов с последующим ежемесячным списанием на затраты равномерно в течение срока, установленного руководителем учреждения банка, но не превышающего 36 месяцев.

3.1.6. В учреждениях банка приказом руководителя должны быть установлены материально ответственные лица, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности, которые обеспечивают сохранность основных средств и ведение оперативно-технического учета.

3.1.7. Арендуемые основные средства числятся у арендатора за инвентарными номерами (при их наличии), присвоенными им арендодателем.

3.1.8. На инвентарных карточках объектов основных средств, по которым предоставлены льготы по налогу на недвижимость и налогу на прибыль, ставятся соответствующие отличители с указанием срока действия льготного порядка.

3.1.9. Аналитический учет материальных ценностей осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь и Порядком отражения в бухгалтерском учете операций по внутрибанковским счетам учреждениями ОАО «АСБ Беларусбанк», утвержденным Правлением банка 26.12.2002 (протокол № 51.37) (далее – Порядок № 51.37).

3.1.10. При поступлении материальных ценностей от поставщиков основным документом для оприходования является товарно-транспортная, товарная накладная. При отпуске материальных ценностей внутри системы банка и за ее пределы используются бланки типовых форм первичных учетных документов.

Оформление товарно-транспортных накладных (товарных накладных) осуществляет материально ответственное лицо, обеспечивающее сохранность вверенных ему материальных ценностей.

3.1.11. Материальные ценности на складе учитываются в суммарном и количественном выражении с указанием цены по каждому их виду, с отраже­нием в учете каждого движения.

Учет в количественном выражении осуществляется в единицах измерения, указанных в первичных учетных документах, на основании которых материальные ценности оприходованы на склад.

3.1.12. Необходимыми предпосылками контроля за сохранностью материальных ценностей являются:

наличие должным образом оборудованных складов и кладовых;

установление круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о полной материальной ответственности; увольнение и перемещение матери­ально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером;

определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материальных ценностей, а также выдавать разрешения на их вывоз;

определение перечня неснижаемого запаса материалов, выдаваемых в подотчет материально ответственным лицам для проведения ремонта, техоб­служивания основных средств, других материальных ценностей.

*3.1.12-1. В учреждениях банка, центрах банковских услуг материально ответственными лицами, отвечающими за сохранность основных средств, материальных ценностей, введенных в эксплуатацию, назначаются работники служб, занимающихся вопросами обеспечения учреждения банка (центра банковских услуг) имуществом по направлениям деятельности.*

3.1.13. Ответственность за ведение складского учета возлагается на руководителя структурного подразделения учреждения банка, за которым закреплены склады.

3.1.14. В целях обеспечения контроля за сохранностью материальных ценностей на складах периодически, но не реже чем раз в квартал, производятся проверки остатков материальных ценностей (выборочно по отдельным статьям) путем сверки их фактического наличия на каждом складе с данными бухгалтерского учета и карточками складского учета, которые заполняются лицом, ответственным за ведение складского учета, о чем делается отметка работником службы бухгалтерского учета в карточке складского учета. В случае ведения складского учета с применением программных средств сверка оформляется справкой проверки.

3.1.15. Отпуск материальных ценностей со склада для собственных нужд учреждения банка производится по расходным требованиям-накладным, разда­точным ведомостям, согласованным руководителем учреждения банка либо лицом, им уполномоченным. После отпуска товара первый экземпляр расход­ного требования-накладной, раздаточной ведомости не позднее следующего рабочего дня, а в случае отдаленности складских помещений – не позднее чем на третий рабочий день, передается в службу бухгалтерского учета для отражения в бухгалтерском учете, второй экземпляр остается у заведующего складом и служит основанием для осуществления записи по движению материальных ценностей в карточках складского учета в момент осуществления этого движения.

Отпуск горюче-смазочных материалов (далее – ГСМ) со склада осуществляется в соответствии с главой 15 Порядка № 51.37.

3.1.16. Выдача материальных ценностей со склада производится только после согласования требования-накладной, раздаточной ведомости руководите­лем учреждения банка либо лицом, им уполномоченным.

3.1.17. Специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты выдаются работникам по нормам в соответствии с Положением о порядке обеспечения определенных категорий работников ОАО «АСБ Беларусбанк» средствами индивидуальной защиты, утвержденным Правлением банка 02.07.2009 (протокол № 74.7).

3.1.18. Форменная одежда, обувь и снаряжение выдаются бесплатно в соответствии с утвержденными нормами согласно Положению о службе инкас­сации ОАО «АСБ Беларусбанк», утвержденному Правлением банка 22.08.2006 (протокол № 65.6).

Одежда, приобретенная для работников охраны с целью формирования имиджа банка, выдается в соответствии с Порядком организации и осуществле­ния охраны объектов (имущества) в ОАО «АСБ Беларусбанк», утвержденным Правлением банка 30.03.2005 (протокол № 21.6).

3.1.19. Инвентарь, инструменты и другие средства труда, хозяйственные принадлежности, учитываемые в составе материальных ценностей, отпускаются со склада в эксплуатацию материально ответственным лицам на основании требований-накладных, раздаточных ведомостей, оформленных в установленном порядке.

В учреждениях банка приказом руководителя должны быть определены материально ответственные лица, которые обеспечивают сохранность материальных ценностей в эксплуатации и их оперативно-технический учет.

3.1.20. Выданные в подотчет со склада материальные ценности до их списания учитываются за специалистами соответствующих подразделений в подотчете. Срок нахождения материальных ценностей в подотчете не должен превышать 30 календарных дней (за исключением футляров для памятных монет). В отдельных случаях по усмотрению главного бухгалтера учреждения банка при выдаче в подотчет материальных ценностей, упакованных заводом-изготовителем в неделимой упаковке, в количестве, превышающем месячную потребность, срок нахождения может быть продлен до полного использования данного вида материальных ценностей.

Аналитический учет по выданным в подотчет материальным ценностям осуществляется по каждому работнику учреждения банка.

Для учета ГСМ в баках транспортных средств могут использоваться сборные лицевые счета. При этом аналитический учет осуществляется в *соответствующих АРМах* в разрезе транспортных средств.

3.1.21. Стоимость материальных ценностей относится на расходы банка по фактической цене их приобретения.

При ведении аналитического учета ГСМ с применением специального АРМа оценка ГСМ производится по средневзвешенным ценам. Средневзвешен­ная цена единицы ГСМ определяется по истечении месяца как частное от деления общей стоимости ГСМ (стоимости остатка ГСМ на начало месяца и стоимости ГСМ, поступивших в течение месяца) на их количество.

3.1.22. Порядок списания на расходы отдельных видов материальных ценностей:

3.1.22.1. относится на расходы банка при выдаче со склада:

стоимость рекламной продукции, смывающих и обезвреживающих, моющих и чистящих средств, накладок и бандеролей для упаковки денежной наличности, пломб, одноразовых пломбирующих материалов, нагрудных знаков ветеранов банка, футляров для нагрудных знаков, почетных грамот;

стоимость канцелярских товаров, дискет, CD‑R(RW)-дисков, DVD‑R(RW)-дисков для вычислительной техники, стоимость бланочной продукции (кроме бланков строгой отчетности), полиэтиленовых пакетов, конвертов, *почтовых марок,* открыток в пределах месячной потребности;

стоимость материальных ценностей для поздравления организаций и отдельных лиц, не превышающая установленного законодательством пятикрат­ного размера базовой величины;

стоимость медикаментов до двух базовых величин;

3.1.22.2. ежемесячно относится на расходы банка стоимость выданных в подотчет материальных ценностей на основании акта об их использовании;

3.1.22.3. ежемесячно относится на расходы банка исходя из установлен­ных сроков службы стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством форменной, фирменной и специальной одежды и обуви, постельных принадлежностей и полотенец;

3.1.22.4. стоимость материальных ценностей в эксплуатации, равная двум базовым величинам и свыше, относится на расходы банка в размере 50 процен­тов при выдаче их со склада в эксплуатацию и 50 процентов стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их за непригодностью.

Материальные ценности, равные одной базовой величине и свыше, выданные в эксплуатацию до 01.01.2007, относятся на расходы банка по мере их физического износа и списываются в соответствии с Положением № 47.9;

3.1.22.5. стоимость материальных ценностей до двух базовых величин относится на расходы банка единовременно по мере передачи их в эксплуатацию. Стоимость носителей ключевой информации (Touch Memory, SmartCard и др.) относится на расходы при передаче клиентам независимо от стоимости.

Ответственным исполнителем службы бухгалтерского учета и матери­ально ответственными лицами учет движения указанных предметов ведется по наименованиям, количеству и местонахождению в инвентарных карточках. Данные предметы снимаются с учета по мере их физического износа на основании акта на списание.

Учет носителей ключевой информации после выдачи клиентам банка в количественном выражении не осуществляется;

3.1.22.6. стоимость цветов для поздравления относится на расходы банка без оприходования на склад.

3.1.23. Средства, направленные на строительство объектов внешнего благоустройства, относятся на расходы банка. Под объектами внешнего благоустройства понимаются активы, предусмотренные Инструкцией о порядке отнесения отдельных инвентарных объектов основных средств к объектам внешнего благоустройства, утвержденной постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.12.2001 № 22/22.

3.1.24. В учреждениях банка определяются в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, ответственные лица, которые обеспе­чивают сохранность нематериальных активов, эталонных копий баз данных.

3.1.25. Программное обеспечение, приобретаемое и используемое для собственного потребления, не включается в состав нематериальных активов и отражается в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов, если оно содержит прикладные программы для ЭВМ и компьютерные базы данных.

Фактические затраты по приобретению программного обеспечения относятся на расходы банка в течение срока, утвержденного руководителем учреждения банка (лицом, им уполномоченным).

3.1.26. Расходы банка за счет прибыли отражаются в бухгалтерском учете единовременно, за исключением расходов на рекламу, подписку и страхование, которые относятся на счета расходов будущих периодов при наличии в документах сведений, определяющих период, к которому они относятся.

*Отнесение на расходы страхового взноса производится ежемесячно равными частями, начиная с месяца, в котором произведена его уплата. При этом размер ежемесячной суммы рассчитывается как частное от деления страхового взноса на количество месяцев периода страхования, указанного в первичных документах (страховой полис, договор страхования и др.).*

Фактические затраты банка, включаемые в состав себестоимости банковских услуг, относятся на счета расходов будущих периодов при наличии в документах сведений, определяющих период, к которому они относятся.

Расходы по содержанию помещений, в том числе арендованных, (арендные, коммунальные и др. платежи) до начала осуществления уставной деятельности отражаются на расходах будущих периодов, а с момента сдачи в эксплуатацию (т.е. с момента функционирования помещения) указанные расходы отражаются на соответствующих балансовых счетах равномерно в течение 12 месяцев.

3.1.27. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, контроля за сохранностью материальных ценностей путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета всеми учреждениями банка производится обязательная инвентаризация имущества, а также инвентаризация драгоценных металлов (камней), содержащихся в приборах, оборудовании, других изделиях, в ломе и отходах во всех видах и состояниях.

3.1.28. Даты проведения инвентаризации, объекты инвентаризации, состав инвентаризационных комиссий, назначенных для проведения инвентаризации, порядок и сроки оформления, представления на рассмотрение результатов инвентаризации оговариваются в каждом конкретном случае приказом (распоряжением) по учреждению банка.

3.1.29. Инвентаризация драгоценных металлов (камней) производится в соответствии с Инструкцией о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 *, одновременно с инвентаризацией основных средств и материальных ценностей*.

3.1.30. Инвентаризация активов и обязательств осуществляется примени­тельно к порядку, предусмотренному Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180.

Материалы инвентаризации хранятся в течение года у главного бухгал­тера учреждения банка, в центральном аппарате банка – у главного бухгалтера ОПЕРУ. Дальнейшее хранение осуществляется в соответствии с Инструкцией по делопроизводству в Открытом акционерном обществе «Сберегательный банк«Беларусбанк», утвержденной Правлением банка 11.12.2009 (протокол № 143.8).

Обоснованность признания сумм дебиторской и кредиторской задолжен­ностей проверяется банком ежеквартально путем составления расшифровок по статьям дебиторской и кредиторской задолженности, а также при проведении ежегодной инвентаризации. При проведении подготовки к составлению годового отчета в обязательном порядке должны быть получены письменные подтверждения остатков задолженности от генеральных застройщиков (подрядчиков) в части сумм, числящихся на балансовом счете 6540 «Расчеты по капитальным вложениям» по договорам строительства в порядке долевого участия. С иными должниками акты сверки расчетов составляются, если данная норма предусмотрена соответствующими договорами.

3.1.31. В процессе проведения инвентаризации обеспечивается сверка фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, карточками складского учета, инвентарными карточками, проверка наличия инвентарных номеров. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Выявленные в ходе инвентаризации расхождения должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета в отчетном году.

3.1.32. Ревизия денежной наличности и других ценностей *, находящихся в хранилищах* и кассах банка, осуществляется в соответствии с Инструкцией по организации кассовой работы в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 21.12.2006 № 211, Инструкцией по совершению банками банковских операций с драгоценными металлами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 10.12.2004 № 186, Особенностями совершения кассовых операций в ОАО «АСБ Беларусбанк», утвержденными Правлением банка 29.05.2007 (протокол № 54.13).