Д-т рахунків 9898 (9899) «Інші цінності та документи в підзвіті (в дорозі)»
К-т рахунка 9910 «Контррахунок»;
Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»
К-т рахунка 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо».
За повернення платником (інкасуючим банком, банком-пред’явником) векселів і доручень на інкасування:
Д-т рахунка 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо»
К-т рахунка 9910 «Контррахунок»;
Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»
К-т рахунка 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо».
За повернення принципалу векселів і доручень на інкасування:
Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»
К-т рахунка 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо».
За оплати витрат, зроблених інкасуючим банком (банком-пред’явником):
— на суму витрат, що відшкодовуються принципалом:
Д-т рахунка 2801 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів»;
— на суму витрат, зроблених за рахунок банку:
Д-т рахунка 7103 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами»;
— на загальну суму відшкодування:
К-т рахунків 1001 (1200) «Банкноти та монети в касі банку» («Кореспондентський рахунок у НБУ»).
Досить поширеною вексельною операцією є операція з оплати векселів, коли банк виступає як особливий платник (доміциліат). Ідеться про здійснення банком з доручення довірителя—платника за векселем таких операцій з векселями на підставі одержаних від довірителя інструкцій: приймання векселів від законного векселедержателя; одержання платежів за векселями; передавання векселів платнику після повної оплати векселя.
Ознакою доміцильованого векселя є наявність на його лицьовому боці вказівки векселедавця простого або переказного векселя «Доміцильований в…»; «Платник…»; «Підлягає сплаті в…». Зрозуміло, що в кожному такому надписі вказується назва банку і місце платежу. Платіж банк-доміциліат виконує від імені і з доручення платника за векселем.
Призначення банку особливим платником у доміцильованому або недоміцильованому векселі, як правило, потребує укладення з платником за векселем (векселедавцем, акцептантом) договору про оплату банком векселів.
Довіритель переказує в банк кошти в обсязі, достатньому для оплати векселя. За рахунок цих коштів або за рахунок наданого довірителю кредиту, сума якого попередньо зараховується на відповідний рахунок для оплати векселів, банк як особливий платник або доміциліат здійснює платіж за векселем законному векселедержателю.
Повністю оплачені векселі повертаються банком представнику платника за векселями під розписку або надсилаються поштою з повідомленням про оплату.
Описана схема оплати векселів у системі бухгалтерського обліку супроводжується такими проведеннями.
Проплата клієнтом коштів для оплати векселів:
Д-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД)
К-т рахунка 2901 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів».
Сплата коштів банком після пред’явлення векселя клієнта до платежу:
Д-т рахунка 2901 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів»
К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).
Нарахування процентів за користування коштами, переказаними банку як особливому платнику (якщо це передбачено договором про оплату векселів):
Д-т рахунка 7020 «Процентні витрати за коштами до запитання суб’єктів господарської діяльності»
К-т рахунка 2608 «Нараховані витрати за коштами до запитання суб’єктів господарської діяльності».
Оплата клієнту за користування коштами, переказаними банку як особливому платнику:
Д-т рахунка 2608 «Нараховані витрати за коштами до запитання суб’єктів господарської діяльності»
К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).
Повернення коштів клієнту-довірителю на його вимогу:
Д-т рахунка 2901 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів»
К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).
Погашення векселя за рахунок коштів, переказаних банку як особливому платнику:
Д-т рахунка 2901 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів»
К-т рахунків 3113 (3114), 3213 (3214) «Боргові цінні папери, випущені фінансовими небанківськими установами (нефінансовими підприємствами) в портфелі банку на продаж (на інвестиції)».
Досить поширеними нині є операції банків зі зберігання векселів (оригіналів, копій і примірників векселів), а саме: тримання у сховищі; передавання оригіналу векселя законному власнику копії векселя; передавання примірника переказного векселя, що призначався для акцепту, законному векселедержателю іншого примірника векселя; передавання оригіналів, примірників, копій векселів іншій особі на умовах, визначених довірителем.
Облік таких операцій ведуть на позабалансових рахунках із виконанням відповідних бухгалтерських проведень.
Приймання векселів на зберігання:
Д-т рахунка 9702 «Цінні папери на зберіганні»
К-т рахунка 9910 «Контррахунок» (сума проведення відповідає номінальній сумі векселів).
За видачі векселів, що були на зберіганні, виконується зворотне проведення.
Ясна річ, що виконуючи такі операції банк бере на себе кредитний, а в окремих випадках і процентний ризики.
З огляду на це операції банків з векселями передбачають отримання комісійного доходу. Умови та терміни його сплати зазначаються у договорах про надання послуг.
В обліку одержання комісійного доходу супроводжується такими бухгалтерськими проведеннями.
Отримання комісійної винагороди авансом:
Д-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД)
К-т рахунка 3600 «Доходи майбутніх періодів».
Зарахування суми комісії на доходи банку після надання послуги:
Д-т рахунка 3600 «Доходи майбутніх періодів»
К-т відповідних рахунків розділу «Комісійні доходи».
Нарахування комісійного доходу за надані послуги:
Д-т рахунка 3578 «Інші нараховані доходи»
К-т відповідних рахунків розділу «Комісійні доходи».
Оплата клієнтом суми комісії:
Д-т рахунків 1200 (2600, 2901) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД), «Кредиторська заборговність за розрахунками за цінними паперами для клієнтів»
К-т рахунка 3578 «Інші нараховані доходи».
Обліковуючи комісійний дохід, банк має враховувати факт його оподаткування податком на додану вартість. Сума ПДВ, що включена до комісійного доходу, обліковується на рахунку 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток».
За невиконання умов договорів за вексельними операціями передбачається сплата контрагентами пені і штрафів. Облік одержаних сум пені і штрафів здійснюється на рахунку 6397 «Штрафи, пені, що отримані за банківськими операціями». Відповідно сплачені банком штрафи та пені обліковуються на рахунку 7397 «Штрафи, пені, що сплачені за банківськими операціями».
У цій інструкції операцію з обліку (рос. «учета») векселів чомусь названо «врахуванням». Проте більшість словників з економічної термінології, починаючи з «Російсько-українського словника соціально-економічної термінології» за ред. акад. І. К Білодіда (1976) і закінчуючи «Новим російсько-українським словником-довідником юридичної, банківської, фінансової, бухгалтерської та економічної термінології» (1998) назву цих або аналогічних операцій подає так: «облік, або дисконтування векселів», «дисконтно-позичковий облік» тощо. Терміном «облік» ми й користуватимемось у нашому викладі, тим більше, що слово «урахувати» означає лише «узяти до уваги, зважати на щось», а отже, зовсім не розкриває суті економічної операції з обліку векселів.