Приклад обліку операцій з обліковування векселів

Назва і дата операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка	Сума
20 травня:
Одержано на експертизу вексель номінальною вартістю 1000 грн.	9819	9910	1000
22 травня:
Укладено угоду про вексель	9129	9900	1000
1 червня:
Обліковано простий вексель з дисконтом 10%, виданий 1 травня з оплатою на пред’явлення, останній термін пред’явлення векселя для платежу — 1 серпня	2020	2026 2600	1000 100 900
За векселем передбачено сплату 60% річних. Спла­чено клієнту нагромаджені проценти до дня обліку векселя 1000 грн. · (30 днів/360днів) · 60% = = 50 грн.	2028	2600	50
Списано зобов’язання з кредитування	9900	9129	1000
30 червня:
Нараховано проценти за векселем 1000 грн.   (30 днів/360 днів) · 60% = 50 грн.	2028	6022	50
Амортизовано дисконт 100 грн.   (30 днів/60 днів) = 50грн.	2026	6022	50
31 липня:
Нараховано проценти	2028	6022	50
Амортизовано дисконт	2026	6022	50
1 серпня:
Вексель пред’явлено для платежу і одержано оплату за векселем і проценти	2600	2020 2028	1150 1000 150
Списано вексель з позабалансових рахунків	9910	9819	1000

Не є винятком випадки дострокового погашення векселя. У цьому разі амортизація дисконту та нарахування процентів (для процентних векселів) здійснюється за період від дня останнього нарахування амортизації до дня погашення векселя раніше визначеного терміну. Відповідно виконуються бухгалтерські проведення:

• За нарахування процентів:

Д-т рахунка 2028 «Нараховані доходи за врахованими векселями суб’єктів господарської діяльності»

К-т рахунка 6022 «Процентні доходи за рахунками суб’єктів господарської діяльності за врахованими векселями».

• За амортизації дисконту:

Д-т рахунка 2026 «Неамортизований дисконт за врахованими векселями суб’єктів господарської діяльності»

К-т рахунка 6022 «Процентні доходи за рахунками суб’єктів господарської діяльності за врахованими векселями».

• За одержання коштів для погашення векселя:

• на загальну суму погашення:

Д-т рахунка 1200, (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД);

• на номінальну вартість векселя:

К-т рахунка 2020 «Рахунки суб’єктів господарської діяльності за врахованими векселями»;

• на суму процентів:

К-т рахунка 2028 «Нараховані доходи за врахованими векселями суб’єктів господарської діяльності»;

• на суму неамортизованого дисконту, що належить банку за умовами договору:

К-т рахунка 6022 «Процентні доходи за рахунками суб’єктів господарської діяльності за врахованими векселями».

• На суму дисконту, що повертається клієнту (за умови, що це передбачено договором):

Д-т рахунка 2026 «Неамортизований дисконт за врахованими векселями суб’єктів господарської діяльності»

К-т рахунка 1200, 2600 «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).

Крім операцій з обліку векселів, можливими є також операції з переобліку або продажу облікованого векселя. Якщо ці операції здійснюються до настання строку платежу за векселем, то виконуються такі бухгалтерські проведення:

• на суму, одержану від продажу (переобліку):

Д-т рахунка 1200, 2600 «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД);

• на суму неамортизованого дисконту:

Д-т рахунка 2026 «Неамортизований дисконт за врахованими векселями суб’єктів господарської діяльності»;

— на номінальну суму векселя:

К-т рахунка 2020 «Рахунки суб’єктів господарської діяльності за врахованими векселями»;

• на суму нарахованих процентів (за процентними векселями):

К-т рахунка 2028 «Нараховані доходи за врахованими векселями суб’єктів господарської діяльності»;

• на суму позитивного (негативного) результату:

К-т / Д-т рахунка 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж»;

• за наявності передавального індосаменту, що не має безоборотного застереження:

Д-т рахунка 9020 «Гарантії, що надані клієнтам»

К-т рахунка 9900 «Контррахунок».

Проведення прострочених векселів та прострочених нарахованих процентів за процентними векселями здійснюється так само, як і кредитних операцій.

• На прострочену суму векселя (повну або залишкову):

Д-т рахунка 2027 «Прострочена заборгованість суб’єктів господарської діяльності за врахованими векселями»

К-т рахунка 2020 «Рахунки суб’єктів господарської діяльності за врахованими векселями».

• За сплати нотаріальних та інших послуг у процесі опротестовування векселя:

Д-т рахунка 7103 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами»

К-т рахунка 1200, 2600 «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).

• На суму прострочених нарахованих процентів:

Д-т рахунка 2029 «Прострочені нараховані доходи за врахованими векселями суб’єктів господарської діяльності»

К-т рахунка 2028 «Нараховані доходи за врахованими векселями суб’єктів господарської діяльності».

• За визнання простроченої заборгованості за векселем сумнівною:

Д-т рахунка 2092 «Сумнівна заборгованість за врахованими векселями суб’єктів господарської діяльності»

К-т рахунка 2027 «Прострочена заборгованість суб’єктів господарської діяльності за врахованими векселями».

• За визнання сумнівними щодо погашення нарахованих процентних доходів за облікованими векселями:

Д-т рахунка 3589 «Сумнівна заборгованість за іншими нарахованими доходами»

К-т рахунка 2029 «Прострочені нараховані доходи за врахованими векселями суб’єктів господарської діяльності».

• За формування резервів під сумнівну заборгованість:

Д-т рахунка 7720 «Відрахування в резерв під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами»

К-т рахунка 3599 «Резерв під сумнівну заборгованість за іншими нарахованими доходами».

• За списання безнадійної заборгованості за нарахованими доходами:

Д-т рахунка 3599 «Резерв під сумнівну заборгованість за іншими нарахованими доходами»

К-т рахунка 3589 «Сумнівна заборгованість за іншими нарахованими доходами».

• Надалі вони обліковуватимуться на позабалансових рахунках:

Д-т рахунка 9601 «Не сплачені клієнтами доходи», К-т рахунка 9910 «Контррахунок».

• У разі визнання заборгованості за векселем безнадійною і прийняття рішення про списання номінальної вартості векселя за рахунок сформованого резерву:

Д-т рахунка 2400 «Резерви під нестандарту заборгованість за кредитами, які надані клієнтам»

К-т рахунка 2092 «Сумнівна заборгованість за врахованими векселями суб’єктів господарської діяльності» з одночасним обліком номінальної суми векселя на позабалансових рахунках:

Д-т рахунка 9611 «Борги клієнтів, які списані у збиток», К-т рахунка 9910 «Контррахунок».

Після закінчення строку позовної давності непогашений вексель списується з позабалансових рахунків і знищується із закінченням нормативно встановлених строків зберігання, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»

К-т рахунка 9611 «Борги клієнтів, які списані у збиток».

До закінчення цього строку, у разі погашення векселя виконуються проведення:

• за погашення векселя, що вже був списаний за рахунок резерву, — відшкодування витрат на цю суму:

Д-т рахунка 1200, 2600 «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД)

К-т рахунка 7702 «Відрахування в резерв під заборгованість за наданими кредитами клієнтам»;

• за векселями, визнаними сумнівними щодо оплати:

• На номінальну вартість векселя:

Д-т рахунків 1200, 2600 «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).

• На суму процентів, нарахованих у поточному році:

К-т рахунка 6022 «Процентні доходи за рахунками суб’єктів господарської діяльності за врахованими векселями»;

• На суму тогорічних процентів:

К-т рахунка 6717 «Повернення раніше списаних процентів доходів минулих років» з одночасним списанням з позабалансових рахунків безнадійної заборгованості:

Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»

К-т рахунка 9611 «Борги клієнтів, які списані у збиток»

та суми нарахованих процентів:

Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»

К-т рахунка 9601 «Не сплачені клієнтами доходи».