Приклад обліку операцій з купівлі векселя

Назва і дата операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка	Сума
20 квітня:
Укладено договір про купівлю векселя номінальною вартістю 1000 грн. за ціною 800 грн. зі строком розрахунку — 10 днів Термін погашення векселя — 1 жовтня	9352	9900	800
1 травня:
Сплачено гроші за куплений вексель	3114	3116 1200	1000 200 800
Передано вексель у сховище	9819	9910	1000
Списано вексель як актив до одержання	9900	9352	800
1 червня:
Амортизація дисконту 200 грн. · (30 днів / 150 днів) = 40 грн.	3116	6052	40
15 червня:
Продаж векселя за ціною 865 грн.	2600 3116	6203 3114	865 140 5 1000
Доамортизація дисконту за період з 1 до 15 червня 160 грн. · (15 днів / 120 днів) = 20 грн.	3116	6052	20
Вексель видано зі сховища	9910	9819	1000
Учинено індосамент, що не містить безоборотного застереження	9020	9900	1000
2 жовтня:
Оплачено пред’явлений вексель, непогашений платником у строк	2099	2600	1000
Вексель прийнято до сховища	9819	9910	1000
Створено резерв під сумнівну заборгованість за портфелем векселів	7702	2400	1000
Списано зобов’язання за вчиненим індосаментом	9900	9020	1000

Закінчення табл. 12.2

Назва і дата операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка	Сума
Відображено витрати на повідомлення інших зобов’язаних за векселем осіб	7103	1200	2
1 листопада:
Визнано заборгованість за векселем безнадійною і списано з балансу за рахунок резерву	2400	2099	1000
Зараховано заборгованість за векселем на позабалансові рахунки	9611	9900	1000
15 лютого:
Одержано оплату за безнадійним векселем	1200	6712	1000
Погашено пеню боржником та відшкодовано витрати на одержання платежу за векселем	1200	6397 6113	52 50 2

Під час виконання операції з продажу векселів у системі рахунків бухгалтерського обліку відображаються окремо три складові частини цінного паперу: номінал, дисконт, премія. Окремо обліковується оплата нагромаджених процентів із дня придбання до дня продажу.

За умови, що дата угоди на продаж векселя не збігається з датою валютування, на дату укладення договору виконується проведення:

Д-т рахунка 9900 «Контррахунок»

К-т рахунків 9360 (9362) «Активи до відсилання та депозити до залучення за спотовими (форвардними) контрактами».

За одержання коштів за проданий вексель формуються бухгал­терські записи:

— на суму реалізації:

Д-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД);

— на суму неамортизованого дисконту на день продажу:

Д-т рахунків 3116 (3216) «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

— на суму неамортизованої премії:

К-т рахунків 3117 (3217) «Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

— на номінальну вартість векселя:

К-т рахунків 3113 (3114), 3213 (3214) «Боргові цінні папери, випущені фінансовими небанківськими установами (нефінансовими підприємствами) в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

— на суму нарахованих процентів:

К-т рахунків 3118 (3218) «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

— на суму позитивного (негативного) результату:

Д-т/К-т рахунків 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж», 6394 (7394) «Позитивний (негативний) результат від торгівлі цінними паперами на інвестиції».

Одночасно вартість векселя за договором списується із позабалансових рахунків проведенням:

Д-т рахунків 9360 (9362) «Активи до відсилання та депозити до залучення за спотовими контрактами (форвардними контрактами та іншими операціями)»

К-т рахунка 9900 «Контррахунок».

За здійснення індосаменту, за яким банк бере на себе відповіда­льність за оплату векселя, на суму індосаменту виконується запис:

Д-т рахунка 9020 «Гарантії, що надані клієнтам»

К-т рахунка 9900 «Контррахунок».

12.7. Облік операцій авалювання векселів та видачі гарантій на забезпечення їх оплати

Економічний зміст гарантування оплати векселів означає забезпечення банком платежу (гарантійного депозиту) за векселем. Отже, ця операція є операцією страхування ризику несплати векселя зобов’язаною за ним особою.

Гарантія платежу за векселем може надаватися способом:

• авалювання векселів;

• письмової гарантії щодо забезпечення оплати векселя.

Зміст авалювання полягає в прийнятті банком на себе зобов’я­зання оплатити вексель повністю або частково за одну з осіб, зобов’язаних за векселем, за умови, що платник не оплатив векселя своєчасно.

Авалюючи вексель банк надає строковий кредит або кредит до запитання з урахуванням строку платежу за векселем.

Аваль оформлюють надписом на векселі (алонжі) «Уважати за аваль» або «Авальовано» із зазначенням особи, що їй видано гарантію. За браком такого зазначення аваль уважається виданим векселедавцеві (трасанту).

Авалювання векселів банк здійснює на підставі договору з позичальником, який може укладатися на певний термін (генеральна угода про авалювання), та/або щодо авалювання конкретних векселів (разові договори про авалювання). Аваліст (банк) бере на себе таку саму відповідальність, як і особа, виконання зобов’язань якою він гарантує.

Сума, яка підлягає нарахуванню на користь банку як плата за надання авального кредиту, розраховується за процентною ставкою банку і може погоджуватися з позичальником.

Порядок нарахування та сплати процентів визначається договором про авалювання.

Банк оплачує вексель тільки в тій сумі, на яку він дав аваль. Після оплати векселя зобов’язання банку-аваліста втрачають силу.

Кошти за авальованим і прийнятим до оплати векселем переказуються банком на поточний рахунок векселедержателя або іншої зобов’язаної за векселем особи (трасата), яка оплатила вексель в порядку регресу.

Гарантійні операції — авалювання векселів та видача гарантій забезпечення оплати — обліковуються на позабалансових рахунках  9023 і 9020.

Авалюванню векселя відповідають такі бухгалтерські проведення:

• На суму авалю:

Д-т рахунків 9020 (9023) «Гарантії (авалі), що надані клієнтам (за клієнтів)»

К-т рахунка 9900 «Контррахунок».

• На суму гарантійного депозиту за наданим авалем:

Д-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД)

К-т рахунка 2602 «Кошти в розрахунках суб’єктів господарської діяльності».

• На суму оплати векселя:

Д-т рахунка 9900 «Контррахунок»

К-т рахунків 9020 (9023) «Гарантії (авалі), що надані клієнтам (за клієнтів)».

• На суму гарантійного депозиту, повернутого клієнту:

Д-т рахунка 2602 «Кошти в розрахунках суб’єктів господарської діяльності»

К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).

• За оплати пред’явленого авальованого векселя, який був забезпечений гарантійним депозитом на повну (часткову) суму векселя:

Д-т рахунка 2602 «Кошти в розрахунках суб’єктів господарської діяльності»

К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).

• За нарахування процентів за користування коштами гарантійного депозиту для операцій з авалювання векселів:

К-т рахунків 7020 (7021) «Процентні витрати за коштами до запитання (строковими коштами), отриманими від суб’єк­тів господарської діяльності»

К-т рахунка 2608 «Нараховані витрати за коштами до запитання суб’єктів господарської діяльності».

• За сплати клієнту нарахованих процентів згідно з умовами договору:

Д-т рахунка 2608 «Нараховані витрати за коштами до запитання суб’єктів господарської діяльності»

К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).

Гарантію щодо забезпечення оплати векселів складають у письмовій формі. Для того, щоб це зобов’язання регулювалося нормами законодавства про вексельний обіг, необхідно зазначити в тексті гарантії такі реквізити: повне найменування банку-гаранта; безумовне зобов’язання банку-гаранта своєчасно виплатити в разі потреби гарантовану суму; суму гарантії; місце видачі гарантії.

Виконання банком гарантійних зобов’язань, не забезпечених гарантійним депозитом, супроводжується такими бухгалтерськими проведеннями.

• Пред’явлення банку векселя до оплати згідно з наданим ним авалем:

Д-т рахунка 2099 «Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими суб’єктам господарської діяльності»

К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).

• Визнання в установленому порядку заборгованості безнадійною і списання її за рахунок резерву:

Д-т рахунка 2400 «Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам»

К-т рахунка 2099 «Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими суб’єктам господарської діяльності»

і одночасно:

Д-т рахунка 9611 «Борги клієнтів, які списані у збиток»

К-т рахунка 9910 «Контррахунок».

• За одержання коштів для погашення всієї суми заборгованості за умови, що її:

1) не списано за рахунок резерву:

Д-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД)

К-т рахунка 2099 «Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими суб’єктам господарської діяльності»;

2) списано за рахунок резерву:

Д-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД)

К-т рахунка 7702 «Відрахування в резерв під заборгованість за наданими кредитами клієнтам».

• Надходження плати (процентного доходу) за надання авального кредиту:

Д-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД)

К-т рахунка 6099 «Інші процентні доходи».

• Списання суми безнадійної заборгованості з позабалансового обліку:

Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»

К-т рахунка 9611 «Борги клієнтів, які списані у збиток».

12.8. Облік розрахункових операцій з векселями

Оформлення заборгованості між банком та іншою особою (боржником або кредитором) векселями полягає в заміні існуючих зобов’язань на вексельні. Борг оформляється векселями повністю або частково.

До операцій оформлення векселями дебіторської заборгованості перед банком належать:

• видача банком переказних векселів на боржника банку і акцептація векселів боржником;

• видача боржником банку простих векселів на користь банку.

Акцепт переказного векселя оформлюється як надпис на векселі «Акцептовано», «Прийнято до платежу». Для акцепту достат­ньо і самого тільки підпису трасата на лицьовому боці векселя. Акцепт набуває чинності після передавання векселя або після повідомлення про акцепт, зробленого трасатом у письмовій формі векселедержателю або одному з трасантів.

За виданими простими векселями векселедавцем визнається саме боржник—юридична особа.

Приймання або передавання банком оформлених векселів здійснюється з використанням реєстрів.

До операцій з розрахунку векселями для погашення кредиторської заборгованості банку належать вексельні платежі на користь кредитора. Їх зміст полягає в тому, що кредитор погоджується прийняти від банку-боржника вексель із платіжним зобов’язанням іншого платника. Ця операція здійснюється простим передаванням кредитору векселя, придбаного банком-боржником.

Розрахункові операції (відповідно до ситуації) супроводжуються такими бухгалтерськими проведеннями.

1. Акцептація банком переказних векселів, виданих на банк кредитором банку (оформлення кредиторської заборгованості).

Суть цієї ситуації полягає в тому, що кредитор банку видає переказний вексель, зазначаючи банк як платника за цим векселем. Акцептуючи цей вексель банк виконує такі записи.

• На номінальну суму векселя:

Д-т рахунка кредиторської заборгованості

К-т рахунка 3301 «Акцепти, що надані за переказними векселями».

• На суму нарахованих витрат:

Д-т рахунка 7050 «Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів»

К-т рахунка 3308 «Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу, емітованими банком».

• За погашення векселя оформлюються проведення:

— на номінальну суму векселя:

Д-т рахунка 3301 «Акцепти, що надані за переказними векселями»;

— на суму нарахованих процентів:

К-т рахунка 3308 «Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу, емітованими банком»;

— на загальну суму погашення:

К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).

• За дострокового викупу акцептованого векселя:

— на номінальну суму векселя:

Д-т рахунка 3301 «Акцепти, що надані за переказними векселями»;

— на суму нарахованих процентів:

Д-т рахунка 3308 «Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу, емітованими банком»;

— на ціну викупу:

К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД);

— на різницю між ціною викупу та балансовою вартістю:

Д-т/К-т рахунка 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж».

2. Видача банком простих векселів кредитору банку оформлюється такими проведеннями.

• за списання бланка векселя:

Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»

К-т рахунка 9820 «Бланки цінних паперів».

• За відображення заборгованості за сплату державного мита:

Д-т рахунка 7419 «Сплата інших податків та обов’язкових платежів, крім податку на прибуток»

К-т рахунка 3622 «Кредиторсьа заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток».

• За реалізації векселя з дисконтом:

— на номінальну суму векселя з відрахуванням дисконту:

Д-т рахунка кредиторської заборгованості;

— на суму дисконту:

Д-т рахунка 3306 «Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком»;

— на номінальну суму векселя:

К-т рахунка 3300 «Прості векселі, емітовані банком».

• За амортизації дисконту:

Д-т рахунка 7050 «Процентні витрати за цінними паперами влас­ного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів»

К-т рахунка 3306 «Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком».

• За реалізації векселя з премією:

— на номінальну суму векселя, збільшену на суму премії:

Д-т рахунка дебіторської заборгованості;

— на суму премії:

К-т рахунка 3307 «Неамортизована премія за цінними паперами власного боргу, емітованими банком»;

— на номінальну суму векселя:

К-т рахунка 3300 «Прості векселі, емітовані банком».

• За амортизації премії:

Д-т рахунка 3307 «Неамортизована премія за цінними паперами власного боргу, емітованими банком»

К-т рахунка 7050 «Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів».

• За нарахування процентів:

Д-т рахунка 7050 «Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів»

К-т рахунка 3308 «Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу, емітованими банком».

• За погашення виданого простого векселя:

— на номінальну суму векселя:

Д-т рахунка 3300 «Прості векселі, емітовані банком»;

— на суму процентів:

Д-т рахунка 3308 «Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу, емітованими банком»;

— на загальну суму погашення:

К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).

3. Видача банком переказних векселів на боржника (оформлення дебіторської заборгованості).

Ця ситуація передбачає можливість виписати переказний вексель за умови, що в різних контрагентів банку наявна як дебіторська, так і кредиторська заборгованість банкові. У цьому разі ремітентом визнається кредитор банку, а трасатом — дебітор.

Закрити дебіторську і кредиторську заборгованість банк може після акцептації векселя акцептантом (трасатом або посередником в акцептуванні).

Цій ситуації відповідають такі бухгалтерські проведення.

• Списання бланка векселя під час його видачі:

Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»

К-т рахунка 9820 «Бланки цінних паперів».

• Сплата державного мита:

Д-т рахунка 7419 «Сплата інших податків та обов’язкових платежів, крім податку на прибуток»

К-т рахунка 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток».

• Акцептування векселя на номінальну вартість:

Д-т рахунка кредиторської заборгованості банку перед ремітентом

К-т рахунка дебіторської заборгованості банку.

Одночасно:

Д-т рахунка 9020 «Гарантії, що надані клієнтам»

К-т рахунка 9900 «Контррахунок».

• Пред’явлення векселя до оплати через несплату або відмову платника від акцепту:

Д-т рахунка сумнівної дебіторської заборгованості банку

К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).

Одночасно на номінальну суму векселя:

Д-т рахунка 9900 «Контррахунок»

К-т рахунка 9020 «Гарантії, що надані клієнтам».

4. Видача банку простих векселів його боржником (оформлен­ня дебіторської заборгованості).

• За одержання простого векселя для погашення дебіторської заборгованості здійснюється бухгалтерське проведення:

— на номінальну суму векселя:

Д-т рахунків 3113 (3114), 3213 (3214) «Боргові цінні папери, випущені фінансовими небанківськими установами (нефінансовими підприємствами) в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

— на суму премії:

Д-т рахунків 3117 (3217) «Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

— на суму дисконту:

К-т рахунків 3116 (3216) «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

— на загальну суму заборгованості:

К-т рахунка дебіторської заборгованості.

5. Вексельний платіж банку кредиторові (погашення кредиторської заборгованості).

• За здійснення вексельного платежу виконуються проведення:

— на суму заборгованості:

Д-т рахунка кредиторської заборгованості;

— на суму неамортизованого дисконту:

Д-т рахунків 3116 (3216) «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

— на суму неамортизованої премії:

К-т рахунків 3117 (3217) «Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

— на номінальну суму векселя:

К-т рахунків 3113 (3114), 3213 (3214) «Боргові цінні папери, випущені фінансовими небанківськими установами (нефінансовими підприємствами) в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

— на суму накопичених процентів за векселем до дати його придбання:

К-т рахунків 3118 (3218) «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

— на різницю між сумою погашеної заборгованості і балансової вартості векселя:

Д-т/К-т рахунка 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж».

Одночасно (за вчинення передавального індосаменту, що не містить безоборотного застереження):

— на номінальну вартість векселя:

Д-т рахунка 9020 «Гарантії, що надані клієнтам»

К-т рахунка 9900 «Контррахунок».

• За пред’явлення векселя до оплати в разі його несплати платником або відмови платника від акцепту:

— на номінальну вартість векселя:

Д-т рахунків 3113 (3114), 3213 (3214) «Боргові цінні папери, випущені фінансовими небанківськими установами (нефінансовими підприємствами) в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»

К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД);

і одночасно:

Д-т рахунка 9900 «Контррахунок»

К-т рахунка 9020 «Гарантії, що надані клієнтам».

12.9. Облік комісійних та довірчих операцій з векселями

Найпоширенішими операціями цієї групи є опе­рації з інкасування векселів, які здійснюються за двома напрямами:

• чисте інкасо — інкасування векселів без супровідних комерційних документів;

• документарне інкасо — інкасування векселів із супровідними комерційними документами.

Як сторони в операції інкасування виступають:

• принципал (клієнт) — особа, яка доручає банку операцію інкасування;

• банк-ремітент — банк, якому принципал доручив операцію інкасування;

• інкасуючий банк — будь-який інший банк (крім банку-ремітента), який бере участь в операції інкасування;

• банк-пред’явник, тобто банк, який пред’являє векселі і комер­ційні документи згідно з дорученням на інкасування;

• платник — особа, якій пред’являється вексель та комерційні документи.

Інкасо векселів банк здійснює на підставі договору про інкасування, укладеного з векселедержателем.

Усі документи, що передаються банку для інкасування, треба супроводжувати дорученням на інкасо із зазначенням точних і повних інструкцій принципала.

Банк-ремітент повинен перевірити правильність оформлених принципалами доручень на інкасування. У разі виявлення помилок або неточностей доручення повертаються на переоформлення.

Передаючи вексель на інкасування принципал учиняє на векселі відповідний індосамент на користь банку-ремітента.

Прийняті доручення на інкасування і додані до них документи перед надсиланням їх інкасуючому банку оформлюються так:

1) зазначається назва інкасуючого банку, якщо його вибирає банк-ремітент;

2) банку-пред’явнику дається інструкція щодо порядку зарахування суми за векселем на рахунки банку-ремітента, а також про спосіб повідомлення банку-ремітента про хід виконання доручення (про здійснення акцепту або платежу, про неакцепт або неплатіж тощо).

На прийнятих банком-пред’явником дорученнях на інкасування та на документах проставляється штамп із зазначенням дати одержання документів. Далі вони реєструються у відповідному журналі.

Перший примірник доручення на інкасування направляють у строкову картотеку для контролю за оплатою, акцептом тощо. Другий примірник (копія примірника або повідомлення про інкасо) разом з доданими до нього документами або копіями документів (залежно від інструкцій принципала) надсилається платнику або видається в приміщенні банку представнику платника під розписку на першому примірнику доручення.

За наявності трьох примірників такого доручення третій примірник після відповідного оформлення повертається банку-ремітенту як підтвердження одержання документів. У решті випадків, якщо немає іншої домовленості (зокрема щодо авізо про одержані на інкасо документи), підтвердження банку, від якого одержано документи на інкасо, надсилаються лише на його запит.

Якщо доручення на інкасування одержане від банку в одному примірнику, документи видаються (надсилаються) платнику з копією доручення.

Документи, прийняті на інкасо, з оплатою за пред’явлення або без точно визначеного строку, пред’являються банком протягом трьох діб з дня їх одержання.

Якщо ж у документах на інкасо вказано точну дату оплати, то оплата проводиться не пізніше наступного дня після настання визначеного терміну.

За прийняття та надсилки векселя на інкасо в обліку виконуються такі бухгалтерські проведення.

• Одержання документів на інкасо за номінальною вартістю векселя:

Д-т рахунка 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо»

К-т рахунка 9910 «Контррахунок».

• Надсилка векселя на інкасо:

Д-т рахунка 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо»

К-т рахунка 9910 «Контррахунок»;

Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»

К-т рахунка 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо».

• Відображення в обліку витрат банку, що відшкодовуються клієнтом:

Д-т рахунка 2801 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів»

К-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок у НБУ».

• За одержання коштів для оплати векселя:

Д-т рахунків 1200 «Кореспондентський рахунок у НБУ» (2600 поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності, 3900 рахунки, що відкриті в установах банку, 3901 рахунки, що відкриті для установ банку)

К-т рахунка 2901 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів».

• За списання документів, що передані з дорученням на інкасо:

Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»

К-т рахунка 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо».

• За пред’явлення банком-ремітентом векселя до платежу або протесту в разі несплати: