12.5. Облік кредитів під заставу векселів

Надання кредитів під заставу векселів здійснюється з урахуванням загальних принципів банківського кредитування. Особливістю цього виду кредитування є порядок надання, зберігання та реалізації застави (векселів). Як правило, у заставу беруть векселі, строк платежів за якими перевищує термін дії кредитної угоди. Нагадаємо, що векселі подаються пред’явником у заставу разом із реєстром векселів, складеним щонайменше у двох примірниках (додаток 31). Приймаючи реєстр, банк перевіряє відповідність даних пред’явника і реквізитів векселів. За умови, що векселі прийнято банком до розгляду, пред’явнику видається розписка про одержання векселів та зазначається орієнтовний термін кредитування. Далі векселі проходять юридичну та фінансову експертизу, за висновками якої приймається остаточне рішення щодо кредитування під заставу векселів, яке доводиться до відома позичальника. Визначається оцінна вартість кожного заставленого векселя і сума кредиту, що надається, а з позичальником укладається договір застави.

Вексель може бути переданий у заставу способом:

1) здійснення заставного індосаменту і передавання векселя заставодержателю;

2) здійснення іменного індосаменту на користь заставодержателя чи бланкового індосаменту та передавання векселя на зберігання в депозит державної нотаріальної контори, приватного нотаріуса чи банку;

3) здійснення іменного чи бланкового індосаменту і передавання векселя заставодержателю;

4) простого передавання векселя на зберігання в депозит державної нотаріальної контори, приватного нотаріуса чи банку без учинення на користь заставодержателя будь-якого індосаменту;

5) простого передавання векселя на зберігання заставодержателю без учинення на його користь будь-якого індосаменту.

Місце зберігання заставлених векселів визначається в договорі застави відповідно до вимог чинного законодавства.

Договір надання кредиту під заставу векселів може містити положення, що стосуються специфіки застави, зокрема:

• застереження права банку в разі потреби повертати на погашення боргу суми, що надходять в оплату прийнятих у заставу векселів;

• застереження права банку дозволяти чи не дозволяти позичальнику з його ініціативи замінювати одні векселі (до настання строку їх оплати) іншими.

У разі належного виконання позичальником своїх зобов’я­зань щодо погашення кредиту банк може повертати векселі, передані в заставу, пропорційно сумі погашеної заборгованості з урахуванням поточної оцінної вартості векселів, а також погодити з позичальником право перезастави та інкасування заставлених векселів.

У разі одержання банком платежу за векселем до настання строку погашення кредитної заборгованості банк може зарахувати суму платежу як виконання позичальником його зобов’язань, якщо це передбачено угодою сторін. Різниця між сумою платежу за векселем і заборгованістю позичальника, якщо така виявиться, підлягає поверненню.

Подання банком заставлених векселів до стягнення може бути здійснене через:

1) пред’явлення векселя до платежу зобов’язаній особі, якщо вексель одержано із заставним або передавальним індосаментом;

2) продажу, якщо вексель одержано із передавальним індосаментом.

Банки можуть надавати надійним клієнтам також спеціальні кредити до запитання (онкольні кредити) під заставу векселів.

Надання кредитів під заставу векселів в обліку супроводжується такими бухгалтерськими проведеннями:

• отримання векселя в заставу як забезпечення наданого кредиту:

Д-т рахунка 9900 «Контррахунок»

К-т рахунка 9501 «Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю»;

• повернення заставлених кредитів і списання їх вартості з позабалансових рахунків за умови погашення кредиту:

Д-т рахунка 9501 «Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю»

К-т рахунка 9000 «Контррахунок»;

• одержання коштів від реалізації (погашення або продажу) векселів внаслідок подання заставних векселів до стягнення за непогашення кредиту в строк:

Д-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок у НБУ»

К-т рахунка 3739 «Транзитний рахунок за іншими розрахунками»;

• погашення заборгованості за кредитом, нарахованими процентами, пенею, штрафами:

Д-т рахунка 3739 «Транзитний рахунок за іншими розрахунками»

К-т рахунків заборгованості за кредитом, нарахованих доходів тощо;

• перехід векселя у власність банку за умовами договору про заставу:

• на номінальну суму векселів:

Д-т рахунків 3113 (3114), 3213 (3214); «Боргові цінні папери, випущені фінансовими небанківськими установами (нефінансовими підприємствами) в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

• на суму премії:

Д-т рахунків 3117 (3217) «Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

• на суму дисконту:

К-т рахунків 3116 (3216) «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

• на суму заборгованості за кредитом:

К-т рахунків кредитної заборгованості, рахунків нарахованих доходів.

Банк також може отримувати кредити під заставу векселів. На суму, зазначену у договорі застави, здійснюється проведення:

Д-т рахунка 9510 «Надана застава»

К-т рахунка 9900 «Контррахунок».

Векселі, передані у заставу, обліковуються на окремому аналітичному рахунку.

За повернення векселів через погашення банківського кредиту виконується зворотне бухгалтерське проведення.

12.6. Облік торговельних операцій із векселями

Купівля та продаж векселів здійснюються банками відповідно до умов договору, укладеного з продавцем (покупцем). Договором визначається: ціна купівлі (продажу) векселів; строк та порядок здійснення розрахунків; умови переходу права власності на векселі, строк і порядок передавання векселів.

Ціна векселя встановлюється за домовленістю сторін у процентах до номінальної вартості векселя.

Продавець векселя може скористатися одним із таких передавальних індосаментів: іменним — на користь покупця; бланковим; індосаментом на пред’явника. За умови, що останній індосамент був бланковим або на пред’явника, вексель можна пере­дати без учинення нового індосаменту.

Зобов’язання банку, який продав вексель, учинив індосамент і не зняв із себе відповідальності безоборотним застереженням, припиняються в разі оплати векселя банком у порядку регресу. Відповідальність банку-індосанта припиняється також за настання однієї з трьох умов: оплати векселя платником; оплати векселя особою, що поставила свій підпис раніше ніж банк; закінчення строку позовної давності.

Далі розглянемо порядок обліку торговельних операцій з векселями, під час виконання яких мають бути чітко розмежовані три дати: дата угоди; дата валютування, дата погашення. Вони впливають на зміст бухгалтерських проведень.

• Укладення договору про купівлю векселів, дата якого не збігається з датою валютування:

Д-т рахунків 9350 (9352) «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами (форвардними контрактами за іншими операціями)»

К-т рахунка 9900 «Контррахунок».

• Придбання векселя з дисконтом:

• на номінальну суму векселя:

Д-т рахунків 3113 (3114), 3213 (3214) «Боргові цінні папери, випущені фінансовими небанківськими установами (нефінансовими підприємствами) в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

• на суму неамортизованого дисконту:

К-т рахунків 3116 (3216) «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

— на суму, переказану продавцю векселя:

К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).

• Купівля векселя з премією:

— на номінальну суму векселя:

Д-т рахунків 3113 (3114), 3213 (3214) «Боргові цінні папери, випущені фінансовими небанківськими установами (нефінансовими підприємствами) в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

— на суму неамортизованої премії:

Д-т рахунків 3117 (3217) «Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

— на суму, переказану продавцю векселя:

К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).

Відповідно до методу нарахування банк-продавець нагромаджував проценти за період із дня видачі векселя до дня валютування, а тому нагромаджена сума (за процентними векселями) йому відшкодовується, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Д-т рахунків 3118 (3218) «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»

К-т рахунків 1200, 2600 «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).

Придбавши вексель, банк-покупець нараховує проценти від дня валютування до дня погашення, відображаючи цю операцію записом:

Д-т рахунків 3118 (3218) «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»

К-т рахунків 6050 (6051) «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються НБУ у портфелі банку на продаж (на інвестиції)», 6052 (6053) «Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)».

Одночасно виконується операція з амортизації дисконту:

Д-т рахунків 3116 (3216) «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

К-т рахунків 6050 (6051) «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються НБУ у портфелі банку на продаж (на інвестиції)», 6052 (6053) «Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»,

а також амортизації премії:

Д-т рахунків 6050 (6051) «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються НБУ у портфелі банку на продаж (на інвестиції)», 6052 (6053) «Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»

К-т рахунків 3117 (3217) «Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)».

За одержання коштів для погашення векселя, облікованого в портфелі цінних паперів банку, здійснюється проведення:

— на суму погашення:

Д-т рахунків 1200, 2600 «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД);

— на номінальну вартість векселя:

К-т рахунків 3113 (3114), 3213 (3214) «Боргові цінні папери, випущені фінансовими небанківськими установами (нефінансовими підприємствами) в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

— на суму нарахованих процентів:

К-т рахунків 3118 (3218) «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)».

Якщо на визначену договором дату погашення векселя кошти від платника не надходять, то можливі за цієї ситуації дії банку обліковуються так:

• сплата нотаріальних послуг, зборів за повідомлення осіб, зобов’язаних за векселем, що визначається процедурою його опротестування:

Д-т рахунка 7103 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами»

К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД);

• проценти, нараховані і не погашені в строк, визнаються простроченими сумами:

Д-т рахунків 3119 (3219) «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»

К-т рахунків 3118 (3218) «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

• визнання заборгованості за векселем сумнівною щодо повернення спричиняє виконання проведення:

Д-т рахунка 2480 «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»

К-т рахунків 3119 (3219) «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)».

Під прострочену та/або сумнівну заборгованість банк формує резерв:

Д-т рахунка 7720 «Відрахування в резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами»

К-т рахунка 2490 «Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»;

• для списання безнадійної заборгованості за нарахованими доходами за рахунок сформованих резервів:

Д-т рахунка 2490 «Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»

К-т рахунка «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами».

Надалі неотримані доходи обліковуються на позабалансових рахунках:

Д-т рахунка 9601 «Не сплачені клієнтами доходи»

К-т рахунка 9910 «Контррахунок».

Якщо заборгованість за векселем визнається безнадійною, то, як правило, списання номінальної вартості векселя здійснюється за рахунок резерву під знецінення цінних паперів:

Д-т рахунків 3190 (3290) «Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж (на інвестиції)»

К-т рахунків 3113 (3114), 3213 (3214) «Боргові цінні папери, випущені фінансовими небанківськими установами (нефінансовими підприємствами) в портфелі банку на продаж (на інвестиції)».

Надалі номінальна сума векселя обліковується на позабалансових рахунках:

Д-т рахунка 9611 «Борги клієнтів, які списані у збиток»

К-т рахунка 9910 «Контррахунок».

За погашення векселя, заборгованість за яким уже було списано за рахунок резерву, на номінальну вартість векселя відшкодовуються витрати:

Д-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД)

К-т рахунків 7703 (7704) «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж (на інвестиції)».

За погашення прострочених нарахованих процентів виконуються проведення:

• за простроченими векселями:

Д-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД)

К-т рахунків 3119 (3219) «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами у портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

• за сумнівними щодо оплати векселями:

— на суму отриманих коштів:

Д-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД);

— на суму нарахованих минулого року доходів:

К-т рахунка 6717 «Повернення раніше списаних безнадійних процентних доходів минулих років»;

— на суму нарахованих у поточному році доходів:

К-т рахунка 7720 «Відрахування в резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами».

Одночасно безнадійна заборгованість за векселем та сума нарахованих процентів списуються з позабалансових рахунків. Виконуються проведення:

Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»

К-т рахунка 9611 «Борги клієнтів, списані у збиток»;

Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»

К-т рахунка 9601 «Не сплачені клієнтами доходи».

Після закінчення терміну позовної давності непогашений вексель списується з позабалансових рахунків і знищується. Списується також сума неодержаного доходу. В обліку виконуються проведення, аналогічні вже розглянутим.

Приклад обліку операцій з купівлі векселя наведено в табл. 12.2.

Таблиця 12.2